Polizze Assicurative Estere: attualità dello strumento e novità normative. Gli aspetti fiscali. Massimo Caldara Studio Tavecchio & Associati

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Polizze Assicurative Estere: attualità dello strumento e novità normative Gli aspetti fiscali Massimo Caldara Studio 10 Ottobre Sala Orlando Unione Commercianti, Corso Venezia, 47 Milano

2 Premessa Tipologie di polizze assicurative (ramo vita) Contratti sulla vita cd. puri (finalità di copertura rischi vita) Contratti di pura capitalizzazione (senza rischi legati alla vita umana; a contenuto previdenziale) Contratti assicurativi con finalità prevalentemente finanziarie: Polizze Unit Linked; Polizze Index Linked 2

3 Regime dei conferimenti In denaro Art. 15, comma 1 lett. f) TUIR: detrazione 19% (limite 1.291,14 ) Art. 10, comma 1, lett. e-bis) TUIR: deduzione (limite 5.165,57 ) In natura Art. 9 TUIR: regola del valore normale Art. 67 TUIR e D.Lgs. 461/97 3

4 Tassazione: regole generali In caso di riscatto o scadenza Art. 44, comma 1, lett g-quater) del TUIR: ammontare percepito premi pagati = reddito di capitale Art. 26-ter DPR 600/73: imposta sostitutiva 20% / Art. 18 del TUIR Art. 11, comma 6 DLgs 252/2005 (previdenza complementare) In caso di cessione del contatto Art. 67, comma 1 lett. c-quinquies e art. 68, comma 9 del TUIR Art. 37-bis DPR 600/73? 4

5 Tassazione: regole generali In caso di morte Art. 34 DPR 601/73: esenzione imposta sul reddito delle persone fisiche Art. 12, comma 1, lett c) DLgs 346/90: esenzione imposta di successione 5

6 Tassazione patrimoniale Imposta di bollo: 0,1% per il 2012 poi 0,15% Art. 13 comma 2-ter della Tariffa, All.A, Parte I, DPR 642/ Art. 3 Decreto del MEF del (cfr CM 29/E del ) Imposta di bollo speciale : 1,35% per il 2012 poi 0,40% Art. 19 comma 6 L. 214/2011: + Provvedimento Direttore dell Agenzia delle Entrate del (cfr CM 28/E del ) IVAFE (imposta patrimoniale sul valore delle attività finanziarie detenute all estero): 0,1% per il 2012 poi 0,15% Art. 19 c L. 214/2011: (NB: persone fisiche) + Prov

7 Tassazione patrimoniale In base ad una sorta di alternatività con l imposta di bollo, l IVAFE non risulta dovuta: per le polizze di assicurazione emesse da imprese estere che richiedano l autorizzazione al pagamento dell imposta di bollo in modo virtuale ed esercitino la facoltà prevista dall art. 26-ter del DPR 600/73 per le polizze di assicurazione emesse da imprese estere e affidate in amministrazione ad una fiduciaria residente o ad un altro intermediario residente. Al di fuori delle due ipotesi sopra individuate, le polizze di assicurazione emesse da imprese estere sono soggette all IVAFE (versata entro 16 giugno e indicata nel quadro RM). 7

8 Tassazione patrimoniale Per le polizze di assicurazione l imposta di bollo ordinaria è dovuta all atto del rimborso o riscatto L imposta di bollo speciale pagata annualmente (16 luglio di ciascun anno) può essere scomputata dall imposta di bollo dovuta in sede di rimborso o riscatto Nell ipotesi in cui tali attività siano oggetto di un contratto di amministrazione con una società fiduciaria o con altro intermediario residente, l imposta di bollo speciale pagata annualmente da questi deve essere comunicata all impresa di assicurazione al fine di consentirne lo scomputo 8

9 Monitoraggio Valutario Le polizze assicurative sulla vita stipulate con imprese di assicurazione estere costituiscono attività estere di natura finanziaria e sono soggette alla disciplina sul cd. monitoraggio fiscale (Dl 167/1990) Segnalazioni rilevanti nel quadro RW: Pagamento del premio (da ITA a Estero) Incasso capitale e/o rendita in sede di riscatto/scadenza (da Estero a ITA) Durata del contratto (Sezione II consistenze) 9

10 Monitoraggio Valutario Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi previsti non sussistono per le attività finanziarie e patrimoniali affidate in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti e per i contratti comunque conclusi attraverso il loro intervento, qualora i flussi finanziari e i redditi derivanti da tali attività e contratti siano riscossi attraverso l'intervento degli intermediari stessi (Art. 4, comma 4 del Dl 167/1990) 10

11 Monitoraggio Valutario Assicurazione Sostituto d imposta RM RW Impresa ITA o SO di Impresa estera Impresa estera in LPS con opzione sostituto d imposta Impresa estera in LPS pura + intermediario ITA Impresa estera in LPS pura senza intermediario ITA SI NO NO SI NO SI SI* NO* NO NO SI SI * Novità ex art. 68 Dl 83/2012: Nel caso in cui l'imposta sostitutiva di cui all art. 26-ter comma 1 DPR 600/73 non sia applicata direttamente dalle imprese di assicurazione estere operanti nel territorio dello Stato in regime di libertà di prestazione di servizi ovvero da un rappresentante fiscale, l'imposta sostitutiva è applicata dai soggetti di cui all'articolo 23 attraverso i quali sono riscossi i redditi derivanti da tali contratti 11

12 Art. 68 Dl 83/2012 Obbligo, per gli intermediari residenti che intervengono nella riscossione dei redditi, di applicare l imposta sostitutiva del 20% di cui all art. 26-ter DPR 600/73 l imposta dello 0,35% di cui all art. 1, comma 2 del Dl 209/2002, commisurata sul valore dei contratti di assicurazione Provvista fornita dai contraenti (oppure segnalazione e iscrizione a ruolo; cfr imposta straordinaria ) Base imponibile: valore del contratto al da versare entro il

13 Art. 68 Dl 83/2012 La norma suscita diversi dubbi applicativi Cosa succede in caso di morte dell assicurato? Cosa succede in caso di riscatto totale prima del 16 novembre? Cosa succede se la compagnia assicurativa diventa sostituto d imposta prima del 16 novembre? 13

14 Anagrafe Tributaria Obbligo, per gli intermediari residenti di comunicare il codice fiscale dei soggetti contraenti contratti di assicurazione, ad esclusione di quelli relativi alla responsabilità civile ed alla assistenza e garanzie accessorie, nonché i dati e le notizie sui contratti (art. 6 comma 1 lett. g-ter) e art. 7 del DPR 605/73) Il Dl n. 201/2011 ha previsto come, a far data dal 1 gennaio 2012, gli operatori e intermediari finanziari siano obbligati a comunicare periodicamente all Anagrafe tributaria le movimentazioni che hanno interessato i rapporti intrattenuti e ogni informazione relativa ai predetti rapporti necessaria ai fini dei controlli fiscali, nonché l importo delle operazioni finanziarie indicate nella predetta disposizione. 14

15 Anagrafe Tributaria Secondo il Provvedimento del dell Agenzia delle Entrate, i dati da comunicare relativi ai prodotti finanziari emessi da imprese di assicurazione saranno: Importo totale degli incrementi della polizza effettuati nell anno Importo totale dei riscatti della polizza effettuati nell anno 15

16 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Massimo Caldara Studio Via Cosimo del Fante Milano tel