RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI

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1 Aspetti generali 1 1 RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI a cura di Giancarlo Modolo 1 Milano, 13 gennaio 2015

2 Aspetti generali 1 2 La legge di stabilità 2015, nel riformulare le regole dell ISTITUTO DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO, in particolare per quanto attiene ai tributi amministrati dall Agenzia delle entrate, ha previsto che la rimozione delle violazioni può avvenire senza particolari termini, a condizione che non risulti già notificato l atto impositivo. Perde efficacia la preclusione che derivava dall avvio di controlli di natura fiscale. RAPPORTI FISCO -> CONTRIBUENTE OBIETTIVO -> effettiva cooperazione tra l Amministrazione finanziaria e il contribuente FINALITÀ -> consentire al contribuente di porre in essere specifici adempimenti spontanei inerenti agli obblighi tributari

3 Aspetti generali 1 3 Così operando, viene consentito al L Agenzia delle entrate, utilizzando nuove tecnologie e strumenti, mette a disposizione del contribuente o del suo intermediario gli elementi e le informazioni di cui è in possesso contribuente di evitare errori e omissioni derivanti anche dalla complessità del sistema fiscale (e, anche, dalla mancanza di chiarezza), ed, in particolare, per quanto attiene agli obblighi dichiarativi, con particolare riguardo: ai ricavi o ai compensi; ai redditi; al volume d affari; al valore della produzione; alle agevolazioni, alle deduzioni o alle detrazioni e/o ai crediti d imposta che dagli elementi di cui è in possesso risultino essere non spettanti.

4 Aspetti generali Il ravvedimento è consentito a tutti i contribuenti. 1 4 Prima delle modifiche introdotte dalla legge di Stabilità per il 2015, per poterne usufruire del ravvedimento operoso occorreva rispettare determinati limiti di tempo. Inoltre, è era necessario che: la violazione non fosse già stata constatata e notificata a chi l avesse commessa; non fossero iniziati accessi, ispezioni e verifiche; non fossero iniziate altre attività di accertamento (notifica di inviti a comparire, richiesta di esibizione di documenti, invio di questionari) formalmente comunicate all autore. Tali preclusioni, per i tributi amministrati dall'agenzia delle entrate, non operano più e il ravvedimento operoso si deve ritenere è inibito solo dalla notifica degli atti di liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni da controllo automatizzato e formale delle dichiarazioni. Inoltre, e in ogni caso, il pagamento e la regolarizzazione non precludono l'inizio o la prosecuzione di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di controllo e accertamento.

5 Aspetti generali 1 5 In pratica, l art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, che disciplina l istituto del ravvedimento operoso, consente all autore (e ai soggetti solidalmente obbligati): - di omissioni; - di irregolarità; commesse nell applicazione delle disposizioni tributarie, di porvi rimedio volontariamente, beneficiando di particolari riduzioni delle sanzioni amministrative. Ai fini procedurali, l istituto del ravvedimento operoso permette di regolarizzare e, quindi, definire la violazione, se il soggetto interessato (contribuente o sostituto d imposta), in relazione alla situazione, procede a: porre in essere il versamento delle imposte o ritenute dovute, delle sanzioni previste per la specifica violazione, nonché degli inerenti interessi legali; procedere, se del caso, alla presentazione della dichiarazione omessa; trasmettere un eventuale dichiarazione sostitutiva di quella presentata in precedenza.

6 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA Art. 2 c. 8, del D.P.R. 322/1998 RAVVEDIMENTO OPEROSO: Aspetti generali 1 6 ferma restando l applicazione dell art. 13 del D.Lgs. 472/1997 Sussiste la possibilità di procedere all integrazione delle dichiarazioni: a favore; a sfavore; senza limiti di tempo. Si determinano specifici effetti sui termini di prescrizione delle integrazioni.

7 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA Art. 2 c. 8, del D.P.R. 322/1998 RAVVEDIMENTO OPEROSO: Aspetti generali 1 7 ferma restando l applicazione dell art. 13 del D.Lgs. 472/1997 In pratica, viene ora consentito di procedere a integrare le dichiarazioni non oltre i termini per l accertamento usufruendo, in caso di ravvedimento operoso, di una riduzione delle sanzioni. E stata espressamente eliminata la preclusione al ravvedimento operoso in presenza di: accessi; ispezioni; verifiche; mentre rimane il blocco per gli avvisi bonari e per gli accertamenti notificati.

8 Aspetti generali 1 8 In presenza della formale notifica di un atto: di liquidazione; di accertamento. RAVVEDIMENTO OPEROSO NON CONSENTITO Dopo il ricevimento di comunicazioni di irregolarità di cui: all art. 36-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; all art. 54-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633; nonché degli esiti del controllo formale di cui: all art. 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.

9 Aspetti generali DICHIARAZIONI INTEGRATIVE E TERMINI DI PRESCRIZIONE 1 9 Nelle ipotesi di presentazione di una dichiarazione integrativa e/o: nelle situazioni di regolarizzazione di una omissione o di un errore I termini per l accertamento (art. 43 del D.P.R. 600/1973 e art. 57 del D.P.R. 633/1972) decorrono, limitatamente agli elementi oggetto dell integrazione, dall anno successivo a quello di presentazione di tali dichiarazioni. I termini per la notifica della cartella di pagamento (art. 25 D.P.R. 602/1973)

10 Regole procedurali dell istituto 2 1 RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI a cura di Giancarlo Modolo 2 Milano, 13 gennaio 2015

11 Regole procedurali dell istituto 2 2 RIVISITAZIONE DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO Primo importante intervento -> possibilità di beneficiare della riduzione delle sanzioni senza alcun vincolo temporale. Alle preesistenti ipotesi di ravvedimento previste dall art. 13, c. 1, lett. a) e b), D.Lgs. 472/1997, che consentono la regolarizzazione spontanea delle violazioni (compresi gli omessi o insufficienti pagamenti delle imposte): entro 30 giorni; o, al massimo: entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale è stata commessa la violazione; sono state aggiunte, infatti, tre nuove fattispecie di ravvedimento che consentono la riduzione delle sanzioni ordinariamente applicabili

12 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto REGOLA GENERALE -> Gli errori, le omissioni e i versamenti carenti possono essere regolarizzati eseguendo spontaneamente il pagamento: dell imposta dovuta; degli interessi, calcolati al tasso legale annuo dal giorno in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato a quello in cui viene effettivamente eseguito; della sanzione in misura ridotta. 2 3 La sanzione amministrativa ridotta è pari: TUTTI I TRIBUTI art. 13, c. 1, lett. a), D.Lgs. 472/97 al 3% [1/10 del 30%] nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di 30 giorni dalla data della sua commissione o della scadenza del termine previsto per l adempimento. 1 Se la regolarizzazione degli omessi o dei i tardivi versamenti di imposte e ritenute avviene mediante pagamento del tributo entro i 14 giorni successivi alla scadenza, la sanzione si riduce allo 0,2% per ogni giorno di ritardo (+ pagamento interessi legali e sanzione entro il termine di 30 giorni dalla scadenza).

13 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 4 La sanzione amministrativa ridotta è pari: TUTTI I TRIBUTI art. 13, c. 1, lett. a-bis), D.Lgs. 472/97 2 a 1/9 del minimo [3,33 se 1/9 del 30%] se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro i 90 giorni successivi al termine per la presentazione della dichiarazione; oppure, quando non è prevista dichiarazione periodica, a 1/9 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni avviene entro 90 giorni dall'omissione o dall'errore. Violazioni: dovrebbero essere TUTTE comprese (nel caso di versamenti risultanti da una dichiarazione, si ritiene, per evitare anomalie, che si deve fare riferimento alla data dell effettiva violazione)

14 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 5 La sanzione amministrativa ridotta è pari: TUTTI I TRIBUTI art. 13, c. 1, lett. b), D.Lgs. 472/97 3 a 1/8 del minimo [3,75% se 1/8 del 30%] se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione; oppure, quando non è prevista dichiarazione periodica, a 1/8 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni avviene entro un anno dall'omissione o dall'errore. Violazioni: TUTTE (versamento + dichiarazione infedele + violazioni formali)

15 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 6 La sanzione amministrativa ridotta è pari: SOLO TRIBUTI AMMINISTRATI AdE art. 13, c. 1, lett. b-bis), D.Lgs. 472/97 4 a 1/7 del minimo [4,28% se 1/7 del 30%] se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione; oppure, quando non è prevista dichiarazione periodica, a 1/7 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni avviene entro due anni dall'omissione o dall'errore. Violazioni: TUTTE (versamento + dichiarazione infedele + violazioni formali)

16 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 7 La sanzione amministrativa ridotta è pari: SOLO TRIBUTI AMMINISTRATI AdE art. 13, c. 1, lett. b-ter), D.Lgs. 472/97 5 a 1/6 del minimo [5% se 1/6 del 30%] se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione; oppure, quando non è prevista dichiarazione periodica, a 1/6 del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni avviene oltre due anni dall'omissione o dall'errore. Violazioni: TUTTE (versamento + dichiarazione infedele + violazioni formali)

17 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 8 La sanzione amministrativa ridotta è pari: TUTTI I TRIBUTI art. 13, c. 1, lett. b-quater), D.Lgs. 472/97 6 a 1/5 del minimo [6% se 1/5 del 30%] se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione (ai sensi dell'art. 24 della L , n. 4); tenendo presente che: ravvedimento non operativo nei casi di mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali o documenti di trasporto o di omessa installazione degli apparecchi per l'emissione dello scontrino fiscale Violazioni: TUTTE (escluse: le certificazione dei corrispettivi e non installazione registratori di cassa)

18 COME REGOLARIZZARE RAVVEDIMENTO OPEROSO: Regole procedurali dell istituto 2 9 La sanzione amministrativa ridotta è pari: TUTTI I TRIBUTI art. 13, c. 1, lett. c), D.Lgs. 472/97 a 1/10 del minimo [ 25 = 10% di 258) per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con ritardo non superiore a 90 giorni 7 oppure: a 1/10 del minimo di quella prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione periodica prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni.

19 Regole procedurali dell istituto DECORRENZA E OPERATIVITÀ Poiché la legge di stabilità non specifica la decorrenza dell operatività, si ritiene che trattandosi di norma procedimentale, si rende applicabile: alle violazioni commesse prima del 1/01/2015 (se non è stato notificato l atto impositivo); ai nuovi limiti temporali e alla rimozione delle cause ostative. A titolo di mera esemplificazione, dovrebbe essere possibile sanare con il ravvedimento: infedele dichiarazione relativa: - al mod. UNICO > entro il 30/09/2015 con la riduzione della sanzione a 1/7 del minimo (art. 13, comma 1, lett. b-bis del D.Lgs. 472/97); - al mod. UNICO 2012 o Unico > entro il 30/09/2015 con la riduzione della sanzione a 1/6 del minimo (art. 13, comma 1, lett. b-ter del D.Lgs. 472/97); insufficiente versamento saldo IMU -> entro 90 giorni dopo la scadenza del termine (art. 13, comma 1, lett. a-bis del D.Lgs. 472/97) operante per tutti i tributi e, quindi, non solo per quelli amministrati dall Agenzia delle entrate. Sanzioni considerate in via autonoma, per cui non si rendono applicabili gli istituti del cumulo giuridico e della continuazione che prevedono l irrogazione delle sanzioni da parte dagli enti impositori. 2 10

20 Tipologie di ravvedimento operoso 3 1 RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI a cura di Giancarlo Modolo 3 Milano, 13 gennaio 2015

21 Tipologie di ravvedimento operoso 3 2 INAPPLICAILITÀ CUMULO GIURIDICO ED EFFETTI PENALI Ciascuna violazione, ai fini del ravvedimento operoso, deve essere valutata autonomamente, per cui non si rende possibile tenere in considerazione il cumulo giuridico e la continuazione. (C.M n. 98 e circ. Ade n. 28). Ravvedimento = circostanza attenuante sul versante penale Per l art. 13 del D.Lgs. 74/2000, le pene previste per i reati fiscali sono diminuite fino ad un terzo e non si applicano le pene accessorie indicate nell art. 12, se si provvede all estinzione dei debiti tributari prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, anche a seguito delle speciali procedure conciliative o di adesione all accertamento previste dalle norme tributarie. Attenzione -> il pagamento deve riguardare anche le sanzioni amministrative previste per la violazione delle norme tributarie, sebbene non applicabili all imputato a norma dell art. 19, c. 1.

22 Tipologie di ravvedimento operoso 3 3 EFFICACIA RAVVEDIMENTO E VERSAMENTI CARENTI Se viene eseguito un versamento in misura inferiore al dovuto e le sanzioni e/o gli interessi non risultano commisurati all imposta corrisposta a titolo di ravvedimento Il ravvedimento si deve ritenere perfezionato in relazione alla quota parte dell imposta proporzionata al quantum complessivamente versato a vario titolo Attenzione -> sul modello F24, deve risultare specificato in modo coerente l imputazione del pagamento, affinché sia palese l assolvimento delle sanzioni con l indicazione del previsto codice di riferimento.

23 Tipologie di ravvedimento operoso 3 4 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO L art. 13, c. 2, del D.Lgs. 472/97 stabilisce che il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o della differenza, quando dovuti, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno. Quindi, nel ravvedimento, come regola, non è consentito il pagamento rateale degli importi. Si ritiene che l erronea determinazione dell importo necessario per sanare l irregolarità commessa e, quindi, degli interessi moratori e della relativa sanzione, in virtù di quanto chiarito con la ris.: 67/E del 23 giugno 2011, il ravvedimento di quanto originariamente e complessivamente dovuto può essere considerato perfezionato anche solo parzialmente, cioè limitatamente all importo versato entro la scadenza del termine per il ravvedimento.

24 Tipologie di ravvedimento operoso 3 5 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO RAVVEDIMENTO PARZIALE Ris n. 67 -> il ravvedimento operoso può essere anche parziale, fermi restando i termini previsti dall art. 13 del D.Lgs. 472/97 -> è necessario che siano corrisposti interessi e sanzioni commisurati alla frazione del debito d imposta versato tardivamente. Esempio -> un sostituto d imposta che doveva versare, entro il , ,00 di ritenute operate su redditi di lavoro autonomo, regolarizza la violazione solo per metà importo eseguendo il pagamento con 20 giorni di ritardo, beneficiando della riduzione delle sanzioni ad 1/10 del minimo. Nel modello F24 deve rilevare: 6.000,00 per le ritenute non versate - codice tributo 1040 ; 1,64 per interessi legali ( 6.000,00 0,5% 20/365 = 1,64) - codice tributo 1040 ; 180,00 per sanzioni ridotte (3% di 6.000,00) - codice tributo 8906.

25 Tipologie di ravvedimento operoso 3 6 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO VIOLAZIONI INERENTI AI VERSAMENTI L art. 13 del D.Lgs. 471/97 prevede una sanzione pari al 30% dell importo non versato entro il termine per le violazioni relative ai versamenti. Momento in cui il ravvedimento viene eseguito -> tributi amministrati o meno dall Agenzia delle entrate. Regola -> il dies a quo, ai fini della scadenza dei 30 giorni, deve essere identificato con quello di scadenza del termine per il pagamento del tributo. Ai fini del termine non ha rilievo che il contribuente abbia eseguito il pagamento insufficiente in un momento anteriore alla scadenza. Se il versamento risultasse eseguito per una parte delle somme dovute successivamente ai 30 giorni dalla violazione, le sanzioni, sull importo versato dopo i 30 giorni devono essere considerate ridotte a un ottavo del minimo edittale (applicazione della lett. b).

26 Tipologie di ravvedimento operoso 3 7 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO SANATORIA ENTRO 90 GIORNI DALLA SCADENZA Lett. a-bis) dell art. 13 del D.Lgs. 472/97 -> la sanzione viene ridotta a 1/9 del minimo se la regolarizzazione di errori e di omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il 90.mo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione, o, se non è prevista la dichiarazione periodica, entro 90 giorni dall omissione o dall errore. Attenzione -> il co 1-bis dell art. 13 del D.Lgs. 472/97 richiama le sole lett. b-bis) e b- ter), per cui il ravvedimento della lett. a-bis) ha carattere generale -> ogni violazione che può costituire oggetto di ravvedimento per qualsiasi tributo e, quindi, non solo per quelli amministrati dall Agenzia delle entrate. La norma, non riguardando le sole violazioni dichiarative, crea seri problemi interpretativi, in quanto determina uno sfasamento temporale che solamente ipotizzando una interpretazione spinta, può essere evitato.

27 Tipologie di ravvedimento operoso 3 8 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO SANATORIA ENTRO 90 GIORNI DALLA SCADENZA Esempio -> primo acconto IRES da effettuare entro il 16 giugno, mentre il termine per la dichiarazione, ex art. 2 del DPR 322/98, matura il 30 settembre. Ravvedimento previsto dall art. 13 del D.Lgs. 472/97 -> riduzione della sanzione: a 1/10 (lett. a), se posto in essere entro 30 giorni dalla commissione della violazione; a 1/8 (lett. b), se posto in essere dopo i 30 giorni dalla commissione della violazione e fino al 30 settembre; a 1/9 (lett. a-bis), se posto in essere nel periodo dall 1.10 al 29.12; per ritornare in seguito: a 1/8, se posto in essere dal al 30 settembre dell anno successivo.

28 Tipologie di ravvedimento operoso 3 9 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO SANATORIA ENTRO UN ANNO DALLA SCADENZA O ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE Lett. b) dell art. 13 del D.Lgs. 472/97-> se il ravvedimento avviene entro un anno dalla violazione o entro il termine di presentazione della dichiarazione inerente all anno in cui la violazione è stata commessa -> sanzione ridotta a 1/8. Attenzione -> assume rilevanza la distinzione tra imposte periodiche e tributi istantanei, che non devono prevedere l invio di dichiarazioni entro determinati termini. Esempio -> versamenti IRPEF: insufficiente primo e secondo acconto > ravvedimento con sanzione ridotta a 1/8 (art. 13, c. 1, lett. b), del D.Lgs. 472/97) entro il (termine di presentazione della dichiarazione dell anno 2014 in cui la violazione è stata commessa).

29 Tipologie di ravvedimento operoso 3 10 TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO SANATORIA OLTRE UN ANNO DALLA SCADENZA O OLTRE IL TERMINE PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE Lett. b-bis) e b-ter) dell art. 13 del D.Lgs. 472/97-> riduzione della sanzione a: a 1/7 del minimo (lett. b-bis) -> se ravvedimento entro il termine per la presentazione della dichiarazione inerente all anno successivo a quello in cui la violazione è stata commessa o, quando non è prevista una dichiarazione periodica, entro due anni dalla violazione; a 1/6 del minimo (lett. b-ter) -> ravvedimento oltre termine per la presentazione della dichiarazione inerente all anno successivo a quello in cui la violazione è stata commessa o, quando non è prevista una dichiarazione periodica, oltre due anni dalla violazione a 1/5 del minimo (lett. b-quater) -> ravvedimento avviene dopo il verbale di constatazione.

30 Tipologie di ravvedimento operoso TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO OPEROSO 3 11 RIEPILOGO RIDUZIONE SANZIONI IN PRESENZA DI RAVVEDIMENTO-D.Lgs. 472/97 Lett. a) Art. 13 Ambito temporale Sanzione ridotta a Tributi entro 14 gg. dalla violazione 1/10 + 1/15 per giorno di ritardo Lett. a) da 15 a 30 gg. dalla violazione 1/10 tutti Lett. a-bis) Lett. b) Lett. b-bis) Lett. b-ter) da 31 a 90 gg. dalla violazione o dal termine presentazione dichiarazione entro l anno dalla violazione o entro termine presentazione dichiarazione dell anno della violazione entro due anni dalla violazione o entro termine presentazione dichiarazione anno successivo violazione oltre due anni dalla violazione o oltre termine presentazione dichiarazione anno successivo violazione Lett. b-quater) sanatoria dopo constatazione violazione nel PVC 1/5 tutti 1/9 tutti 1/8 tutti 1/7 1/6 amministrati Ade amministrati Ade amministrati Ade

31 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 1 RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI a cura di Giancarlo Modolo 4 Milano, 13 gennaio 2015

32 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 2 VERSAMENTI PER RAVVEDIMENTO OPEROSO Per i versamenti occorre utilizzare: il modello F24 -> per le imposte sui redditi, le relative imposte sostitutive, l Iva, l Irap e l imposta sugli intrattenimenti il modello F23 -> per l imposta di registro e gli altri tributi indiretti; l F24 Elide -> per tributi, sanzioni e interessi, connessi alla registrazione dei contratti di locazione e affitto di beni immobili. Gli interessi: devono essere indicati nel modello F24 utilizzando gli appositi codici tributo; sulle ritenute, devono essere, invece, versati dai sostituti d imposta sommandoli al tributo. Anche per le sanzioni sono stati previsti appositi codici da riportare sul modello di versamento.

33 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 3 ERRORI E OMISSIONI CHE INFLUISCONO ANCHE SUL TRIBUTO L art. 13, c. 1, lett. b), del D.Lgs. 472/97 -> sanzione ridotta a 1/8 del minimo -> se la regolarizzazione: - degli errori e delle omissioni; - anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo; avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno nel corso del quale è stata commessa la violazione o, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall omissione o dall errore. Ravvedimento consentito per tutte le violazioni inerenti ad entrate aventi natura tributaria -> indipendentemente dall ente titolare del potere impositivo. Pertanto, ai fini operativi si può trattare di: dichiarazioni infedeli; dichiarazioni inesatte; omesse e/o irregolari comunicazioni; ecc.

34 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 4 ERRORI E OMISSIONI CHE INFLUISCONO ANCHE SUL TRIBUTO VIOLAZIONI NON RAVVEDIBILI Regola -> in generale, il ravvedimento operoso dovrebbe essere operativo in relazione a qualsiasi violazione fiscale, a meno che un specifico disposto normativo non disponga diversamente. Attenzione -> nella circolare ministeriale 10 luglio 1998, n. 180 viene affermato che non sono ravvedibili le condotte fraudolente (es.: fatture per operazioni inesistenti in ambito sia Iva, sia delle imposte sui redditi), in quanto non si è in presenza di errori e/o omissioni. N.B.: si rammenta che I termini per l accertamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA (ed anche dell IRAP) decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente all oggetto della integrazione

35 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 5 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA Si consente di integrare le dichiarazioni non oltre i termini per l accertamento beneficiando in caso di ravvedimento di una riduzione delle sanzioni modifiche all art. 13 del D.Lgs. 472/97 Ampliato l ambito temporale entro il quale è possibile intervenire spontaneamente Eliminata la preclusione in caso di accessi, ispezioni e verifiche Rimane il blocco per: gli avvisi bonari; per gli accertamenti notificati.

36 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 6 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA OMESSO O CARENTE VERSAMENTO QUALSIASI TIPOLOGIA DI ERRORE QUALSIASI TIPOLOGIA DI ERRORE QUALSIASI TIPOLOGIA DI ERRORE QUALSIASI TIPOLOGIA DI ERRORE 1/10 entro 30 giorni 1/9 entro 90gg dal termine di presentazione della dichiarazione 1/8 entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è stata commessa la violazione 1/7 entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello in cui è stata commessa la violazione 1/6 oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello in cui è stata commessa la violazione

37 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 7 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA OMESSI O INSUFFICIENTI VERSAMENTI Caso: omesso versamento secondo acconto Ires 2015 sanzione 30% nuova lett. a-bis (1/9 = 3,33%) nuova lett. b-bis (1/7 = 4,29%) nuova lett. b-ter (1/6 = 5%) 14 giorni 30 giorni UNICO RAVVEDIMENTO SPRINT (0,2% per ogni giorno di ritardo) RAVVEDIMENTO BREVE (1/10 = 3%) RAVVEDIMENTO LUNGO (1/8 = 3,75%)

38 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 8 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA F24 CON SALDO A ZERO SANZIONE SPECIFICA Entro 5 giorni 154,94 : 3 = 51,64 ravvedimento (51,64 : 8) = 6 oltre 5 giorni 154,94 ravvedimento (154,94 : 8) = 19 riduzione della sanzione a 1/9 con ravvedimento entro 90 giorni o possibilità di avvalersi delle riduzioni di cui alle lett. b-bis) e b-ter)

39 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 9 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA RAVVEDIMENTO SU CREDITI NON ESISTENTI sanzione di riferimento -> dal 100% al 200% (200% > ) 30% se rilevabile in sede di controllo formale d del modello UNICO

40 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 10 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA ERRORI OD OMISSIONI RILEVABILI IN SEDE DI LIQUIDAZIONE E CONTROLLO FORMALE Caso: su modello Unico 2015 sanzione base 30% Entro 90 giorni 1/9 del 30% = 3,33% Entro termine di presentazione dichiarazione inerente all anno in cui è stata commessa la violazione: 1/8 del 30% = 3,75% inerente all anno successivo a quello in cui è stata commessa violazione: 1/7 del 30% = 4,29% oltre 1/6 del 30% = 5%

41 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 11 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA ERRORI OD OMISSIONI CHE DETERMINANO L INFEDELTÀ DELLA DICHIARAZIONE Caso: su modello Unico 2015 sanzione base 100% Entro 90 giorni 1/9 del 100% = 11,11% Entro termine di presentazione dichiarazione inerente all anno in cui è stata commessa la violazione: 1/8 del 100% = 12,50% inerente all anno successivo a quello in cui è stata commessa violazione: 1/7 del 100% = 14,28% oltre 1/6 del 100% = 16,67%

42 Sanzioni e oneri inerenti agli omessi e ritardati versamenti 4 12 COSTO DELLA CORREZIONE SPONTANEA DICHIARAZIONE TARDIVA si rende operativa la lett. c) dell art. 13 del D.Lgs. 472/97 ravvedibile entro 90 gg Dichiarazione tardiva Sanzione fissa -> 258 : 10 = 25,80 Imposte non versate Sanzione base: (30% : 8) = 3,75% (sussiste la possibilità di effettuare ravvedimento sprint o breve)

43 Dichiarazioni tardive 5 1 RAVVEDIMENTO OPEROSO: NUOVI TERMINI E SANZIONI a cura di Giancarlo Modolo 5 Milano, 13 gennaio 2015

44 Dichiarazioni tardive 5 2 DICHIARAZIONI INTEGRATIVE E TERMINI DI PRESCRIZIONE In tutte le situazioni di presentazione di una dichiarazione integrativa e in tutti i casi di regolarizzazione dell omissione e/o dell errore Termini per accertamento (art. 43 del D.P.R. 600/1973 e art. 57 del D.P.R. 633/1972) Termini per notifica cartella (art. 25 del D.P.R. 602/1973) decorrono, limitatamente agli elementi oggetto dell integrazione, dall anno successivo a quello di presentazione di tali dichiarazioni.

45 Dichiarazioni tardive 5 3 ENTRO 1 ANNO/PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE La lett. b) del comma 1 dell art. 13 D.Lgs. 472/97 permette di sanare con applicazione della sanzione pari a 1/8 del minimo: Tributo Violazione Termine Caso violazioni relative a qualsiasi tributo (anche se non amministrati dall Agenzia delle entrate) operativa per tutte le violazioni (anche se diverse dai carenti/omessi versamenti) il termine deve riferirsi, se sussistente: obbligo dichiarativo -> entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è commessa la violazione. no obbligo dichiarativo -> entro 1 anno dalla violazione. Insufficiente versamento -> saldo IRPEF 2013 e -> 1 e 2 acconto 2014: può essere ravveduto entro il 30/09/2015 (termine di presentazione del modello Unico relativo al 2014, anno della violazione del carente versamento); con applicazione della sanzione del 3,75% (1/8 del 30%).

46 Dichiarazioni tardive 5 4 ENTRO 1 ANNO/PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE ESEMPIO 1 dichiarazione infedele -> La ROSSI Srl avvede di non aver registrato una fattura emessa nel 2014 per , determinando così una maggiore Ires di Se procede ad effettuare il ravvedimento entro il 30/09/2015, oltre alla presentazione dell Unico integrativo, deve regolarizzare: dichiarazione infedele -> corrispondendo sanzione di 343,75 (1/8 del 100% di 2.750); carenti versamenti -> pagamento della maggiore Ires + interessi (senza sanzione). (Analoghe modalità per dichiarazione Irap e per dichiarazione Iva). ESEMPIO 2 violazioni ex art. 36-bis o 36-ter-> La ROSSI Srl, nel 2014, ha detratto indebitamente di ritenute d acconto. Ravvedimento dichiarazione -> invio Unico SC 2015 integrativo entro il 29/12/2015 (90gg dal termine) specificando le minori ritenute a scomputo e regolarizzando la dichiarazione corrispondendo la sanzione amministrativa di 33,33 (1/9 del 30% di ), e, ovviamente, non si rende dovuta la sanzione fissa di. 25 (cioè 258 ridotta a 1/10). Ravvedimento carenti versamenti -> pagamento della maggiore Ires + interessi + sanzione amministrativa del 3,75% (termine scaduto da più di 90gg). La sanzione per carenti versamenti è assorbita dalla principale (del 100%-per dichiarazione infedele), mentre violazioni da controllo formale non assorbe la sanzione del 30% applicabile alla dichiarazione.

47 Dichiarazioni tardive 5 5 OLTRE 1 ANNO/PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE La lett. b-bis, b-ter e b-quater) del c. 1 dell art. 13 D.Lgs. 472/97 permette di sanare le violazioni anche oltre il termine di presentazione della dichiarazione dell anno in cui è stata commessa sia per i carenti versamenti, sia per le dichiarazioni. Tributo Violazione Termine Caso violazioni relative ai tributi amministrati dall Agenzia delle entrate operativa per tutte le violazioni, anche diverse dai carenti/omessi versamenti. il termine deve riferirsi, se sussistente: obbligo dichiarativo -> oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno in cui è commessa la violazione. no obbligo dichiarativo -> oltre 2 anni dalla violazione. Omesso versamento -> saldo IRPEF 2013 e -> 1 e 2 acconto 2014: può essere ravveduto entro il 30/09/2016, sanzione ridotta ad 1/7 oltre il 30/09/2016 (fino a notifica avviso bonario)-> sanzione ridotta a 1/6.

48 Dichiarazioni tardive 5 6 OLTRE 1 ANNO/PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE ESEMPIO 1 dichiarazione infedele -> La ROSSI Srl avvede di non aver registrato una fattura emessa nel 2014 per , determinando così una maggiore Ires di Se il ravvedimento per la regolarizzazione avviene entro: il 30/09/2016 -> pagamento sanzione di 392,86 (1/7 del 100% di ); il 30/09/2017 -> pagamento sanzione di 458,33 (1/6 del 100% di ); oltre al pagamento della maggiore Ires + interessi (senza sanzione). (Analoghe modalità per dichiarazione Irap e per dichiarazione Iva). ESEMPIO 2 violazioni ex art. 36-bis o 36-ter-> La ROSSI Srl, nel 2014, ha detratto indebitamente di ritenute d acconto. Se il ravvedimento per la regolarizzazione avviene entro: il 30/09/2016 -> pagamento sanzione di 42,86 (1/7 del 30% di 1.000); il 30/09/2017 -> pagamento sanzione di 50,00 (1/6 del 30% di 1.000); oltre al versamento della maggiore Ires + interessi + sanzione 3,75%. Poiché il controllo automatizzato risulterà notificato quasi sempre prima della loro applicazione (causa ostativo al ravvedimento), è bene tenere presente che il termine ultimo coincide con la notifica della cartella di pagamento, che deve essere eseguita, a pena di decadenza entro il 31/12 del 3 anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (nell esempio 2, al 31/12/2017).

49 Dichiarazioni tardive 5 7 RAVVEDIMENTO DICHIARAZIONE INFEDELE - SINTESI DICHIARAZIONE INFEDELE ANNO 201O ravvedimento -> Presentazione dichiarazione nei 90 giorni successivi sanzione 1/9 entro sanzione 1/8 entro sanzione 1/7 entro sanzione 1/6 entro sanzione 1/6

50 Dichiarazioni tardive 5 8 MONITORAGGIO FISCALE: RAVVEDIMENTO OPEROSO E VOLUNTARY DISCLOSURE Situazione Ravvedimento operoso Voluntary disclosure Caratteristiche Attività del contribuente Attività dell Agenzia Sanzioni applicabili Riduzione sanzioni è il contribuente a decidere quando e cosa sanare presentazione modulo RW e versamento sanzioni ridotte eventuale controllo posizione del contribuente art. 5 DL 167/90 (dal 6% al 30% importo non indicato) 1/8 del minimo per RW 2014; 1/7 del minimo RW 2013; 1/6 del minimo RW antecedenti Necessario autodenuncia per tutte le violazioni da RW presentazione istanza entro il e documentazione determinazione sanzione e notifica atto di contestazione art. 5 DL 167/90 (1,5% importo non indicato) 1/3 per tutte le annualità segue

51 Dichiarazioni tardive 5 9 MONITORAGGIO FISCALE: RAVVEDIMENTO OPEROSO E VOLUNTARY DISCLOSURE Situazione Ravvedimento operoso Voluntary disclosure Constatazione con PVC riduzione a 1/5 del minimo voluntary disclosure preclusa Cumulo giuridico non applicabile applicabile Compensazione Sì No Rateazione No n. 3 rate mensili Effetti penali Preclusioni violazioni prive di rilievo penale notifica atto di contestazione della specifica violazione violazioni prive di rilievo penale inizio del controllo fiscale o del procedimento penale il cumulo non può essere applicato in modo autonomo dal contribuente in sede di ravvedimento operoso, in quanto si tratta di un istituto riservato all Amministrazione finanziaria, presentando aspetti tecnico-discrezionali.

52 Dichiarazioni tardive 5 10 Ringrazio per l attenzione prestata