ESERCITAZIONE liberamente tratta dal Il caso Mobilpiù S.p.A di Alberto Bertoni La valutazione delle immobilizzazioni materiali

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1 ESERCITAZIONE liberamente tratta dal Il caso Mobilpiù S.p.A di Alberto Bertoni La valutazione delle immobilizzazioni materiali La Mobilpiù S.p.A. è un'impresa che opera nel settore della produzione di mobili di prestigio da circa vent'anni. Nel corso dell'ultimo periodo amministrativo 200X sono state effettuate, tra le altre, le seguenti operazioni relative alle immobilizzazioni tecniche: 1. Acquisto di impianti relativi ad una nuova linea di produzione Il 10 maggio si riceve la fattura per l acquisto dei nuovi impianti, dalla quale risulta: costo degli impianti ; costi di trasporto , IVA 20%. In data 1 giugno avvengono l installazione e il collaudo dei nuovi impianti, la relativa fattura di IVA20% perviene il 7 giugno. Registrare a libro giornale e a libro mastro l operazione di acquisto, specificare il valore di iscrizione dei nuovi impianti nel bilancio civilistico e riclassificare la voce nello schema di bilancio civilistico Diversi a Debiti v/fornitori Impianti Iva ns credito Diversi a Debiti v/fornitori Impianti Iva ns credito PASSIVITA' Impianti Debiti v/fornitori 1) ) 2) ) Iva ns credito 1) ) Riclassificazione civilistica della voce IMPIANTI: SP-Attivo- B) Immobilizzazioni II Immobilizzazioni materiali 2) Impianti e macchinari Materiale a cura di Laura Luoni 1

2 2. Costruzione in economia dei mobili per i propri uffici di rappresentanza L impresa svolge la produzione interna dei mobili destinati ad essere utilizzati nell ambito dell impresa con una certa continuità e in un apposito reparto. Nel caso in esame, per la costruzione interna sono stati sostenuti i seguenti costi: per i disegni dello Studio di architettura Draghi; per i materiali utilizzati: per gli operai direttamente impiegati nella produzione; per i costi di energia utilizzata ed altri costi di diretta produzione; per la quota parte del costo degli impianti e macchinari utilizzati nella produzione; per la quota parte dei materiali di consumo e dei costi generali di produzione. Altri costi sostenuti nell esercizio 200X sono stati: - costi generali amministrativi per ; - costi generali commerciali per costi generali di ricerca e sviluppo per La produzione dei nuovi mobili inizia il 18 febbraio e si conclude in data 1 dicembre. I mobili in questione, essendo stati prodotti sulla base di disegni specifici ed avendo caratteristiche peculiari, non sono presenti sul mercato. Specificare il valore di iscrizione dei mobili costruiti internamente nel bilancio civilistico e riclassificare la voce nello schema di bilancio civilistico. Determinazione del valore di iscrizione dei mobili: Disegni studio architettura Materiale Manodopera diretta Energia e altri costi diretti Quota parte ammortamenti Quota parte costi generali di prod Valore d'iscrizione Mobili Riclassificazione civilistica della voce MOBILI: SP-Attivo- B) Immobilizzazioni II Immobilizzazioni materiali 4) Altri beni Materiale a cura di Laura Luoni 2

3 3. Manutenzioni, riparazioni e ampliamenti Sono state sostenute spese di tinteggiatura dei locali adibiti alla produzione per , la relativa fattura perviene il 05 maggio. È stata sostituita una componente di un impianto danneggiata nell'uso per 9.000, la relativa fattura perviene il 20 ottobre. Sono stati ampliati i locali destinati alle attività amministrative: i costi di ampliamento sono ammontati a Si ipotizzi (per semplicità) di ricevere un unica fattura il 1 ottobre. Rilevare le fatture a libro giornale e a libro mastro e riclassificare i conti nello schema di bilancio civilistico Diversi a Debiti v/fornitori Manutenzioni e Riparazioni Iva ns credito Diversi a Debiti v/fornitori Fabbricati Iva ns credito Diversi a Debiti v/fornitori Manutenzioni e Riparazioni Iva ns credito PASSIVITA' Fabbricati Debiti v/fornitori Manutenzioni e Riparazioni 2) ) 1) ) 3) ) Iva ns credito 1) ) ) Riclassificazione civilistica dei conti: FABBRICATI: SP ATTIVO B) Immobilizzazioni II. Immobilizzazioni materiali 1) Terreni e Fabbricati IVA ns CREDITO: SP ATTIVO C) Attivo Circolante II. Crediti 4 bis) Crediti tributari DEBITI V/FORNITORI: SP PASSIVO D) Debiti 7) Debiti verso fornitori MANUTENZIONI E RIPARAZIONI: CE B) Costi della produzione 7) per servizi Materiale a cura di Laura Luoni 3

4 4. Alienazione cespiti Il 2 dicembre è stato venduto al prezzo di un macchinario ritenuto non più utile al processo produttivo. Il macchinario era stato acquistato al prezzo di e ammortizzato alla data del.200x-1 per con aliquota annua del 15%. Registrare a libro giornale e a libro mastro l operazione di cessione e riclassificare le voci principali nello schema di bilancio civilistico. Inoltre ipotizzando che il macchinario sia stato acquistato in passato agli inizi del mese di gennaio si predisponga il piano di ammortamento storico e si ricostruiscano le scritture a libro giornale e a libro mastro effettuate sino al 2 dicembre 200X Ammortamento macchinari a d.d. 2. a d.d. 3. Crediti diversi a Diversi Iva ns debito 600 d.d. 4. a Plusvalenza alien.macchinari PASSIVITA' RICAVI Iva ns debito Plusvalenza alien.macch. Ammortamento macchinari ) 600 3) 750 4) 1) ) ) 2) ) Crediti diversi 3) Materiale a cura di Laura Luoni 4

5 Riclassificazione civilistica dei conti: MACCHINARI: SP ATTIVO B) Immobilizzazioni II. Immobilizzazioni materiali 2) Impianti e macchinari FONDO AMMORTAMENTO MACCHINARI: SP ATTIVO B) Immobilizzazioni II. Immobilizzazioni materiali 2) Impianti e macchinari (con segno negativo perché è una posta rettificativa di un attivo) CREDITI DIVERSI: SP ATTIVO B) Attivo circolante II. Crediti 1) verso clienti IVA NS DEBITO: SP PASSIVO D) Debiti 12) debiti tributari AMMORTAMENTO MACCHINARI: CE B) Costi della produzione 10) Ammortamenti e svalutazioni b) ammortamento delle immob.materiali PLUSVALENZA ALIENAZIONE MACCHINARI: CE A) Valore della produzione 5) Altri ricavi e proventi Piano di ammortamento 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 anno 6 anno Valore d'acquisto Ammortamento Fondo amm.to Valore residuo Registrazioni del 1 anno Diversi a Debiti v/fornitori Iva ns credito Ammort.macchinari a Ammort.macchinari Materiale a cura di Laura Luoni 5

6 Registrazioni del 2 anno Ammort.macchinari a Ammort.macchinari SI SI Registrazioni del 3 anno Ammort.macchinari a Ammort.macchinari SI SI Materiale a cura di Laura Luoni 6

7 Registrazioni del 4 anno Ammort.macchinari a Ammort.macchinari SI SI Registrazioni del 5 anno Ammort.macchinari a Ammort.macchinari SI SI Materiale a cura di Laura Luoni 7

8 Al termine del periodo amministrativo: 5. Si predispone il piano di ammortamento dell'impianto acquistato e dei mobili costruiti in economia, definendo l'inizio dell'ammortamento ed i seguenti elementi: valore da ammortizzare: sia per gli impianti che per i mobili si stima che il costo di rimozione dei beni al termine del periodo di vita utile non si discosti in misura significativa dai valori residui dell immobilizzazione; vita utile del bene: per l'impianto si stima la durata fisica in 7 anni e la vita economica in 5 anni; per i mobili, mediamente, è prevista una utilizzazione di circa 9 anni; criterio con cui ripartire il valore da ammortizzare fra gli esercizi di vita utile del bene (o criterio di ammortamento): si sceglie l ammortamento a quote costanti. Per quanto riguarda l'inizio dell'ammortamento, l'impianto inizia ad essere utilizzato il primo di ottobre, mentre i nuovi mobili sono trasferiti negli uffici che devono arredare l 1 dicembre a costruzione ultimata. Le aliquote di ammortamento fiscali sono rispettivamente del 20% per gli impianti e del 12% per i mobili. La società intende minimizzare il carico fiscale. Determinare le quote di ammortamento civilistico per i beni in oggetto, riportare le relative scritture a libro giornale e libro mastro e riclassificare le voci nel bilancio civilistico. Piano di ammortamento dell impianto acquistato da terzi: Valore da ammortizzare: euro Vita utile dell impianto: 5 anni Criterio di ammortamento: quote costanti Inizio dell ammortamento: il bene è pronto per l uso a partire dal 1 giugno (data dell installazione e del collaudo) 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 anno 6 anno Valore d'acquisto Ammortamento Fondo amm.to Valore residuo Registrazioni contabili dell ammortamento relative al 1 anno: Ammortamento impianti a Fondo ammortamento impianti Fondo amm.to impianti Ammort.Impianti Riclassificazione civilistica dei conti: FONDO AMMORTAMENTO IMPIANTI: SP ATTIVO B) Immobilizzazioni II. Immobilizzazioni materiali 2) Impianti e (con segno negativo perché è una posta rettificativa di un attivo) AMMORTAMENTO: CE B) Costi della produzione 10) Ammortamenti e svalutazioni b) ammortamento delle immob.materiali Materiale a cura di Laura Luoni 8

9 Piano di ammortamento dei mobili costruiti internamente: Valore da ammortizzare: euro Vita utile dell impianto: 9 anni Criterio di ammortamento: quote costanti Inizio dell ammortamento: il bene è pronto per l uso a partire dal 1 dicembre 1 anno 2 anno 3 anno 4 anno 5 anno 6 anno 7 anno 8 anno 9 anno 10 anno Valore d'acquisto Ammortamento Fondo amm.to Valore residuo Registrazioni contabili dell ammortamento relative al 1 anno: Amm.to mobili e arredi a Fondo amm.to mobili e arredi F.do amm.to mob e arr Amm.to mob e arredi Riclassificazione civilistica dei conti: FONDO AMMORTAMENTO MOBILI E ARREDI: SP ATTIVO B) Immobilizzazioni II. Immobilizzazioni materiali 4) Altri beni (con segno negativo perché è una posta rettificativa di un attivo) AMMORTAMENTO: CE B) Costi della produzione 10) Ammortamenti e svalutazioni b) ammortamento delle immob.materiali Materiale a cura di Laura Luoni 9

10 6. Si considera che l'impresa ha: - impianti temporaneamente non utilizzati del costo storico di e ammortizzati per il 50% con aliquota del 20 % annua; PARERE: gli impianti anche se temporaneamente non utilizzati devono essere ammortizzati adottando l aliquota del 20% annuo da applicare al costo storico di impianti (valore originario , ammortizzati per con il criterio a quote costanti: aliquota di ammortamento 15%) sotto utilizzati per una minore domanda ormai irreversibile dei prodotti da essi ottenibili; PARERE: poiché la minore domanda è ritenuta irreversibile l impianto deve essere svalutato. Si procederà ad effettuare l ammortamento sul minore valore dell impianto. - un capannone industriale (valore originario , ammortizzato per con il criterio a quote costanti: aliquota di ammortamento 5%) che non viene utilizzato da tre anni, per il quale non si prevede un impiego nei prossimi esercizi. PARERE: il capannone verrà svalutato e portato ad un valore netto contabile pari a Si osserva che: un fabbricato civile sito in una zona residenziale ed iscritto in bilancio al costo di 1 miliardo, ha attualmente un valore di mercato di 2 miliardi. Esprimere un parere sulla possibilità di rivalutare il fabbricato. PARERE: Non è possibile operare delle rivalutazioni, se non sono consentite da una legge speciale, che ne esplica le modalità. Materiale a cura di Laura Luoni 10