G F M A M G L A S O N D Totale. Fatturato

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1 Esercizio 9.2 Pianificazione con metodo analitico * L azienda Gamma che realizza differenti tipologie di servizi, ai fini della redazione del budget 2006, prevede di effettuare le seguenti vendite mensilizzate, relativamente ai due servizi che realizza (consulenza legale e fiscale). G F M A M G L A S O N D Totale Servizio A Servizio B Fatturato Fatturato Totale fatturato L azienda prevede di sostenere i seguenti costi: personale legato ai servizi per mensili e altri costi connessi alla realizzazione dei servizi per mensili (+IVA 20%). I costi generali di struttura riguardano il personale amministrativo e direzionale (7.000 mensili) e altri costi (6.000 mensili + IVA 20%). I crediti commerciali vengono riscossi a 3 mesi, i crediti preesistenti, pari a Euro, verranno riscossi per il 30% a gennaio, per il 50% a febbraio e per il 20% a marzo. I debiti per costi per servizi non da lavoro sostenuti nell esercizio precedente ammontano a 8.700, mentre quelli relativi ad altri costi generali ammontano a ; entrambi tali debiti verranno pagati per metà in gennaio e per metà in febbraio. Il personale viene pagato il mese successivo rispetto a quello in cui svolge la prestazione, l accantonamento a TFR è pari al 5% del costo complessivo indicato in precedenza. A settembre 2005 è prevista una liquidazione di TFR per I debiti precedenti relativi al personale sono pari a ( riguardano il personale impegnato nei servizi, il personale generale di struttura): tutti questi debiti verranno saldati in gennaio. A inizio periodo sussiste un debito con l erario per IVA pari a , che sarà saldato in gennaio. * L esercizio è a cura di Franco Visani.

2 È previsto in gennaio l acquisto di un fabbricato dal costo di (+IVA 20%), con pagamento metà in settembre, metà in dicembre. Le immobilizzazioni immateriali vengono ammortizzate in 3 anni, quelle materiali in cinque anni. Le immobilizzazioni dell azienda riguardano per il 90% beni impiegati nei servizi, per il 10% altri beni. Nel definire le quote di ammortamento per il 2006, si consideri come costo storico il valore inserito in Stato Patrimoniale A inizio periodo l azienda ha debiti per mutui per , che vanno rimborsati con rate di a fine trimestre e su cui viene corrisposto un interesse pari all 1% sul valore del trimestre. L azienda desidera mantenere il livello della cassa a e finanzia il fabbisogno residuo con debito a breve verso banche, su cui paga un interesse dell 8% sul valore di fine trimestre. In caso di saldo positivo, la banca concede un interesse attivo del 1%. Le imposte sul reddito 2005 verranno pagate nel giugno 2006 (aliquota 40%). Lo Stato Patrimoniale e il Conto Economico a fine 2005 si presentano come segue: Attivo Passivo e Netto Cassa e banca Debiti verso banche Crediti commerciali Debiti commerciali Debiti tributari Attivo corrente Altri debiti Immobilizzazioni immateriali Passivo corrente Immobilizzazioni materiali Debiti per TFR Attivo immobilizzato Mutui Passivo consolidato Capitale Sociale Riserve Utile d'esercizio Patrimonio netto Totale attivo Totale passivo e netto Ricavi ,0% - Personale servizi ,7% - Altri costi servizi ,5% - Ammortamenti servizi ,6% - Costo dei servizi ,7% Margine dei servizi ,3% - Stipendi generali ,1% - Altri costi generali ,1% - Ammortamenti generali ,6% Reddito Operativo ,4% - Oneri finanziari su mutuo ,6% - Oneri finanziari su debito a breve ,4% Reddito Ordinario Imponibile ,4% Imposte ,6% Utile netto ,8%

3 1. Definire il budget di tesoreria. 2. Definire il conto economico preventivo. 3. Definire lo stato patrimoniale preventivo. 4. Definire il budget fonti impieghi. Soluzione 1. Innanzitutto, sulla base dei dati del budget delle vendite, è possibile ricostruire gli incassi realizzati nel periodo. Tale procedura consente anche di definire l ammontare finale di crediti commerciali che confluirà nello Stato Patrimoniale preventivo e l IVA a debito di ciascun periodo che confluirà nel budget IVA.

4 Budget delle vendite e degli incassi Aliquota IVA 20% Tempi di pagamento (mesi) Crediti preesistenti G F M A M G L A S O N D Totale Vendite IVA Crediti Incasso crediti commerciali sorti nell'esercizio precedente Incasso crediti commerciali sorti nell'esercizio Totale entrate gestione corrente tipica Crediti iniziali Crediti finali Successivamente, le stesse valutazioni possono essere effettuate per costi del personale interno ai servizi, altri costi interni ai servizi, costi del personale generale e altri costi generali.

5 Personale servizi Debiti iniziali Manodopera indiretta Pagati interamente a gennaio Mese G F M A M G L A S O N D Totale Manodopera indiretta Accantonamento TFR Debiti verso dipendenti servizi Pagamento Debiti iniziali Debiti finali Altri costi per servizi Pagamento 2 mesi IVA 20% Debiti preesistenti pagati al 50% in gennaio, al 50% in febbraio Totale Mese G F M A M G L A S O N D Totale Altri costi industriali IVA (20%) Debito Pagamento altri costi industriali Debiti iniziali Debiti finali

6 Stipendi generali Debiti iniziali Mese G F M A M G L A S O N D Totale Stipendi generali di cui Accantonamenti TFR Debiti Pagamento stipendi Debiti iniziali Debiti finali Altri costi generali Pagamento 2 mesi IVA 20% Debiti iniziali pagati al 50% in gennaio, al 50% in febbraio Mese G F M A M G L A S O N D Totale Altri costi generali IVA (20%) Debito Pagamento Debiti iniziali Debiti finali

7 È poi possibile determinare il budget degli investimenti, che nel caso specifico si limita ad un unico investimento previsto per il 2006: Investimenti Importo investimento Fatturazione gennaio Pagamento metà settembre, metà dicembre Mese G F M A M G L A S O N D Totale Acquisto IVA Debito Pagamento Sono stati considerati tutti i valori soggetti ad IVA e che generano uscite di carattere operativo nel Ora è possibile passare alla redazione del budget IVA per calcolare le uscite connesse all IVA relative a ciascun periodo.

8 Prospetto Liquidazione IVA Debiti precedenti pagati in gennaio G F M A M G L A S O N D IVA a debito IVA su costi per servizi IVA su costi generali IVA su macchinario Totale IVA a credito Saldo IVA Pagamento Pagamento IVA precedente Pagamento complessivo Debiti iniziali Debiti finali L ultimo dato che influisce sui flussi di cassa aziendali è quello relativo al rimborso del mutuo e ai relativi interessi maturati: Mutuo Valore iniziale Rimborso fine trimestre Interessi 1% su valore di trimestre G F M A M G L A S O N D Valore finale/totale Valore mutuo Rimborso Interessi Ora si hanno a disposizione tutti i dati necessari per procedere alla redazione del Budget di Tesoreria.

9 Budget di tesoreria G F M A M G L A S O N D Totale Incassi gestione corrente Personale servizi Altri costi servizi Utilizzo TFR Personale generale Altri costi generali IVA Uscite gestione corrente Risultato gestione corrente Uscite gestione non corrente Risultato gestione operativa Rimborso mutui Interessi su mutui Risultato gestione finanziaria Risultato gestione ordinaria Imposte Risultato gestione complessiva Indebitamento a breve iniziale Indebitamento provvisorio Interessi Saldo finale debito a breve Cassa Saldo complessivo liquidità Il Budget di Tesoreria così calcolato ci fornisce interessanti risultati connessi all ammontare complessivo degli interessi passivi sul debito a breve ( circa) e sull indebitamento finale verso banche a breve ( circa).

10 2. Le considerazioni effettuate per giungere al Budget di Tesoreria consentono anche di redigere il Conto Economico previsionale. Gli unici valori che mancano sono quelli relativi agli ammortamenti. Ammortamenti Ammortamento su immobilizzazioni immateriali 7.566,7 Ammortamento su immobilizzazioni materiali pre esistenti ,0 Ammortamento su nuove immobilizzazioni materiali Totale ammortamento immobilizzazioni materiali ,0 Totale ammortamenti ,7 Ammortamenti servizi (90% dell'ammortamento totale) ,0 pari a (immobilizzazioni immateriali da S.P. 2004)/3 pari a (immobilizzazioni materiali da S.P. 2004)/5 pari a (nuovo investimento in fabbricati)/5 Infine, si può giungere alla redazione del Conto Economico previsionale:

11 Conto Economico Preventivo Ricavi Costo personale servizi Altri costi servizi Ammortamenti servizi Costo dei servizi Margine Lordo Servizi Stipendi generali Altri costi generali Ammortamenti generali Reddito Operativo Oneri finanziari su mutuo Oneri finanziari su debito a breve Reddito Ordinario Imponibile Imposte Utile netto 5.815

12 3. L analisi condotta consente di stimare la situazione patrimoniale a fine periodo: ATTIVO Cassa: per definizione rimane costante a Crediti commerciali: dall analisi delle vendite e pagamenti otteniamo crediti commerciali per Immobilizzazioni immateriali: il valore a fine 2005 era di , nel corso del 2006 non sono previsti investimenti, ma ammortamenti per 7.566,7. Il valore finale 2006 ammonta dunque a ,3 Immobilizzazioni materiali: il valore a fine 2005 era di , nel corso del 2006 sono previsti investimenti per , e ammortamenti per Il valore finale 2006 ammonta dunque a PASSIVO E NETTO Debiti verso banche a breve: dal Budget di Tesoreria vediamo come essi ammontino a Debiti commerciali: sommando i valori dei debiti residui per costi per servizi e costi generali, questi ammontano a Debiti tributari: ammontano a (IVA) e (IRES). Nel complesso ammontano quindi a Altri debiti: sono connessi ai debiti verso personale impegnato nei servizi (32.775) e di carattere generale (7.220), nel complesso TFR: il debito iniziale era di L accantonamento è stato di (personale impiegato nei servizi) e (personale generale di struttura), l impiego è stato di Il risultato complessivo dà un Fondo TFR pari a Mutui: il valore iniziale era di , i rimborsi nell esercizio sono stati pari a 8.000, per cui il valore finale è pari a Capitale Sociale: non ha subito variazioni, il valore resta a Riserve: L utile dell esercizio precedente è stato destinato a riserva, per cui queste sono pari alla somma di riserve e utile netto del 2005; = Utile Netto: è quello appena calcolato da Conto Economico, 5.815

13 Attivo Passivo e Netto Cassa e banca Debiti verso banche Crediti commerciali Debiti commerciali Debiti tributari Attivo corrente Altri debiti Immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni materiali Passivo corrente Attivo immobilizzato Debiti per TFR Mutui Passivo consolidato Capitale Sociale Riserve Utile d'esercizio Patrimonio netto Totale attivo Totale passivo e netto

14 4. Per definire il budget Fonti Impieghi è necessario innanzitutto valutare la variazione di Capitale Circolante indotta dalle politiche aziendali programmate. CCN Tipico A. Attivo Circolante tipico Crediti v/clienti Attivo Corrente Tipico B. Passivo Circolante tipico Debiti v/fornitori Debiti tributari Altri debiti Debiti per TFR Passivo Corrente Tipico CCN Tipico escluse cassa e banca Variazione CCN Tipico Ottenuto tale dato è possibile definire il budget finanziario per il 2006:

15 Budget Fonti - Impieghi con evidenziazione del flusso di CCN Tipico Reddito Operativo Caratteristico Ammortamenti Imposte sul Reddito Operativo Caratteristico Flusso di CCN Tipico Variazione CCN Tipico Flusso di cassa della gestione caratteristica corrente Investimenti Flusso della gestione caratteristica Debiti a breve verso banche esigibili entro 12 mesi Rimborso mutui passivi Oneri finanziari Flusso della gestione finanziaria Flusso della gestione ordinaria Flusso di cassa della residua gestione fiscale Flusso di cassa netto 0

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