L ANALISI I. I ricavi, le plusvalenze e le sopravvenienze attive: una visione d insieme

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2 IN SINTESI II. I RICAVI Normativa civilistica... 3 Principi contabili nazionali ed internazionali... 4 Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Regole civilistiche Schema n. 2 - Principi IAS Schema n. 3 - Regole fiscali generali Schema n. 4 - Cessioni di beni e prestazioni di servizi Schema n. 5 - Determinazione del corrispettivo Schema n. 6 - Regole in materia di competenza Schema n. 7 - Regole in materia di competenza Schema n. 8 - Cessione di strumenti finanziari Schema n. 9 - Risarcimenti e contributi III. LE PLUSVALENZE Normativa civilistica Principi contabili nazionali Principi contabili internazionali Normativa fiscale Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Le fattispecie realizzative delle plusvalenze Schema n. 2 - Le ipotesi di cessione a titolo oneroso Schema n. 3 - Le ipotesi di realizzo assimilato Schema n. 4 - La possibilità di imputazione rateizzata delle plusvalenze realizzate attraverso cessione a titolo oneroso o risarcimento IV. LE SOPRAVVENIENZE ATTIVE Normativa fiscale Principi contabili nazionali Principi contabili internazionali Prassi amministrativa Giurisprudenza Schema n. 1 - Le tipologie di contributi IX

3 L ANALISI I. I ricavi, le plusvalenze e le sopravvenienze attive: una visione d insieme 1. PREMESSA I BENI ASSOGGETTATI AL REGIME DEI BENI D IMPRESA I beni relativi all impresa I beni relativi all impresa individuale I beni relativi alle società commerciali I beni relativi alle società di fatto LE CATEGORIE DEI BENI RELATIVI ALL IMPRESA La classificazione dei beni relativi all impresa in ragione del rapporto con l attività produttiva La categoria dei beni merce La categoria dei beni strumentali La categoria dei beni meramente patrimoniali IL RILIEVO REDDITUALE DEGLI ATTI DI LIBERALITÀ A FAVORE DELL IMPRENDITORE II. I RICAVI (*) 1. I RICAVI SECONDO IL CODICE CIVILE E I PRINCIPI CONTABILI A1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni A5) Altri ricavi e proventi I RICAVI SECONDO GLI IAS Soggetti interessati e principi generali Regole in tema di ricavi Cessione di beni Prestazioni di servizi I RICAVI E LA DISCIPLINA FISCALE. PRINCIPI GENERALI La misura dei ricavi quale indice per la applicazione di numerose disposizioni tributarie Componenti positivi di reddito non costituenti ricavi LA CESSIONE DEI BENI-MERCE E LA PRESTAZIONE DI SERVIZI Cessione di beni-merce Il caso degli immobili Nozione di bene-merce Modalità di concorso dei beni-merce alla determinazione del risultato imponibile (metodo a costi, ricavi e rimanenze) Prestazione di servizi Distinzione tra cessione di beni e prestazione di servizi (il caso dell appalto d opera) Nozione di corrispettivo La permuta X

4 Permuta tra area fabbricabile e immobile Valore normale Valore normale in tema di IVA Valore normale di beni e servizi e procedure di accertamento Resi, sconti, abbuoni e premi I resi Gli sconti Gli abbuoni I premi IMPUTAZIONE A PERIODO Il principio di competenza Analisi dell art. 109, commi 1 e 2, TUIR Regole utili a sancire il momento di competenza Consegna e spedizione dei beni mobili Profilo civilistico Clausole contrattuali e regole convenzionali (Incoterms) Profilo tributario Vendita su documenti Cessione di beni immobili Passaggio di proprietà Ultimazione delle prestazioni di servizi Appalto Prestazioni unitarie e prestazioni scindibili Rimanenze di fine esercizio di servizi Momenti rilevatori dell ultimazione del servizio Servizi con corrispettivi periodici Regole correttive del principio di competenza Esistenza certa del ricavo Obiettiva determinabilità del ricavo Momento di conoscenza della certezza e dell obiettiva determinabilità del ricavo Inderogabilità del principio di competenza LA CESSIONE DI TITOLI NON IMMOBILIZZATI Partecipazioni in società di capitali Strumenti similari alle azioni Obbligazioni e titoli diversi dalle azioni Caratteristiche dei titoli la cui cessione genera ricavi Contabilizzazione dei ricavi conseguenti alla cessione di titoli Soggetti IAS PERDITA E DANNEGGIAMENTO DI BENI-MERCE Periodo di imputazione del risarcimento/indennizzo Contabilizzazione della perdita/danneggiamento del bene-merce CONTRIBUTI IN BASE A CONTRATTO ED IN CONTO ESERCIZIO XI

5 8.1 Contributi spettanti in base a contratto Contributi spettanti in conto esercizio a norma di legge Contributi per la produzione di energia da fonti rinnovabili Altre ipotesi di contributi in conto esercizio Ritenuta d acconto sui contributi erogati DESTINAZIONE DEI BENI-MERCE A FINALITÀ EXTRAIMPRENDITORIALI. RINVIO ANALISI DI ALCUNE FATTISPECIE COSTITUENTI RICAVI IMPONIBILI Cessione di beni e servizi con aggio Ricavi prodotti all estero Ricavi derivanti dal contratto di mandato III. LE PLUSVALENZE (*) 1. L AMBITO DI APPLICAZIONE DELLE PLUSVALENZE L identificazione della categoria dei beni suscettibili di generare plusvalenze Le eventuali modifiche della destinazione funzionale del bene IL COSTO ED IL VALORE FISCALMENTE RICONOSCIUTO DEI BENI RELATIVI ALL IMPRESA Il valore fiscalmente riconosciuto dei beni relativi all impresa Il costo originario dei beni d impresa Le leggi speciali di rivalutazione L affrancamento facoltativo delle differenze di valore a seguito di operazioni di conferimento, fusione e scissione LE IPOTESI DI REALIZZO DELLE PLUSVALENZE Il realizzo tramite cessione onerosa Il realizzo tramite risarcimento Risarcimento per equivalente L incertezza sulla misura del risarcimento Il valore di riferimento in caso di danneggiamento parziale del bene Le ipotesi di realizzo assimilato Un ipotesi di realizzo abrogata: le plusvalenze iscritte L INFLUENZA DEL VALORE FISCALMENTE RICONOSCIUTO DEL BENE NELLA DETERMINA- ZIONE DELLA PLUSVALENZA Le vicende del valore fiscalmente riconosciuto del bene Gli ammortamenti infrannuali dei beni dismessi Il valore fiscalmente riconosciuto delle immobilizzazioni finanziarie LA DETERMINAZIONE DELLA PLUSVALENZA AL RICORRERE DELLE DIFFERENTI FATTISPECIE REALIZZATIVE LE PLUSVALENZE REALIZZATE ATTRAVERSO CESSIONI A TITOLO ONEROSO Plusvalenze da atti di trasferimento oneroso con corrispettivo in denaro XII

6 6.2 Plusvalenze da atti di trasferimento oneroso con corrispettivo in natura: la permuta dei beni Plusvalenze da cessione d azienda Presenza di beni-merce Presenza di fondi tassati Presenza di beni di modico valore Presenza di avviamento Cessione di azienda a fronte di rendita La valutazione della congruità del corrispettivo contrattualmente pattuito Plusvalenze da atti assimilati alla cessione a titolo oneroso: la costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento Diritto di superficie Usufrutto Uso ed abitazione Enfiteusi Servitù prediali Plusvalenze da atti assimilati alla cessione a titolo oneroso: il conferimento di beni in società Il regime degli apporti a favore di un fondo comune immobiliare di tipo chiuso di diritto italiano e dei conferimenti in Società d investimento immobiliare quotate (SIIQ) LE OPERAZIONI DI CONFERIMENTO DI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE ED AZIENDE I conferimenti di partecipazioni di collegamento e controllo (artt. 175 e 177, comma 2, TUIR) I conferimenti di azienda (art. 176 TUIR) LE PLUSVALENZE REALIZZATE ATTRAVERSO I RISARCIMENTI La plusvalenza da risarcimento per la perdita o danneggiamento del bene Il periodo di imputazione della plusvalenza da risarcimento a) Denuncia del sinistro b) Liquidazione ad opera della compagnia di assicurazione c) Corresponsione del risarcimento Il momento del verificarsi dell evento dannoso LE PLUSVALENZE EMERSE A SEGUITO DI ATTI DI REALIZZO ASSIMILATO La quantificazione della plusvalenza realizzata attraverso autoconsumo, assegnazione ai soci o destinazione a finalità estranee all esercizio dell impresa Il trasferimento dell azienda per successione o per donazione LE PLUSVALENZE OTTENUTE SU MEZZI DI TRASPORTO A MOTORE IMPIEGATI NELL E- SERCIZIO D IMPRESA L IMPUTAZIONE AL PERIODO DELLE PLUSVALENZE REALIZZATE Il momento realizzativo delle plusvalenze XIII

7 11.2 Il meccanismo del frazionamento della plusvalenza L imputazione della plusvalenza da sale and lease back La frazionabilità delle plusvalenze ottenute sulle immobilizzazioni finanziarie La frazionabilità delle plusvalenze realizzate a seguito di atti di dismissione obbligata di partecipazioni sociali LA CESSIONE DI BENI IN SEDE DI CONCORDATO PREVENTIVO PLUSVALENZE DA SCIOGLIMENTO DEL RAPPORTO SOCIALE E DA DISTRIBUZIONE DI RISERVE DI CAPITALE IV. LE SOPRAVVENIENZE ATTIVE 1. LE SOPRAVVENIENZE ATTIVE: CARATTERI GENERALI LA TASSAZIONE DELLE SOPRAVVENIENZE ATTIVE LE SOPRAVVENIENZE PROPRIE LE SOPRAVVENIENZE ASSIMILATE O IMPROPRIE CONTRIBUTI E LIBERALITÀ I CONTRIBUTI IN CONTO IMPIANTI Notazioni sulla competenza dei contributi in conto impianti Sul corretto inquadramento della natura dei contributi LA DONAZIONE D AZIENDA VERSAMENTI DEI SOCI, RINUNZIA AI CREDITI, CONCORDATO ED ISTITUTI AFFINI LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING SOLUZIONI OPERATIVE II. I RICAVI 1. Permuta di area fabbricabile con immobile Resi su vendite Ricavi di fine esercizio Maturazione e pagamento di provvigioni a rappresentanti ed agenti Ricavi da commesse infrannuali Vendita di titoli non immobilizzati Furto di beni-merce Contributi in base a contratto Autoconsumo Ricavi con aggio III. LE PLUSVALENZE 1. Valore fiscalmente riconosciuto di un fabbricato industriale Valore fiscalmente riconosciuto di una immobilizzazione finanziaria XIV

8 3. Valore fiscalmente riconosciuto di una partecipazione in società trasparente Incidenza degli ammortamenti infrannuali Plusvalenza realizzata attraverso operazioni permutative (I) Plusvalenza realizzata attraverso operazioni permutative (II) Plusvalenza realizzata attraverso operazioni permutative (III) Cessione d azienda con corrispettivo in denaro Cessione o costituzione di diritto reale parziale a favore di terzi sull immobilizzazione di proprietà dell imprenditore Conferimento di beni Conferimento d azienda Risarcimento assicurativo per danneggiamento parziale (I) Risarcimento assicurativo per perdita del bene (II) Plusvalenza realizzata su beni di trasporto a motore parzialmente deducibili Frazionamento in quote costanti della plusvalenza Plusvalenza realizzata attraverso l assegnazione ai soci IV. LE SOPRAVVENIENZE ATTIVE 1. Eventi imprevedibili: incendio di impianto produttivo Contributi in c/capitale Contributi in c/impianti Ipotesi di rinuncia da parte dei soci dei crediti vantati per precedenti finanziamenti effettuati Cessione del contratto di leasing XV

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