«La deducibilità fiscale delle perdite su crediti e il recupero dell IVA»

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1 «La deducibilità fiscale delle perdite su crediti e il recupero dell IVA» DANIELE VITALI A.D. DI VIVA S.P.A. VERONA 16 NOVEMBRE

2 CHI SIAMO VIVA è una società finanziaria indipendente, operativa da oltre 40 anni, iscritta a Bankitalia Iscrizione UIF nr (in corso iscrizione al nuovo Albo unico 106) In data 10/05/2016 VIVA ha ricevuto da Bankitalia l autorizzazione a proseguire nell attività fino al momento dell iscrizione 2

3 COSA FACCIAMO Le tre aree di intervento di VIVA: a. Acquisto di Non Performing Loans (NPL s) da Banche e Finanziarie b. Acquisto di crediti fiscali (IVA, IRES, etc.), commerciali o «litigiosi» da Procedure Concorsuali c. Acquisto di crediti Non Performing da imprese in bonis ai fini della pulizia di bilancio 3

4 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (1 di 10) L art. 26 del DPR 633/72 (modificato dal Decreto Semplificazioni, D.Lgs. 175/2014) disciplina le tempistiche e le modalità per l emissione delle Note di variazione ai fini del recupero dell IVA : Sopravvenuta modifica dell accordo tra le parti, nullità o revoca, sconti e abbuoni o inesattezza della fatturazione (art. 26, comma 2) Procedure concorsuali e para-concorsuali ovvero di procedure esecutive rimaste infruttuose (art. 26, comma 4) 4

5 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (2 di 10) Le procedure che permettono il recupero dell IVA attraverso l emissione della Nota di variazione sono: Procedure concorsuali Fallimento Concordato preventivo Concordato fallimentare Liquidazione coatta amministrativa Procedure para-concors. Accordi di ristrutturazione ex art. 182 bis Piani attestati di risanamento ex art. 67 Procedure esecutive Rimaste infruttuose (pignoramento negativo) 5

6 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (3 di 10) Conditio sine qua non Invariata dalla precedente formulazione del DPR 633/72, è che il contribuente debba risultare insinuato al passivo fallimentare, ovvero essere compreso nell elenco dei creditori per i concordati preventivi 6

7 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (4 di 10) VECCHIA Normativa NUOVA Normativa Applicabile alle Procedure concorsuali e paraconcorsuali aperte prima del 31/12/2016 Applicabile alle Procedure concorsuali e paraconcorsuali aperte a partire dal 01/01/2017 Applicabile fin da subito alle Procedure esecutive infruttuose (pignoramento negativo) 7

8 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (5 di 10) Fallimento VECCHIA Normativa Passato il termine per la presentazione delle osservazioni al piano di riparto finale NUOVA Normativa Data sentenza di fallimento 8

9 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (6 di 10) C o n c o r d a t o p r e v e n t i v o VECCHIA Normativa Passato il termine per la presentazione delle osservazioni al piano di riparto finale (non basta il decreto di omologa) NUOVA Normativa Data di ammissione alla procedura di concordato preventivo (non decreto di omologa) 9

10 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (7 di 10) C o n c o r d a t o f a l l i m e n t a r e VECCHIA Normativa Passata in giudicata la sentenza di omologazione del concordato fallimentare NUOVA Normativa Data sentenza di fallimento, se dopo 31/12/2016 (non rileva l omologazione del concordato!) 10

11 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (8 di 10) Liquidazione coatta amministrativa VECCHIA Normativa Passato il termine per le opposizioni alla presentazione del piano di riparto finale NUOVA Normativa Data del decreto del Ministero 11

12 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (9 di 10) Accordi ex 182 bis e Piani ex 67 VECCHIA Normativa NUOVA Normativa Art. 182 bis L.F. Data di omologazione Art. 67 L.F. Data di pubblicazione nel registro imprese (attenzione: non sempre l azienda in crisi lo vuole pubblicare) 12

13 NOTE DI VARIAZIONE AI FINI IVA (10 di 10) Requisiti formali della Nota di variazione - Nr. e data documento - Generalità di cedente e cessionario del bene o prestatore e committente del servizio - Indicazione della variazione della base imponibile IVA (distinguendo se vi sono varie aliquote) - Importo del tributo - Riferimento alla fattura originaria Data emissione: non dovrà essere emessa post 31/12 del secondo anno successivo a quello in cui sorge il diritto in capo al creditore 13

14 PERDITE SU CREDITI (1 di 3): Deducibilità fiscale: un labirinto in cui districarsi! Ante 2012: Legge poco chiara e interpretazione molto restrittiva da parte del controllore (A.d.E. + G.d.F.) e degli organi giurisdizionali (Tribunali amministrativi) Dal 2012: A causa della crisi, il Legislatore ha dovuto adeguare la normativa fiscale e renderla più «aperta» ma soprattutto più corrispondente alle realtà aziendali 14

15 PERDITE SU CREDITI (2 di 3): Monti: D.L. 83 del 22/06/2012 art. 33, c.5 (Decreto Sviluppo) crediti di modesta entità (2.500 o ) trascorsi 6 mesi crediti prescritti derecognition (cancellazione dal bilancio) per i soli IAS/IFRS adopters Circolare 26/E (Agenzia delle Entrate 01/08/2013) Crediti di modesta entità --> ESEMPI Crediti prescritti --> a prescindere dall importo del credito 15

16 PERDITE SU CREDITI (3 di 3): Letta: Legge di Stabilità 2014 (L. 147 del 27/12/2013) Elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di Derecognition (cancellazione dal bilancio) anche per bilanci ITA-GAAP Circolare 14/E (Agenzia delle Entrate 04/06/2014) parità di trattamento tra IAS/IFRS (principi contabili internazionali) e ITA-GAAP (OIC, principi contabili nazionali) derecognition (tra le varie operazioni possibili, la «cessione prosoluto con trasferimento sostanziale di tutti i rischi del credito») 16

17 LA CESSIONE PRO-SOLUTO DI CREDITI (1 di 2): la cessione dei crediti è un istituto giuridico previsto dagli artt e seguenti del C.C. pro-solvendo e pro-soluto (l unica formulazione accettata dall A.d.E. ai fini della deducibilità) data certa (PEC ovvero scrittura registrata) Opportunità o dovere? FALSO IN BILANCIO! 17

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19 GRAZIE PER L ATTENZIONE! Daniele Vitali INFO: d.vitali@vivaspa.it nr. verde