Interventi di recupero edilizio per cui è già a regime l Iva del 10%

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1 Speciale Iva Agevolata al PROROGA A REGIME DELL IVA AGEVOLATA AL PER LE MANUTENZIONI ORDINARIE E STRAORDINARIE L art. 7, c. 1, lett. b) e 2, della Legge n. 488 ha previsto l applicabilità dell aliquota ridotta al (anzichè l aliquota ordinaria del ) alle prestazioni relative agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata fatturati nel corso del Successivamente, la possibilità di usufruire dell agevolazione è stata più volte prorogata e da ultimo ad opera della Finanziaria 2009, fino al In tale ambito, si colloca l intervento della Finanziaria 2010 che stabilizza a regime l aliquota Iva agevolata del applicabile alle prestazioni di servizi relative ad interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all art. 31, comma 1, lett. a), b), c) e d) Legge n. 457/78 realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa. Interventi di recupero edilizio per cui è già a regime l Iva del Prestazioni di servizi relative a Manutenzione lett. a) e b) fabbricati a prevalente destinazione abitativa Fino al 2009 aliquota Iva del per deroga Finanziaria 2008 Dal 2010 aliquota Iva del a regime Restauro, risanamento e ristrutturazione edilizia lett. c) e d) Aliquota Iva del ex n quaterdecies, tabella A, parte III,DPR n. 633/72

2 Speciale Iva Agevolata al Oggetto dell agevolazione L art. 7, comma 1, lett. b) della Legge n. 488 del 23/12/1999, ha precisato che gli immobili interessati all agevolazione sono i fabbricati a prevalente destinazione abitativa, intendendo per tali (Circolare ministeriale n. 71/E del ): le singole unità immobiliari classificate in catasto nelle categorie da A1 ad A11, esclusa la A10, indipendentemente dall utilizzo di fatto; gli edifici di edilizia residenziale pubblica, adibiti a dimora di soggetti privati; gli edifici destinati a residenza stabile di collettività, quali orfanotrofi, brefotrofi, ospizi, conventi; le parti comuni di fabbricati destinati prevalentemente ad abitazione privata, intendendo tali gli edifici la cui superficie totale dei piani fuori terra è destinata per oltre il 50% ad uso abitativo privato; le pertinenze immobiliari (autorimesse, soffitte, cantine, ecc) delle unità abitative, anche se ubicate in edifici destinati prevalentemente ad usi diversi. Attenzione: non sono agevolate le manutenzioni eseguite su unità immobiliari non abitative (negozi, uffici, ecc.) anche se situate in edifici a prevalente destinazione abitativa. FABBRICATI A PREVALENTE DESTINAZIONE ABITATIVA PRIVATA L Iva al si applica agli immobili a prevalente destinazione abitativa privata. Si tratta di singole unità immobiliari a destinazione abitativa (categorie catastali da A/1 ad A/9 e categoria A/11, esclusa la A/10), indipendentemente dall effettivo utilizzo e relative pertinenze. L agevolazione spetta anche per interi fabbricati con più del 50% della superficie dei piani sopra terra destinata ad abitazione privata, per gli interventi effettuati sulle parti condominiali; A tali interventi l aliquota del si applica anche in relazione alle quote millesimali corrispondenti alle unità abitative situate nell edificio. Qualora i lavori siano effettuati, anzichè sulle parti comuni, su una singola unità immobiliare del fabbricato, l Iva ridotta si applica solo se tale unità ha le caratteristiche abitative sopra indicate o ne costituisce una pertinenza (C. M N. 71/E).

3 Speciale Iva Agevolata al Rientrano nelle agevolazioni anche: 1. le pertinenze di immobili abitativi, anche se la pertinenza è situata in un edificio non a prevalente destinazione abitativa; 2. edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso ai sensi della Legge 659/1961 purchè costituiscano stabile residenza di collettività (es. orfanotrofi, ospizi) e indipendentemente dalla classificazione catastale; 3. edifici di edilizia residenziale pubblica a prevalente destinazione abitativa. Si applica, invece, l aliquota del ai corrispettivi dei lavori di manutenzione sui fabbricati destinati ad utilizzazioni pubbliche non residenziali (scuole, caserme) e le singole unità immobiliari della categoria A/10 (uffici e studi privati), indipendentemente dall effettivo utilizzo e anche qualora queste ultime siano parte di un fabbricato che, unitariamente considerato, abbia prevalente destinazione abitativa. Tipologia degli interventi agevolati: 1) Manutenzione Ordinaria Gli interventi di manutenzione ordinaria sono quelli che riguardano le operazioni di rinnovo o di sostituzione degli elementi esistenti di finitura degli edifici ed in operazioni necessarie per mantenere in efficienza gli impianti tecnologici, con materiali e finiture analoghi a quelli esistenti. A titolo esemplificativo, sono compresi nella manutenzione ordinaria i seguenti interventi: la sostituzione integrale o parziale di pavimenti e le relative opere di finitura e conservazione; rifacimento intonaci interni e tinteggiatura; rifacimento pavimentazioni esterne e manti di copertura senza modifiche ai materiali; sostituzione tegole e altre parti accessorie deteriorate per smaltimento delle acque, rinnovo delle impermeabilizzazioni; riparazioni balconi e terrazze e relative pavimentazioni; riparazione recinzioni; la riparazione di impianti per servizi accessori ( impianto idraulico, impianto per lo smaltimento della acque bianche e nere);

4 Speciale Iva Agevolata al rivestimenti e tinteggiature di prospetti esterni senza modifiche dei preesistenti oggetti, ornamenti, materiali e colori; sostituzione di elementi di impianti tecnologici; sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, senza modifica della tipologia di infisso. Manutenzione ordinaria obbligatoria L agevolazione Iva è applicabile anche alle prestazioni di manutenzione ordinaria obbligatoria, previste per gli impianti elevatori e per quelli di riscaldamento consistenti in verifiche periodiche e nel ripristino della funzionalità, compresa la sostituzione di parti di ricambio in caso di usura a fronte delle quali sono corrisposti canoni annui. 2) Manutenzione Straordinaria Gli interventi di manutenzione straordinaria riguardano le opere e le modifiche, necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonchè per realizzare ed integrare i servizi igienico sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche alle destinazioni d uso. A titolo esemplificativo, sono compresi nella manutenzione straordinaria i seguenti interventi: sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande, con modifica di materiale o tipologia di infisso; realizzazione ed adeguamento di opere accessorie e pertinenziali che non comportano aumento di volumi o di superfici utili, realizzazione di volumi tecnici, quali centrali termiche, impianti di ascensori, scale di sicurezza; realizzazione ed integrazione di servizi igienico sanitari senza alterazione dei volumi e delle superfici; realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo schema distributivo delle unità immobiliari dell edificio; consolidamento delle strutture di fondazione e in elevazione; rifacimento vespai e scannafossi; sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote di imposta; rifacimento di scale e rampe; realizzazione di recinzioni, muri di cinta e cancellate; sostituzione solai di copertura con materiali diversi dai preesistenti;

5 Speciale Iva Agevolata al sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia dell unità immobiliare; realizzazione di elementi di sostegno di singole parti strutturali; interventi finalizzati al risparmio energetico. Operazioni NON agevolate L agevolazione dell Iva ridotta al riguarda le prestazioni di servizi aventi ad oggetto la realizzazione degli interventi sopra citati. Dato che la norma menziona esclusivamente le prestazioni di servizi, sono escluse dal beneficio le operazioni consistenti in cessioni di beni. Le cessioni di beni sono sottoposte all aliquota ridotta solo se la relativa fornitura è posta in essere nell ambito di un contratto d appalto. Prestazioni Professionali Nella Circolare n. 71/2000 è stato, inoltre, chiarito che l agevolazione non può applicarsi nè alle prestazioni professionali, nè nei rapporti di subappalto, per cui opera soltanto nei confronti del committente principale. Le prestazioni professionali non sono agevolabili, anche se inerenti agli interventi di recupero edilizio, in quanto non hanno ad oggetto la realizzazione materiale dell intervento ma vi risultano connesse in maniera indiretta. Interventi per restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione Gli interventi sugli edifici di grado superiore rispetto alle manutenzioni ordinarie e straordinarie erano già stabilmente assoggettati all aliquota del ai sensi della tabella A, parte III, allegata al DPR 633/72. Per queste tipologie di interventi di recupero, l aliquota Iva ridotta si rende applicabile a prescindere dalla categoria catastale del fabbricato oggetto di recupero. In particolare si tratta di: - interventi di restauro e di risanamento conservativo, ovvero quelli rivolti a conservare l organismo edilizio e ad assicurarne la funzionalità. Tali interventi comprendono il consolidamento, il ripristino ed il rinnovo degli elementi costitutivi dell edificio, l inserimento

6 Speciale Iva Agevolata al degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze dell uso, l eliminazione degli elementi estranei all organismo edilizio; - interventi di ristrutturazione edilizia, ovvero quelli rivolti a trasformare organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il ripristino o la sostituzione di alcuni elementi costitutivi dell edificio, l eliminazione, la modifica e l inserimento di nuovi elementi ed impianti; - interventi di ristrutturazione urbanistica, ovvero quelli rivolti a sostituire l esistente tessuto urbanistico - edilizio con altro diverso mediante un insieme sistematico di interventi edilizi anche con la modificazione del disegno dei lotti, degli isolati e della rete stradale. Impiego di manodopera e fornitura di materie prime e semilavorate Come accennato, la Circolare n. 36/E del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate, al paragrafo 9 ha chiarito che l agevolazione in esame si applica soltanto alle prestazioni di servizi, mentre le cessioni di beni sono sottoposte all aliquota ridotta solo se la relativa fornitura è posta in essere nell ambito di un contratto di appalto. Il legislatore ha previsto un eccezione nell ipotesi in cui, nella realizzazione dell intervento, siano impiegati beni di valore significativo la cui individuazione è stata effettuata con Decreto del Ministro delle Finanze del 29/12/1999. Si tratta del seguente elenco tassativo: - ascensori e montacarichi; - infissi esterni ed interni; - caldaie; - video citofoni; - apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria; - sanitari e rubinetterie da bagno; - impianti di sicurezza; L aliquota Iva del si può applicare ai beni, precedentemente elencati, soltanto fino a concorrenza dell ammontare della prestazione, considerata al netto del valore dei beni stessi. Questo meccanismo comporta, di fatto, che se il valore del bene significativo non supera il 50% di quello complessivo dell intervento, quest ultimo risulta interamente agevolato.

7 Speciale Iva Agevolata al Tipologia di intervento Fabbricati a prevalente uso abitativo privato Altri edifici e immobili MANUTENZIONE ORDINARIA E STRAORDINARIA - Contratto di appalto - Contratto di subappalto - Prestazioni professionali (geometra, ingegnere) -Cessione di beni finiti: -Cessione di altri beni e materiali (materie prime e semilavorate) RESTAURO E RISANAMENTO CONSERVATIVO, RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA E RISTRUTTURAZIONE URBASNISTICA - Contratto di appalto - Contratto di subappalto - Prestazioni professionali (geometra, ingegnere) -Cessione di beni finiti -Cessione di altri beni e materiali (materie prime e semilavorate) Udine, 26 febbraio 2010