730, Unico 2015 e Studi di settore

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1 730, Unico 2015 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Le somme percepite per incremento della produttività Novità e compilazione del rigo C4 Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: 730 Con l introduzione della detassazione di straordinari e premi di produttività, fino ad un importo massimo pari ad, i compensi in oggetto, erogati a lavoratori dipendenti del settore privato sono soggetti all applicazione di un imposta sostitutiva del 10% in luogo della tassazione ordinaria IRPEF. L agevolazione introdotta con D.L. n.93/2008 è stata prorogata con la legge di Stabilità 2013 per tutto il 2013 e il Da quest anno il rigo C4 deve essere sempre compilato, per permettere la corretta determinazione del bonus IRPEF di cui al rigo C14, ossia in presenza di una CU nella quale risulti compilato uno dei punti da 201 a 205. Premessa Il rigo relativo alle Somme percepite per incremento della produttività interessa solo i lavoratori dipendenti del settore privato, titolari di contratto di lavoro subordinato a tempo determinato o indeterminato che nel periodo compreso tra il 1 gennaio e il 31 dicembre 2014 hanno percepito compensi per incrementi della produttività. Risultano escluse dall agevolazione le Amministrazioni Pubbliche. Informat srl 1

2 Con l articolo 2, comma 1, D.L. n. 93/2008 era stato previsto, in via sperimentale e con riferimento al periodo 1 luglio - 31 dicembre 2008, la detassazione di straordinari e premi di produttività erogati a lavoratori dipendenti del settore privato mediante applicazione di un imposta sostitutiva del 10% in luogo della tassazione ordinaria IRPEF. Tale agevolazione, è stata prorogata da ultimo, con la Legge di Stabilità 2013 anche per il 2013 e per il Successivamente, con il D.P.C.M. 19 febbraio 2014 sono stati fissati i requisiti reddituali per beneficiare dell agevolazione relativamente al periodo di imposta 2014: l imponibile assoggettabile ad imposta sostitutiva per l anno 2014 è pari a ; mentre il reddito da lavoro dipendente relativo all anno 2013, deve essere stato al massimo di ,00. ANNO 2014 Limite massimo somme agevolabili Limite reddituale (reddito lavoro dipendente anno precedente) ,00 L imposta sostitutiva sulle somme ricevute per incremento della produttività è applicata direttamente dal sostituto d imposta, tranne nei casi di espressa rinuncia in forma scritta da parte del lavoratore. Da quest anno il rigo C4 deve essere sempre compilato, per permettere la corretta determinazione del bonus IRPEF di cui al rigo C14. In pratica il rigo deve essere sempre compilato in presenza di una CU nella quale risulti compilato uno dei punti da 201 a 205. Per poter decidere la modalità di tassazione sulle somme (o su parte di esse) il contribuente deve verificare quanto riportato nel Mod. CU Gli importi relativi alle somme erogate per incremento della produttività sono state infatti indicate dal sostituto nei punti da 201 a 205, Mod. CU Al punto 201, Mod. CU 2015 è stata indicata la quota della somma erogata per premi di produttività fino a Se poi, su suddetta somma è stata applicata l imposta sostitutiva del 10%, tale importo è stato riportato nel punto 202, Mod. CU Se il sostituto ha assoggettato a tassazione ordinaria l importo di dette somme non eccedenti 3.000, tale importo oltre ad essere ricompreso evidentemente nel punto 1 della certificazione CU, è stato indicato anche nel punto 201 della 2

3 CU 2015, con la barratura del punto 204 della CU 2015; in tale ipotesi nessun importo è stato evidenziato nel punto 202 della CU Inoltre verrà riportato nelle annotazioni con il cod. AF la motivazione per la quale ha proceduto ad applicare una tassazione ordinaria su dette somme. In colonna 1 qualora risulti compilato il punto 204, CU 2015, va l importo indicato nel punto 201 della CU 2015; punti 201 di tutte le certificazioni in cui è compilato il punto 204 ; In colonna 2 qualora risulti compilato il punto 202, CU 2015, va l importo indicato nel punto 201 della CU 2015; in caso di più modelli CU, la somma degli importi indicati nei punti 201 di tutte le certificazioni in cui è compilato il punto 202; In colonna 3 va l importo indicato nel punto 202 della CU 2015; punti 202; In colonna 4 qualora risulti compilato il punto 204, CU 2015, va qui l importo indicato nel punto 205 della CU 2015; punti 205 di tutte le certificazioni in cui è compilato il punto 204; In colonna 5 qualora risulti compilato il punto 202, CU 2015, va qui l importo indicato nel punto 205 della CU 2015; punti 205 di tutte le certificazioni in cui è compilato il punto 202; In colonna 6 la casella va barrata: se nella CU 2015 è barrato il punto 204, ed il contribuente intende confermare la tassazione ordinaria delle somme percepite per incremento della produttività; 3

4 se nella CU 2015 non è barrato il punto 204, ed il contribuente intende ora optare per la tassazione ordinaria delle somme percepite per incremento della produttività che il datore di lavoro ha assoggettato ad imposta sostitutiva; In colonna 7 la casella va barrata: se nella CU 2015 non è barrato il punto 204, ed il contribuente intende confermare la tassazione con imposta sostitutiva delle somme percepite per incremento della produttività; se nella CU 2015 è barrato il punto 204, ed il contribuente intende optare per la tassazione ad imposta sostitutiva delle somme percepite per incremento della produttività che il datore di lavoro ha assoggettato a tassazione ordinaria. La compilazione delle colonne 6 e 7 è alternativa e, pertanto, non è possibile barrare entrambe le caselle. Soggetti interessati L agevolazione riguarda i datori di lavoro privati : indipendentemente dalla forma giuridica dagli stessi assunta nonché dal tipo di contratto di lavoro subordinato posto in essere. Pertanto, risultano escluse dall agevolazione le amministrazioni pubbliche. Sono inoltre escluse dall applicazione dell imposta sostitutiva: l Agenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministrazioni (ARAN) istituita con D.Lgs n. 29/1993; le Agenzie di cui al D.Lgs n. 300/900 (Agenzia delle Entrate, Agenzia del Territorio, Agenzia delle Dogane, ecc.). La detassazione dei premi di produttività è rivolta solamente ai soggetti che percepiscono un reddito di lavoro dipendente, non superiore, nel 2013, ad ,00. Il contribuente interessato, deve in ogni caso essere un lavoratore dipendente non individuando, ai fini dell attribuzione del beneficio, il tipo di inquadramento contrattuale quali il part time e il livello retributivo. Inoltre, il lavoratore, nel 2013, deve aver percepito il reddito di lavoro dipendente da un sostituto di imposta diverso da quello del Per poter determinare la spettanza della agevolazione si deve tener conto esclusivamente del reddito di lavoro dipendente. I chiarimenti sono stati dati con la Circolare n. 49/2008, che sul punto precisa: La verifica del limite di reddito di euro riguarda i soli redditi di lavoro 4

5 dipendente e non rileva, quindi, l eventuale superamento di tale limite per effetto di redditi diversi da quelli di lavoro dipendente. Vedasi, ad esempio, il soggetto che percepisce oltre che al reddito di lavoro dipendente anche redditi di fabbricati, di partecipazione, di capitale, etc. di importo anche notevole. Tali ulteriori redditi non andranno a concorrere al superamento del limite imposto di ,00. L agevolazione L agevolazione consiste nella possibilità di tassare i compensi percepiti per incremento della produttività con l applicazione dell imposta sostitutiva del 10% in alternativa al metodo ordinario (determinazione dell IRPEF ed applicazione delle relative detrazioni). Il limite massimo agevolabile è pari ad da considerare al lordo della ritenuta fiscale. L imposta del 10% è sostitutiva di IRPEF, addizionale regionale e comunale all IRPEF. Casi particolari Nella tassazione delle somme percepite per incremento della produttività, vi sono alcune situazioni particolari: il contribuente ha percepito i compensi di produttività da più datori di lavoro e, quindi, è in possesso di più CU 2015 non conguagliati, nei quali in tutti o in parte risultino compilati e la somma degli importi dei punti 201 e 205 delle diverse CU 2015 (compensi assoggettati ad imposta sostitutiva) risulta superiore a In questo caso più datori di lavoro hanno assoggettato le suddette somme ad imposta sostitutiva e il lavoratore ha fruito della tassazione agevolata su un importo eccedente il limite di 3.000; una parte di questo, quindi, dovrà essere sottoposta a tassazione ordinaria da chi presta l assistenza fiscale; il contribuente ha percepito i compensi di produttività da un solo datore di lavoro e, quindi, è in possesso di una sola CU 2015 nella quale risultino compilati e la somma degli importi indicati ai punti 201 e 205 della CU 2015 risulta superiore a In questo caso il datore di lavoro ha assoggettato le somme in esame ad imposta sostitutiva su un ammontare eccedente il limite di e, quindi, l eccedenza dovrà essere sottoposta a tassazione ordinaria da chi presta l assistenza fiscale; il contribuente ha percepito, da uno o più datori di lavoro, compensi di produttività assoggettati ad imposta sostitutiva in mancanza dei requisiti previsti (es: lavoratore dipendente che nell anno 2013 aveva percepito un reddito di lavoro dipendente superiore a e, 5

6 pertanto, non era nelle condizioni per fruire della tassazione agevolata). Si ricorda che nel limite di devono essere considerate anche le somme che sono state assoggettate ad imposta sostitutiva nel In tale ipotesi, il contribuente è in possesso di uno o più CU ma il datore di lavoro ha assoggettato indebitamente detti compensi ad imposta sostitutiva. In tal caso il lavoratore dovrà chiedere la tassazione ordinaria di tutti i compensi ricevuti. SOMME PERCEPITE PER INCREMENTO PRODUTTIVITÀ CASI PARTICOLARI DA PIÙ DATORI LAVORO SENZA CONGUAGLIO DA UN SOLO DATORE DA UNO O PIÙ DATORI Somma importi agevolati maggiore Importi agevolati maggiore In mancanza dei requisiti Tassazione ordinaria quota eccedente Tassazione ordinaria di tutti i compensi agevolati Cambio di tassazione in dichiarazione Coloro che hanno percepito compensi per incremento della produttività hanno la facoltà di optare per una modalità di tassazione differente da quella applicata dal sostituto d imposta se ritengono quest ultima meno vantaggiosa. In tale caso di dovrà procedere nel seguente modo: da tassazione sostitutiva a tassazione ordinaria 6

7 da tassazione ordinaria a tassazione sostitutiva - Riproduzione riservata - 7