L APERTURA DI CREDITO IN CONTO CORRENTE

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1 I FINANZIAMENTI A BREVE TERMINE PROF. GIANLUCA GINESTI

2 Indice 1 INTRODUZIONE L APERTURA DI CREDITO IN CONTO CORRENTE L ANTICIPO SU FATTURE LO SCONTO DI CAMBIALI BIBLIOGRAFIA di 27

3 1 Introduzione Nelle operazioni di vendita di beni e servizi non regolate in contanti, è prassi concedere dilazioni di pagamento ai clienti. Tali circostanze impongono però all azienda di dover in ogni caso far fronte al proprio fabbisogno finanziario derivante dalle operazioni tipiche di gestione. Il fabbisogno finanziario può essere coperto con diverse fonti di finanziamento, sia a breve che a lungo termine. In generale, per coprire momentanee esigenze di cassa, le aziende possono ricorrere a differenti tipologie di fonti di finanziamento di breve durata. Le operazioni di prestito, mediante le quali si ottengono fonti di finanziamento, possono essere attivate con varie categorie di soggetti e secondo modalità prestabilite di durata e onerosità. In molti casi, le aziende si affidano a operazioni di finanziamento a breve termine, mediante il supporto di intermediari finanziari, quasi sempre rappresentati dalle banche. Sono tipiche operazioni di finanziamento a breve termine l apertura di credito di in conto corrente, l anticipazione su fatture e lo sconto di cambiali commerciali attive. In quest ultimo caso, le aziende, che si trovano in possesso di cambiali attive ricevute dal cliente, possono procedere ad un incasso anticipato, tramite l ausilio l operazione di sconto e l intervento della banca. Sia nel caso dell anticipazione su fatture che nello sconto di cambiali, l azienda procede a smobilizzare i crediti commerciali, trasformandoli, in via anticipata, in denaro contante in grado di assicurare l equilibrio monetario-finanziario della gestione. In via generale, lo smobilizzo dei crediti commerciali è un operazione attraverso la quale l azienda cede all intermediario finanziario i propri crediti, giustificati da idonei documenti rappresentati, ad esempio, da cambiali attive, fatture, ecc. Accettata l operazione di smobilizzo crediti, l intermediario provvede a versare all azienda un netto ricavo (l operazione comporta il pagamento per l azienda di interessi passivi). In estrema sintesi, l operazione di smobilizzo dei crediti rappresenta una forma indiretta di finanziamento di breve durata. 3 di 27

4 L operazione di cessione dei crediti può, essenzialmente, realizzarsi in due modi: pro-solvendo. In tal caso, se alla scadenza il credito non è pagato dal debitore, la banca si rivale sull azienda e riaddebita l importo in precedenza erogato. In sostanza, se il debitore non paga il rischio rimane a carico dell azienda, che cede i crediti alla banca. pro-soluto. In tal caso, se alla scadenza il credito non è pagato dal debitore, la banca non si rivale sull azienda che lo ha ceduto, ma si accolla il rischio totale d insolvenza. 4 di 27

5 2 L apertura di credito in conto corrente L apertura di credito in conto corrente è la tipica operazione di finanziamento a breve termine realizzata grazie al supporto di una banca. Questa forma di finanziamento si realizza mediante un contratto, nel quale la banca mette a disposizione dell azienda, a tempo determinato o indeterminato, una somma di denaro da impiegarsi secondo necessità. Tuttavia, in ogni momento la banca può revocare tale forma di finanziamento. L operazione di finanziamento risulta, sostanzialmente, caratterizzata da una significativa elasticità di utilizzazione, che consente all azienda di prelevare nella misura voluta (entro i termini stabiliti dal contratto) e versare con estrema facilità. Esempio rilevazioni contabili apertura di credito In data 1.04 la Alfa spa ottiene un apertura di credito in c/c presso la propria banca, che la concede per un importo pari a euro con pagamento d interessi trimestrali pari a euro 500. Il Beta utilizza euro Il 2.05 si versano euro 300. Prelevamento dal conto corrente bancario 20.4 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + 5 di 27

6 VF + VF CASSA BANCA CC Al momento in cui si ottiene l apertura in cc non si effettua alcuna scrittura in contabilità. Invece, quando si preleva dal conto corrente si ha l accensione del conto BANCA CC, che rappresenta una VF (+ debiti verso banca) e l uscita di CASSA/Banca cc. Versamento sul conto corrente bancario 2.5 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF BANCA CC. 300 CASSA 300 Nel momento in cui si effettua un versamento sul conto corrente si ha una rilevazione opposta a quella del prelevamento. 6 di 27

7 Addebito interessi passivi trimestrali 1.7 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + INTERESSI PASSIVI 500 VF + VF BANCA CC di 27

8 3 L anticipo su fatture Un altro modo molto diffuso per smobilizzare i crediti commerciali è rappresentato dall operazione di anticipo su fatture. Si tratta di un operazione di finanziamento a breve termine, in genere con clausola (salvo buon fine), che consente all azienda di smobilizzare i propri crediti cedendoli alla banca che eroga, in anticipo, una percentuale tra il 70% e il 90 % del totale delle fatture cedute. I soggetti coinvolti nell operazione di anticipo sono la banca che eroga il finanziamento, il debitore indicato sulla fattura e l azienda che richiede l anticipo. L operazione comporta il pagamento di commissioni di incasso, fatture e interessi passivi, che vengono direttamente addebitati sul conto corrente dell azienda. Esempio rilevazione in contabilità In data 5.2 la società Alfa spa riceve dalla banca la comunicazione dell avvenuta erogazione di anticipo su una fattura di euro , per il 90% dell importo con accreditamento sul c/c. Incasso anticipo su fatture 5.2 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + 8 di 27

9 VF + VF BANCA CC BANCA C ANTICIPI SU FATTURE Nella scrittura di registrazione in contabilità, al momento dell incasso, si rileva il debito verso la banca rappresentato dal conto BANCA C ANTICIPI SU FATTURE (VF-), che ha come contropartita l incasso sul conto corrente bancario. Conti principali BANCA C ANTICIPI SU FATTURE di 27

10 Intero incasso delle fatture SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF BANCA C ANTICIPI SU FATTURE CREDITI VS CLIENTI BANCA CC Nella scrittura di registrazione in contabilità, se si incassano totalmente le fatture, si chiude il debito verso la banca rappresentato da BANCA C ANTICIPI SU FATTURE (VF+); si chiude il Credito vs Clienti (VF-) perché il debitore ha pagato e si incassa la differenza. Conti principali BANCA C ANTICIPI SU FATTURE di 27

11 CREDITI VS CLIENTI Mancato incasso delle fatture SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF BANCA C ANTICIPI SU FATTURE BANCA CC di 27

12 Nella scrittura di registrazione in contabilità, se non vengono incassate le fatture, si chiude il debito verso la banca, rappresentato da BANCA C ANTICIPI SU FATTURE (VF+) e viene contestualmente addebitato al conto corrente l anticipo in precedenza erogato dalla banca. Conti principali BANCA C ANTICIPI SU FATTURE di 27

13 4 Lo sconto di cambiali La cessione di beni e servizi può essere regolata mediante la ricezione di cambiali attive. La cambiale attiva è un titolo di credito con il quale si attesta che qualcuno deve una certa somma di denaro a qualcun altro. La cambiale attiva può essere: pagherò cambiario (una dichiarazione scritta e firmata dal debitore con cui questo si obbliga a pagare al beneficiario la somma indicata nel titolo); cambiale tratta (in cui vi sono tre soggetti: traente, trattario e beneficiario. Il traente chiede al trattario di pagare al beneficiario. Tuttavia il traente rimane obbligato finché il trattario non accetta di pagare la tratta. Il vantaggio principale della cambiale è che essa può essere facilmente girata a terzi mediante la girata (ossia attraverso una firma). Di seguito si riporta un esempio di cambiale. 13 di 27

14 L operazione di sconto cambiario consente di ottenere un finanziamento prima della scadenza della cambiale e di delegare alla banca l incasso. Tale operazione deriva da un contratto con il quale la banca, dedotti interessi e oneri, anticipa all azienda l importo della cambiale presentate allo sconto. In tale tipologia di operazione rientrano essenzialmente tre soggetti: l azienda che presenta le cambiali all incasso; il cliente debitore; l intermediario finanziario, che in molti casi è una banca. Praticamente, con lo sconto cambiario l azienda dispone immediatamente di liquidità, pur avendo concesso dilazioni. Inoltre, l azienda, avvalendosi di tale operazione, può continuare a concedere dilazioni a clienti senza compromettere l equilibrio finanziario. 1 L operazione di sconto cambiario si realizza tenendo in considerazione due elementi: il castelletto di sconto, che rappresenta il limite massimo di credito concedibile all azienda; la bancabilità dei titoli, che è riconducibile ad alcune caratteristiche delle cambiali, in termini di quantità e qualità dei firmatari, scadenza della cambiale, presenza di garanzie, luogo di pagamento, ecc.. 1 Si rinvia a Marchi L. (a cura di), Contabilità d impresa e valori di bilancio, Giappichelli Editore, 2007 ed edizioni più recenti. 14 di 27

15 Esempio di sconto cambiario In data 20 aprile si vendono merci per euro IVA (per semplicità di calcolo al 20%). Il pagamento avviene per metà in contanti (bonifico bancario) e per metà attraverso la ricezione di cambiali attive con scadenza in data 2 novembre. In data 24 aprile, le cambiali attive ricevute sono presentante allo sconto. In data 29 aprile la banca accetta le cambiali con clausola pro-solvendo e accredita all azienda il netto ricavo dell operazione trattenendo interessi per euro 90 e oneri bancari per euro SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + MERCI C VENDITA VF + VF CREDITI VS CLIENTI IVA A DEBITO 200 Conti principali CREDITI VS CLIENTI di 27

16 IVA A DEBITO 200 MERCI C VENDITA Pagamento 20.4 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + 16 di 27

17 VF + VF BANCA CC 600 CREDITI VS CLIENTI CAMBIALI ATTIVE 600 Al momento del regolamento del credito, nella scrittura di registrazione in contabilità, il conto CREDITI VS CLIENTI si spegne, il conto BANCA CC si alimenta in dare (VF+) e si accende il conto CAMBIALI ATTIVE, che rappresenta una VF + per euro 600. A questo punto l azienda, invece di aspettare di riscuotere il credito il 2 novembre, presenta le cambiali attive in banca per lo sconto. Conti principali CREDITI VS CLIENTI CAMBIALI ATTIVE di 27

18 BANCA CC 600 Presentazione in banca di effetti attivi 24.4 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF CAMBIALI ALLO SCONTO 600 CAMBIALI ATTIVE 600 Nella scrittura di registrazione in contabilità, il conto CAMBIALI ATTIVE si spegne ( VF- ) perché i titoli sono stati consegnati in banca in attesa di essere scontati e si apre il conto CAMBIALI ALLO SCONTO, che sostituisce il precedente, che è pur sempre una VF +. Questa operazione è una semplice permutazione finanziaria, che avviene nel momento di presentazione degli effetti alla banca. 18 di 27

19 Conti CAMBIALI ATTIVE CAMBIALI ALLO SCONTO 600 La banca dopo 5 giorni, dopo aver valutato positivamente le cambiali presentate allo sconto, le accetta e accredita all azienda il netto ricavo. 19 di 27

20 29.4 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + INTERESSI PASSIVI 90 ONERI BANCARI 10 VF + VF BANCA CC 500 CAMBIALI ALLO SCONTO 600 Nella scrittura di registrazione in contabilità, il conto CAMBIALI ALLO SCONTO si spegne (VF- ) perché i titoli sono stati ammessi allo sconto e la banca provvede a versare il netto ricavo di 500. I conti ONERI BANCARI e INTERESSI PASSIVI rilevano VE e cioè rappresentano dei costi da riepilogare nel conto economico come componenti negativi di reddito. Conti principali CAMBIALI ALLO SCONTO di 27

21 BANCA CC 500 INTERESSI PASSIVI 900 ONERI BANCARI di 27

22 Si possono verificare due situazioni. a) Nel caso in cui il debitore alla scadenza paga le cambiali non si procede a rilevare alcuna scrittura in contabilità. b) Nel caso in cui il debitore alla scadenza non paga le cambiali si rileva il protesto. In tal caso le cambiali si trasformano in cambiali o effetti insoluti e protestati. Il protesto è un atto di natura pubblica redatto generalmente da un notaio o un pubblico ufficiale, necessario per rivalersi sul debitore e incassare il credito. B) Esempio mancato pagamento delle cambiali alla scadenza Alla scadenza il debitore non paga le cambiali e la banca riaddebita le stesse all azienda con l aggiunta di spese di protesto per euro SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE 610 BANCA CC 610 Nella scrittura di registrazione in contabilità, il conto CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTE comprende le spese di protesto per euro 10 sostenute dalla banca. In tal caso, l azienda vanta ancora un credito nei confronti del cliente, in attesa di recuperarlo attraverso le azioni legali. Il conto BANCA rileva una VF- dovuta all addebito delle cambiali attive più le spese di protesto. 22 di 27

23 Conti principali CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE 610 BANCA CC di 27

24 Ipotesi 1 - Il debitore paga 2.11 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF BANCA CC CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE 610 Nella scrittura di registrazione in contabilità, a seguito delle azioni di recupero, il conto CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE si estingue (VF -). Si recupera così il credito vs clienti, comprensivo delle spese di protesto. Il conto BANCA CC aumenta di 610 per l incasso del credito. Conti principali CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE di 27

25 BANCA CC 610 Ipotesi 2 - Il debitore non paga 2.11 SEZIONE DARE SEZIONE AVERE VE VE + VF + VF PERDITA SU CREDITI 610 CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE 610 Nella scrittura di registrazione in contabilità, a seguito delle azioni di recupero, il conto CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE si estingue (VF -) a causa dell impossibilità di recuperare il credito. Il conto PERDITE SU CREDITI rileva una VE dovuta alla perdita (costo) subita dal mancato incasso del credito. 25 di 27

26 Conti principali CAMBIALI INSOLUTE E PROTESTATE PERDITE SU CREDITI di 27

27 Bibliografia Marchi L. (a cura di), Contabilità d impresa e valori di bilancio, Giappichelli Editore, 2007 ed edizioni più recenti. Pisani M., Le rilevazioni contabili per il bilancio di esercizio, Milano, Franco Angeli, di 27