Gianluca Rossi Studio Rossi - dottori commercialisti e revisori contabili associati - Massa Carrara. CSDT Centro Studi di Diritto Tributario - Siena

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1 Gluc Rssi Stu Rssi dttri cmmrcisti rvisri cntbi ssciti Mss Crrr CSDT Cntr Stu Diritt Tributri S

2 PREMESSA L fnti nrmtiv c. l rt. TUIR cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005 Cmmi l rt. 36 DL 223/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 248/2006) l Mnvr fnziri 2007 pi (L. 296/2006 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 286/2006 Circlr n. 28/E ( 6) Circlr n. /E ( 9) L bni immbi prt sggtti privti (ssi sggtti prcdn ll nll mbit l srcizi ttività imprs, rt prfss) è suscttib gnrr cp l prsuppst impnib, rvnt i fi l impst sul rdt, nll mbit l ctgri di rdti vrsi. Tli prsuppsti impnibi sn viduti l c. l rt. TUIR: ll lttr ), qul cncrn l plusvlnz rlizzt mnt l lttizzz, l scuz ts rndrli ficbi, l succssiv vnt, n prz, di dgli fici ; ll lttr b), qul cncrn l plusvlnz rlizzt mnt l fbbricti ficbi pssduti mn cqu nni, ché ( prscdr ll durt pssss) suscttibi utizzz fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l mmnt l ; Pr qt cncrn i prsuppsti impnibi cui ll lttr b) c. l rt. TUIR, v ltr ricrt cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005 (Lgg fnziri 2006) h prvist l pssibità ssggttr tssz sstitutiv l rltiv plusvlnz, mnt pplicz impst sstitutiv l impst sul rdt cui cnsgu l sclus l plusvlnz rlizzt i rdti vrsi cncrrn frmr rdt cmplssiv. Il Dcrt ViscBrsni prim (DL 223/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 248/2006) l Mnvr fnziri 2007 pi (L. 296/2006 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 286/2006) hnn trdtt imprtnti nvità mtri plusvlnz immbiri rlizzt sggtti privti : si qul tt l viduz di prsuppsti impnibi cui ll lttr b) c. l rt. TUIR; si qul tt l ntità l mbit pplicz l impst sstitutiv cui l cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005, pplicb sull plusvlnz impnibi i snsi l lttr b) c. l rt. TUIR. I primi chirimnti prt l Agnzi l Entrt cn rifrimnt tli mbiti nvità sn rvnibi, rispttivmnt: nll Circlr n. 28/E ( 6); nll Circlr n. /E ( 9). DL 223/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 248/2006;

3 IMMOBILI CEDUTI CON DISCIPLINA ANTE DL 223/2006 ) bni immbi cquisiti cstruiti mn cqu nni, frm rstnd ò l sclus impsiz nl cs cui l immb: Discipl nt DL 223/2006 L ltt. b) c. l rt. TUIR stbiv l immb prt sggtt privt (ssi srcnt ttività imprs) r impnib i fi l impst sul rdt, nll mbit l ctgri di rdti vrsi, qd l vv lug d vv ggtt: sub ), sub b), (rstnd,, sclus dtrmti csi)..) fss stt bit, l mggir prt id trcrs tr l cquist l cstruz l, d bitz prcipl di sui fmiri; sclus.2) fss stt cquisit l frz suc rtri; sclus.3) fss stt cquisit l frz dnz; sclus b) ché, gni cs, suscttibi utizzz fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l mmnt l.

4 Utizz strumntl l nrm! Pr Pr qt qt cncrn cncrn i i fbbricti fbbricti i i ficbi ficbi cquisiti cquisiti dnz, dnz, qudr qudr nrmtiv nrmtiv spr spr smtizzt smtizzt implicv implicv dqu dqu l l succssiv succssiv l immb l immb prt prt dntri dntri cstituiv cstituiv mi mi prsuppst prsuppst impnib impnib i i snsi snsi l l ltt. ltt. b) b) c. c. l rt. l rt. TUIR. TUIR. Tl Tl circstnz, circstnz, ptv ptv r r lug lug d d utizz utizz strumntl strumntl l l dnz, dnz, prt prt sggtt sggtt tnzt tnzt cdr cdr fbbrict, fbbrict, trrn trrn ficb. ficb. pssdut pssdut mn mn cqu cqu nni. nni. Inftti, Inftti, fcnd fcnd trnsitr trnsitr dtt dtt immb immb dnz dnz (d (d smpi, smpi, d d figli), figli), md md l l mdsim mdsim vniss vniss pi pi ttut ttut l l dntri, dntri, r r pssib pssib scludr scludr l z l z l l nvr nvr qull qull rvnti rvnti i i fi fi l impsiz l impsiz sui sui rdti. rdti.

5 IMMOBILI CEDUTI IN DISCIPLINA POST DL 223/2006 L, è più priristicmnt sclus l prsuppst impnibità sncit ll ltt. b) c. l rt. TUIR; NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006 Al f vitr cmprtmnti tsi ll ggirmnt prsuppst impnib cui ll ltt. b) c. l rt. TUIR, mnt l utizz strumntl l istitut l dnz, DL 223/2006: rifrmul spst l ltt. b) c. l rt. TUIR, rndnd l vntul dnz l immb trsprnt i fi l pplicz l nrm; mfic cnsgunz spst c. l rt. 68 TUIR, l f splicitr qul è cst fisclmnt ricnsciut l immb ricvut dnz, cntrpprr l crrispttiv cpit, dtrmr l Plusvlnz impnib i snsi l nuv ltt. b) c. l rt. TUIR. L,è vicvrs impnib qd ffttut prim s dcrsi cqu nni ll t cquist cstruz l immb, tnnd cm rifrimnt l t cquist cstruz rvv cp l dnnt; L plusvlnz rlizzt l dntri si dtrm cm ffrnz tr crrispttiv cpit cst cquist cstruz risultv ricnsciut i fi fiscli cp l dnnt. L nvità cmmnt trvn pplicz sull ffttut dcrrr l sn cmprs qull l quli l dnz mnt si stt fzt ntrirmnt tl t

6 IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE PLUSVALENZE IMMOBILIARI Misur l impst sstitutiv Pr fftt l mfic rct l c. 2 l rt. 2 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 286/2006, l liqut l impst sstitutiv, pplicb sprss pz sull plusvlnz immbiri vidut l cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005, è stt lvt l prvignt l 2,5% l 20%. Cm sttlt ll Circlr /E/2007 ( 9) l Agnzi l Entrt, l mggir liqut prvist trv pplicz sull ffttut prtir l Il cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005 h prvist : cs bni immbi cquistti cstruiti più cqu nni, suscttibi utizzz fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l mmnt l, ll tt l su richist l prt vntric rs l nti, drg ll scipl cui ll ltt. b) c. l rt. TUIR, si pplic impst, sstituiv l impst sul rdt, nll misur pri l 2,5% l plusvlnz rlizzt; sguit l richist, nti prvvd n ll'pplicz l vrsmnt l'impst sstitutiv sull plusvlnz cui l pr id, ricvnd l prvvist l ; nti cmic ltrsì ll Agnzi l Entrt i ti rltivi ll cui l prim id, scnd l mlità stbit cn prvvmnt rttr l prdtt Agnzi. L scipl rct l richimt cmm 496 è stt ggtt mfi: cur c. 2 l rt. 2 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzi nll L. 286/2006, qt cncrn l misur l impst dvut sull plusvlnz rlizzt, cs pz prt rgim sstitutiv; cur c. 30 l rticl ic l L. 296/2006, qt cncrn l mbit ggttiv pplicz rgim pzl impsiz sstitutiv.

7 ESCLUSIONE DELLE PLUSVALENZE SU AREE EDIFICABILI ESCLUSIONE DELLE PLUSVALENZE SU AREE EDIFICABILI Il cmm 30 l rticl ic l L. 296/2006 h spprss l spst cmm 496 l rticl ic l L. Il cmm 30 l rticl ic l L. 296/2006 h spprss l spst cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005 l cis suscttibi utizzz fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l 266/2005 l cis suscttibi utizzz fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l mmnt l. mmnt l. Cm chirit ll Circlr /E/2007 ( 9) l Agnzi l Entrt, l fftt tl mfic è qull scludr, Cm chirit ll Circlr /E/2007 ( 9) l Agnzi l Entrt, l fftt tl mfic è qull scludr, dcrrr ll..2007, l vnti ggtt ficbi l nvr dgli tti rltivmnt i quli dcrrr ll..2007, l vnti ggtt ficbi l nvr dgli tti rltivmnt i quli privt h l pssibità ptr l pplicz l impst sstitutiv sull plusvlnz rlizzt, privt h l pssibità ptr l pplicz l impst sstitutiv sull plusvlnz rlizzt, lug l su tssz cm rdt vrs nll mbit rdt cmplssiv (tl pssibità v dqu lug l su tssz cm rdt vrs nll mbit rdt cmplssiv (tl pssibità v dqu limitt ll sl vnti ggtt fbbricti ficbi, smpr, bn ts, ss risult limitt ll sl vnti ggtt fbbricti ficbi, smpr, bn ts, ss risult impnibi sul p fiscl). impnibi sul p fiscl). Pur ssns cnvisib chirimnt rs ll Agnzi l Entrt trmi rti l mfic nrmtiv Pur ssns cnvisib chirimnt rs ll Agnzi l Entrt trmi rti l mfic nrmtiv qust, t lttrl cmm 496 cntu prlr bni immbi cquistti qust, t lttrl cmm 496 cntu prlr bni immbi cquistti cstruiti più cqu nni, snz r stgu ultriri. cstruiti più cqu nni, snz r stgu ultriri. Piché n trrn ficb è ricnducib ll nz bn immb, l pri fbbrict Piché n trrn ficb è ricnducib ll nz bn immb, l pri fbbrict trrn ficb, n cnsgu, sul p strttmnt lttrl, si ptrbb rrivr ll ssurd ritnr trrn ficb, n cnsgu, sul p strttmnt lttrl, si ptrbb rrivr ll ssurd ritnr pplicb fvrvl rgim impsiz sstitutiv n sull suscttibi utizzz pplicb fvrvl rgim impsiz sstitutiv n sull suscttibi utizzz fictri, purché cquistti l più cqu nni (gvlnd qu, cn rifrimnt ll fictri, purché cquistti l più cqu nni (gvlnd qu, cn rifrimnt ll ficbi, prpri l zi più spcultiv, risptt qull hnn ggtt ficbi, prpri l zi più spcultiv, risptt qull hnn ggtt ficbi cquisiti più cqu nni). ficbi cquisiti più cqu nni). L trprtz l Agnzi l Entrt, ss ppr snz ltr cnvisib sul p l rti lgis, rst ftt l sttic lttur spst cmm 496 l rticl ic L trprtz l L. 266/2005, l Agnzi nl tst l vigr Entrt, dcrrr ss ll..2007, ppr snz ltr smbr cnvisib lscir mpi sul p spzi l vrs rti trprtz. lgis, rst ftt l sttic lttur spst cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005, nl tst vigr dcrrr ll..2007, smbr lscir mpi spzi vrs trprtz.

8 COMUNICAZIONE A CURA DEL NOTAIO ROGANTE Il cmm 496 l rticl ic l L. 266/2005 stbisc nti rg l tt cmprvnt immbir, rltivmnt l qul h srcitt l pz l pplicz l impst sstitutiv sull plusvlnz rlizzt, dv prsntr ppsit ml cmicz ll Agnzi l Entrt. ml cmicz dv ssr prsntt sclusivmnt vi tlmtic, itmnt ll tt cmprvnt v su vlt trsmss i fi l su Rgistrz; nti è tnut d ffttur, smpr vi tlmtic, vrsmnt l impst sstitutiv ntr trm prvist vrsmnt l impst rgistr (ssi ntr 30 girni ll stipul l tt).

9 PLUSVALENZE PLUSVALENZE IMMOBILIARI IMMOBILIARI DI DI CUI CUI ALLA ALLA LETT. LETT. B) B) DEL DEL CO. CO. DELL ART DELL ART DEL DEL TUIR TUIR Plusvlnz impnibi: Plusvlnz impnibi: Qull Qull rlizzt rlizzt privti privti rlz rlz : :. fbbricti ficbi pssduti mn cqu nni, ivi cmprsi qulli ricvuti. fbbricti ficbi pssduti mn cqu nni, ivi cmprsi qulli ricvuti l l dnz dnz (nl (nl qul qul cs cs cmput cmput ququnni ququnni dcrr dcrr ll ll t t l l dnz, dnz, bnsì bnsì ll ll t t cui cui l immb l immb risultv risultv pssdut pssdut l l dnnt), dnnt), frm frm rstnd rstnd ò ò l sclus: l sclus:.... qulli qulli ricvuti ricvuti l l suc; suc; qulli qulli,, prscdr prscdr l l md md cquisiz cquisiz,, l l mggir mggir prt prt id id trcrs trcrs tr tr l cquist l cquist l l cstruz cstruz l l,, sn sn stti stti dstti dstti d d bitz bitz prcipl prcipl di di sui sui fmiri; fmiri; b. b. suscttibi suscttibi utizzz utizzz fictri fictri sull sull bs bs dgli dgli strumnti strumnti urbnistici urbnistici vignti vignti l l mmnt mmnt l l.. Plusvlnz Plusvlnz ssggttbi ssggttbi d d impst impst sstitutiv sstitutiv 20%: 20%: qull qull rlizzt rlizzt privti privti rlz rlz fbbricti fbbricti ficbi ficbi pssduti pssduti mn mn cqu cqu nni, nni, purché purché si si trtti trtti rtrn rtrn tr tr qull qull impnibi impnibi i i snsi snsi l l ltt. ltt. b) b) c. c. l rt. l rt. TUIR. TUIR.

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11 Pr i vstri qusiti rssig@lssrl.it sgrtri@lssrl.it