La nuova dichiarazione fraudolenta

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1 Antonio Maria La Scala Angela Armienti La nuova dichiarazione fraudolenta ai sensi dell art. 3 del Decreto Legislativo n. 74/2000 Antonio Maria La Scala è avvocato penalista del Foro di Bari. Già Ufficiale di complemento della Guardia di Finanza. È stato docente di Diritto penale processuale tributario presso la Scuola Sottufficiali della Guardia di Finanza di L Aquila. Dal 2004 docente a contratto di Diritto penale Corso di laurea triennale in Scienze giuridiche e di reati contro la Pubblica Amministrazione presso l Università Lum Jean Monnet, nonché docente a contratto di Diritto penale commerciale presso la medesima Università. Docente di Diritto penale e procedura penale presso la scuola di specializzazione per le professioni legali dell Università Lum Jean Monnet. Dal 2004, Presidente e socio fondatore dell associazione Gens Nova Onlus e, altresì, dal 2015 Presidente Nazionale dell associazione Penelope. Ha pubblicato, tra gli altri, Il problema dei rapporti fra reato continuato e recidiva, Rivista della Guardia di Finanza, 2/1999, Il raccordo istruttorio tra procedimento penale e processo tributario, Rivista della Guardia di Finanza, 5/2000, Partecipazione del contribuente al procedimento di accertamento tributario, Rivista della Guardia di Finanza, 2/2002, Il tentativo punibile nel vigente ordinamento giuridico, Cacucci, 2011, Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi ed ai fini IVA nella procedura fallimentare, Cacucci, 2012, Il delitto di infedeltà patrimoniale, Cacucci, 2012, Reati urbanistico-edilizi in senso stretto e sequestro a scopo di prevenzione, Cacucci, 2014, La dichiarazione infedele, Cacucci, cacucci bari editore Angela Armienti nel 2012 ha conseguit o la laurea Magistrale in Economia e Management (percorso in Consulenza aziendale e libera professione) presso l Università Lum Jean Monnet, con votazione 110/110 e lode e tesi in Diritto penale commerciale dal titolo: Problematiche applicative in relazione all Art. 3, del D.Lgs. n. 74/2000. Dal 2012 ha iniziato la collaborazione universitaria con la cattedra di Diritto penale commerciale, con nomina di cultore della materia dal 2013.

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4 Antonio Maria La Scala Angela Armienti La nuova dichiarazione fraudolenta ai sensi dell Art. 3 del Decreto Legislativo n. 74/2000 cacucci editore bari

5 proprietà letteraria riservata 2016 Cacucci Editore Bari Via Nicolai, Bari Tel. 080/ Ai sensi della legge sui diritti d autore e del codice civile è vietata la riproduzione di questo libro o di parte di esso con qualsiasi mezzo, elettronico, meccanico, per mezzo di fotocopie, microfilms, registrazioni o altro, senza il consenso dell autore e dell editore.

6 Indice Introduzione 1 Capitolo I LE DICHIARAZIONI FRAUDOLENTE: EVOLUZIONE NORMATIVA 1. Due fattispecie a confronto 3 2. L art. 3, alla luce delle novità normative 8 Capitolo II IL NUOVO REATO DI DICHIARAZIONE FRAUDOLENTA MEDIANTE ALTRI ARTIFICI 1. Il bene giuridico tutelato I soggetti attivi La condotta Le operazioni simulate Abuso del diritto ed elusione fiscale L utilizzo di documenti falsi I mezzi fraudolenti La falsa rappresentazione contabile, ex art. 7, D. Lgs. n. 74/ L alterata indicazione delle componenti reddituali Le soglie di punibilità Elemento psicologico e consumazione del reato Rapporti tra reati 45 Bibliografia 49

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8 INTRODUZIONE Il sistema penale tributario del 1982 non sopravvisse a lungo. Il 16 giugno 1999 venne approvata la legge 25 giugno 1999, n. 205, recante Delega al Governo per la depenalizzazione dei reati minori e modifiche al sistema penale e tributario, cosicché il 10 marzo 2000 vide la luce il D. Lgs. n. 74, che racchiude oggi la parte di gran lunga più significativa delle norme penali connesse alla materia tributaria 1. Il nuovo sistema penale tributario ha adottato quale obiettivo strategico quello di sanzionare penalmente l effettiva lesione degli interessi fiscali, rinunciando alla criminalizzazione di violazioni meramente formali e preparatorie che aveva, all opposto, ispirato il modello della L. n. 516/1982. La scelta di ancorare la sanzione penale all offesa degli interessi connessi al prelievo fiscale ha spostato l attenzione del Legislatore sulla presentazione della dichiarazione prevista ai fini delle 1 Un primo tentativo di riforma si ebbe con la costituzione della Commissione Tinti i cui lavori, però, non trovarono alcuno sbocco normativo. Successivamente, con decreto del 13 marzo 1997, fu istituita la Commissione Tinti-bis. Sulla base dell elaborato di tale Commissione, il Consiglio dei Ministri, nella seduta del 19 dicembre 1997, approvò un disegno di legge recante Delega al Governo per la nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto. L iniziativa governativa si poneva in concorrenza con un altra, di origine parlamentare, contenuta nel più ampio intervento previsto nella proposta di legge recante Delega al Governo per la depenalizzazione dei reati minori, il cui art. 5 prevedeva una depenalizzazione dei reati contemplati dalla L. n. 516/1982, lasciando sopravvivere, come unica ipotesi penalmente rilevante, la sola frode fiscale.

9 Il nuovo reato di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici imposte sui redditi e sul valore aggiunto, quale momento centrale attraverso cui si realizza il presupposto obiettivo e definitivo all evasione d imposta. Alla luce di tale impostazione, ne deriva che le violazioni tributarie a monte della dichiarazione (omessa o infedele annotazione/fatturazione dei corrispettivi, che nel sistema della L. n. 516/1982 avevano rilevanza penale autonoma), restano prive di rilievo penale, acquistandolo solo ed in quanto riflesse nella dichiarazione. La dichiarazione tributaria diventa, pertanto, il cuore del rinnovato impianto repressivo del capo I del titolo II del D. Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, interamente dedicato ai delitti in materia di dichiarazione. La dichiarazione fraudolenta rappresenta la fattispecie di delitto più grave fra quelle regolate dalla normativa di riforma. Essa ricorre allorquando vi sia una rappresentazione dei fatti non solo non attendibile, ma anche particolarmente insidiosa, in quanto riveniente da ulteriori condotte ingannevoli poste in essere, consapevolmente, da parte del reo 2. Nell ambito di tale categoria, il Legislatore ha costruito due distinte fattispecie criminose: la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, disciplinata dall art. 2, e la dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici, disciplinata dal successivo art Come si evince dalla Relazione Ministeriale al D. Lgs. n. 74/2000, le due distinte ipotesi di dichiarazioni fraudolente si caratterizzano per essere non solo non veridiche, ma altresì insidiose, perché sorrette da un impianto contabile, o più genericamente documentale, atto a sviare od ostacolare la successiva attività di accertamento dell Amministrazione finanziaria o comunque ad avvalorare l inveritiera prospettazione di dati in essa racchiusi. 2

10 L opera contiene le novità strutturali della fattispecie prevista e disciplinata dall art. 3 del D. Lgs. n. 74/2000, rubricata Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici. L intenzione del legislatore delegato è stata quella di dilatare i confini applicativi della norma. Con le modifiche apportate dal D. Lgs. n. 158/2015, la nuova fattispecie delittuosa abbandona la tradizionale struttura trifasica della condotta, rendendo non più necessario l elemento della falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie. Tale impostazione aumenta il ventaglio dei soggetti attivi del reato. Viene alzata la soglia relativa all ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all imposizione e viene introdotta una soglia, alternativa, rapportata all ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie. I confini applicativi della fattispecie risultano, al contempo, piuttosto sfumati, spettando ora all interprete un attività ermeneutica volta a distinguere le operazioni simulate ex art. 3, da quelle inesistenti ex art. 2 e da quelle elusive ex art. 10-bis L. n. 212/2000, recentemente introdotto dal D. Lgs. n. 128/2015. Pertanto la monografia ha lo scopo di illustrare, se pur succintamente, la fattispecie de qua prima e dopo la riforma dell Ottobre ISBN ,00