Lezione ottava IRPEF. L imposta sui redditi delle persone fisiche (seconda parte)

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1 Lezione ottava IRPEF L imposta sui redditi delle persone fisiche (seconda parte) 1

2 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA Reddito complessivo meno Deduzioni tradizionali = Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta meno Ritenute alla fonte a titolo di acconto = Imposta da versare 2

3 DEDUZIONI TRADIZIONALI Contributi previdenziali e assistenziali obbligatori (in particolare quelli versati a fondi pensione da lavoratori autonomi) Contributi volontari versati a fondi pensione e piani pensionistici individuali (fino a un max di 5164,54 euro) Coerenti con un modello di tassazione sulla spesa. 3

4 DEDUZIONI TRADIZIONALI Liberalità (entro limiti stabiliti per legge: clero, organizzazioni non governative, ecc.) Rendita catastale immobile adibito ad abitazione principale tax expenditures Spese mediche e di assistenza specifica per portatori di handicap personalizzazione dell imposta 4

5 Reddito imponibile Applicazione della scala delle aliquote = Imposta lorda 5

6 SCALA DELLE ALIQUOTE Al reddito imponibile si applica la scala delle aliquote che disegna una progressività per scaglioni 6

7 SCALA DELLE ALIQUOTE scaglioni t m 10-82% scaglioni t m 23-43% 7

8 SCALA DELLE ALIQUOTE Scaglioni Aliquota legale EURO (%) da 0 - fino a ,0 oltre fino a ,0 oltre fino a ,0 oltre fino a ,0 oltre ,0 (le aliquote non comprendono l addizionale regionale dell 1,23%) 8

9 Esempio Scaglioni Al. legale EURO (%) , , , ,0 oltre ,0 A un imponibile di , corrisponde un imposta lorda di ( )*0,23 = *0,23=3.450 ( )*0,27 = *0,27=3.510 ( )*0,38 = *0,38= =

10 Aliquote legali dell'irpef dal Aliquota legale

11 Imposta lorda meno Detrazioni = Imposta netta 11

12 FUNZIONI DELLE DETRAZIONI NEL IRPEF 1. Insieme alla struttura delle aliquote legali, contribuiscono alla progressività dell imposta. 2. Permettono di realizzare la discriminazione qualitativa dei redditi. 3. Permettono di affrontare problemi di equità orizzontale (diverso trattamento di soggetti che appartengono a nuclei familiari con diversa composizione). 4. Consentono di personalizzare l imposta e d incentivare comportamenti ritenuti meritori dal legislatore (tax expenditures). Problema dell incapienza: per beneficare della detrazione questa deve essere almeno pari al debito d imposta lordo (particolarmente rilevante per i contribuenti più poveri) 12

13 TIPOLOGIE DI DETRAZIONI a) Detrazioni per fonte di reddito b) Detrazioni per carichi di famiglia c) Detrazioni per oneri personali (19% della spesa) d) Detrazioni per canoni di locazione e mutui per la prima casa e) Detrazioni con finalità incentivanti 13

14 a) Detrazioni per fonte di reddito (per i redditi di lavoro) Decrescenti al crescere del reddito complessivo Differenziate per lavoratore dipendente pensionato pensionato ultra 75 enne lavoratore autonomo Finalità: - discriminazione qualitativa - contribuire al disegno della progressività - tenere conto delle spese di produzione di reddito - presunzione di evasione 14

15 Le detrazioni per tipi di reddito presentano andamento decrescente, ma non sempre in modo lineare. Si applicano secondo formule particolari. Determinano un livello di reddito escluso da tassazione (es. per lavoro dipendente euro) 15

16 Le detrazioni per fonte del reddito Redditi di lavoro dipendente e assimilati fino a ( RC) / ( RC) / Reddito di pensione (età < 75 anni) Reddito di pensione (età > 75 anni) fino a ATTENZIONE Le classi di reddito si riferiscono a RC* (e non al reddito specifico da lavoro, pensione, autonomo) ( RC) / ( RC) / fino a ( RC) / ( RC) / Redditi di lavoro autonomo fino a ( RC) / NB: RC* al netto della rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione 16

17 Esempio di detrazione da lavoro dipendente RC di (al netto della eventuale rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione), di cui reddito da lavoro dipendente di il RC è compreso tra e , la detrazione la calcolo con la formula: 978 x ( RC) / dunque: 978x( )/ x0,8333=

18 fig Le detrazioni per fonte di reddito Lavoratore dipendente Pensionato Pensionato ultra 75enne Lavoratore autonomo

19 «Bonus di 80 euro mensili» è un credito d imposta (CR) per i lavoratori che beneficiano delle detrazione da lavoro dipendente** CR= 960 (=80*12mesi di lavoro) se RC<= CR=960( RC)/2.000 se <RC< CR=0 se RC> **si ha diritto al credito d imposta (che non è imponibile Irpef) solo se Irpef lorda > detrazione lavoro dipendente (cioè se RC>8.145 ). 19

20 «Bonus di 80 euro (mancato gettito: 9,5 mld» Obiettivi del provvedimento: riduzione del cuneo fiscale rilancio della domanda Limiti del provvedimento: Equità: agevolazione categoriale e incapienza Efficienza: aumento dell aliquota marginale effettiva 20

21 b) Detrazioni per carichi di famiglia Riguardano il coniuge, i figli o altri famigliari fiscalmente a carico (RC<2.840,51 euro). Anche queste detrazioni hanno un andamento decrescente e sono differenziate per il coniuge a carico, per i figli a carico e per altri familiari fiscalmente a carico. 21

22 Detrazioni per oneri famigliari Personalizzazione Equità orizzontale coniuge a carico decrescenti al crescere del reddito complessivo figli a carico (e altre persone a carico) Equità verticale 22

23 Le detrazioni per coniuge a carico fino a RC / ( RC) / NB: RC al netto della rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione 23

24 La detrazione per coniuge a carico. 24

25 La detrazione per ciascun figlio a carico è: ( d a) ( numerofigli 1) RC ( numerofigli 1) A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1.220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a= *(numerofigli-1): in presenza di più figli, l importo di aumenta di per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione di indipendente da RC (da ripartire al 50% con il coniuge, se lavora) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) NB: RC al netto della rendita catastale dell immobile adibito ad abitazione 25

26 Esempio: 1 figlio >3 anni ( d a) ( numerofigli 1) RC ( numerofigli 1) A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a= *(numerofigli-1): in presenza di più figli, l importo di aumenta di per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione di 1200 (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) 950 * [( RC) / (95000)] Se RC=0, la detrazione è 950 Se RC>=95000, la detrazione è 0 26 *

27 Esempio: 2 figli >3 anni ( d ( numerofigli 1) RC a) ( numerofigli 1) A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a= *(numerofigli-1): in presenza di più figli, l importo di aumenta di per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) (2*950)* [( RC) / ( )] Se RC=0, la detrazione è Se RC>= , la detrazione è 0 27 *

28 Esempio: 2 figli, uno> 3 anni e uno<3anni ( d ( numerofigli 1) RC a) ( numerofigli 1) A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a= *(numerofigli-1): in presenza di più figli, l importo di aumenta di per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) ( )* [( RC) / ( )] Se RC=0, la detrazione è Se RC>= , la detrazione è 0 28 *

29 Esempio: 4 figli>3 anni ( d a) ( numerofigli 1) RC ( numerofigli 1) A) Detrazione per figli a carico d= 950 se il figlio ha più di tre anni oppure d=1220 se il figlio ha meno di tre anni a= 200 per ciascun figlio se in famiglia ci sono almeno 4 figli, altrimenti a= *(numerofigli-1): in presenza di più figli, l importo di aumenta di per ogni figlio successivo al primo B) Ulteriore detrazione 1200 di ulteriore detrazione (indipendente da RC) per nuclei con almeno 4 figli a carico, se il contribuente ha diritto alla detrazione A) [4*( )] *[( RC) / ( ) + (1200)] Se RC=0 la detrazione è Se RC>= , la detrazione è 0 29 *

30 Detrazioni per figli con più di tre anni un figlio due figli tre figli quattro figli *

31 Detrazioni per figli a carico: problemi Non sempre giustificabili le differenze fra detrazioni e il loro andamento nel tempo (esempio: il costo dei figli in realtà cresce al crescere dell età..) Occorre tenere conto di altri programmi per il sostegno delle responsabilità familiari: soprattutto Assegni al nucleo familiare (solo lavoratori dipendenti) e Assegno per i nuclei con almeno tre minori (misura universale di contrasto alla povertà). occorrerebbe unificare gli interventi e usare come criterio selettivo la condizione economica del nucleo familiare Problema soggetti incapienti (eccezione: ulteriore detrazione di euro se nel nucleo vi sono almeno quattro figli a carico) 31

32 c) Detrazioni per oneri personali (pari al 19% della spesa) Diverse finalità e tetti (o franchigie) diversi 1. Personalizzazione del prelievo: spese mediche generiche e specialistiche (franchigia di 129,11 ) 2. Tax expenditures (con limiti sull importo massimo): assicurazioni sulla vita, spese (tasse) scolastiche, liberalità a Onlus, ecc. 32

33 Per lo più hanno «tetti». Esempio codice 15: detrazione max (2.100/0,19= di spesa). RC max Per lo più hanno «tetti». Esempio codice 18: spesa max > (2633*0,19=500 ) 33

34 d) Detrazioni per mutui per prima casa e canoni di locazione (pari al 19% della spesa) Occhio di favore alla prima casa - La rendita catastale è deducibile dall Irpef - Detrazione al 19% degli interessi passivi sui mutui per l acquisto (con un tetto di ) o la costruzione (con tetto a ) 34

35 Ma il sistema non è simmetrico: non permette la deduzione dall Irpef dell affitto Unica misura a favore di coloro che vivono in locazione: detrazione. La detrazione è in misura variabile in funzione di: 1. - reddito complessivo del contribuente (la detrazione è articolata su due classi di reddito e si annulla per redditi superiori a euro) 2. - tipologia contrattuale (più generosa nel caso di «canoni convenzionali») 3. - età del contribuente: favoriti i giovani fra i 20 e i 30 anni con reddito non superiore ai euro 35

36 Altre detrazioni: canoni di locazione (non cumulabili) Contratti registrati (canone libero) Contratti a canone convenzionale ( concordato ) RC<=15.493,71; ,71<RC<= ,41 RC<=15.493,71; ,71<RC<= , euro 150 euro 495,80 247,90 Giovani fra 20 e 30 anni (per tre anni) RC<=15.493,71 991,60 Lavoratori dip. che trasferiscono abitazione motivi lavoro RC<=15.493, ,71<RC<= ,41 991,60 495,80 Si può scegliere la detrazione più conveniente E prevista la compensazione con altre imposte (F24) o riporto a nuovo o rimborso Vi sono anche altre detrazioni: 19% per studenti universitari fuori sede (detrazione max 500 euro) 36

37 e) Altre detrazioni incentivanti (dal 36% al 65% della spesa) Esempi: detrazioni del 50% della spesa per interventi di recupero del patrimonio edilizio (con tetto di ) per ristrutturazioni edilizie), rateizzata in 10 anni detrazioni del 65% finalizzate a favorire il risparmio energetico (con tetti vari), rateizzata in 10 anni NB: Sono misure temporanee, che sono variate nel tempo, sia per intensità che per periodo di rateizzazione 37

38 Detrazioni Diverse finalità Sono cresciute nel tempo, soprattutto con finalità incentivanti Non sempre giustificabili Manca monitoraggio e analisi costi benefici NB novità elenco tax expenditure (nuova legge di bilancio): vedi diapositiva seguente per quelle allegate al bilancio 2011 (non solo irpef) 38

39 ALIQUOTE LEGALI, MEDIE, MARGINALI EFFETTIVE Aliquota legale: vedi tabella aliquote Aliquota media: T(netta)/RC Aliquota marginali effettive: T(netta)/ RC n.b. riferite al RC (Reddito complessivo) 39

40 PROGRESSIVITA La presenza di detrazioni decrescenti e di aliquote progressive genera diverse scale di progressività. Le principali sono quelle relative ai: lavoratori dipendenti lavoratori autonomi percettori di altri redditi (non di lavoro) 40

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43 FISCAL DRAG Con imposta progressiva un aumento solo nominale della base imponibile si traduce in un aumento reale del debito di imposta (aumento dell aliquota media) 43

44 Esempio: inflazione al 5% % % % anno 0 pr.correnti reddito (R0) im posta (T0) al.media (ta0) 17,10% anno 1 reddito (R1) im posta (T1) al.media (ta1) 17,71% Diversi modi di calcolare l importo delle maggiori tasse a causa del fiscal drag (pagate nell anno 1) ta (ta1-ta0) 0,61% maggior onere 1) ta*r ) (T1)-(T0*1,05) 200 3) (T1)-(ta0*R1)

45 Fiscal drag (FD): riquadro 4.8 Esempio di calcolo del FD, nel caso di un reddito di nel 2015 indicizzato all inflazione (2%). Il corrispondente reddito monetario nel 2016 è (30.000*1,02). Nel 2015: T=6.814, con Ta=22,71% Nel 2016: T=7.064, con Ta=23,09% L aumento di T è dovuto a due effetti a) Aliquota legale: 228 (cioè il 38% di 600) b) Minor detrazione da lavoro: 22 Misura del FD (metodo 3): 115 [=7064-(0,2271*30.600)] 45

46 Imposta netta meno Ritenute alla fonte a titolo di acconto = Imposta da versare 46

47 Nel caso in cui le ritenute d acconto subite siano maggiori dell imposta netta: - rimborso oppure - compensazione di altri debiti di imposta 47

48 Obiettivi della lezione Sapere identificare le principali tipologie di reddito che rientrano nel RC del Irpef e quelle da sottoporre a imposizione sostitutiva (Isos). Sapere identificare le principali deduzioni. Sapere applicare la progressività per scaglioni. Sapere identificare e calcolare le principali detrazioni (da lavoro, familiari a carico, per oneri personali, affitto, mutuo prima casa) (NB: non imparare a memoria gli schemi delle detrazioni, che vi darò, ma saperli applicare). Essere consapevoli della presenza (e trattamento) di franchigie, tetti e limiti nelle deduzioni e detrazioni. Sapere calcolare: imposta lorda, imposta netta, aliquota media effettiva e marginale. Sapere calcolare il fiscal drag. 48

49 Dove studiare P. Bosi e M. C. Guerra, I tributi nell economia italiana. Edizione 2016, il Mulino, 2016 Capitolo IV. L imposta personale sul reddito: l Irpef (escluso paragrafo 7; paragrafo 4: leggere) 49

50 Esercizio 1 Nel corso del 2016, il signor Rossi ha percepito un reddito da lavoro dipendente, al lordo delle ritenute effettuate dal datore, pari a euro. Ha percepito interessi su depositi bancari per euro, e ha maturato plusvalenze su azioni per euro. Vive in un abitazione di sua proprietà, con rendita catastale di 500 euro. Possiede inoltre un appartamento che ha affittato, con un contratto non convenzionato, a euro (l appartamento ha rendita catastale di 750 euro e non opta per la cedolare secca) Durante il 2016 ha sostenuto spese mediche per 600 euro e ha pagato euro di interessi passivi sul mutuo relativo alla casa in cui abita. Ha coniuge e 2 figli a carico, di cui uno di età inferiore ai tre anni. Calcolate l Irpef netta del signor Rossi ricordando che sulle spese mediche c è una franchigia di 129 euro. Calcolate inoltre l aliquota media effettiva; l aliquota marginale; l aliquota marginale effettiva. Dati: 1) Struttura delle aliquote [diapositiva 8] 2) Le detrazioni per fonte del reddito [diapositiva 16] 3) Le detrazioni per coniuge a carico [diapositiva 23] 4) La detrazione per ciascun figlio a carico [diapositiva 25] 50

51 Esercizio 2 Nel corso del 2016, il signor Bianchi ha compiuto 78 anni, non è autosufficiente, ed ha percepito una pensione, al lordo delle ritenute, pari a euro. Ha percepito interessi su titoli e azioni per euro. Vive in un abitazione in affitto e paga un canone (non convenzionale) mensile di 450 euro. Possiede inoltre un terreno che ha rendita catastale rivalutata di 50 euro. Durante il 2016 ha sostenuto spese per l assistenza personale per euro e spese mediche per 750 euro. Calcolate l Irpef netta del signor Bianchi ricordando che sulle spese mediche c è una franchigia di 129 euro e che per le spese per l assistenza personale sono previsti i seguenti limiti: detrazione massima euro; RC massimo (al lordo del reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca) per beneficiare della detrazione di euro. Calcolate inoltre l aliquota media effettiva; l aliquota marginale; l aliquota marginale effettiva. Dati: Detrazione canoni locazione [diapositiva 36] 51

52 Domanda 3* Il signor Bianchi percepisce, nell anno t, un reddito imponibile pari a euro. Nell anno t+1 il tasso d inflazione è uguale al 2,5%; il reddito del signor Bianchi è perfettamente indicizzato all inflazione, ma non subisce alcuna crescita reale, ed è quindi uguale a euro. Ipotizzate che la struttura delle aliquote e degli scaglioni dell imposta sul reddito sia la seguente (non vi sono né detrazioni, né deduzioni): Scaglioni (euro) Aliquota Da 0 a % Da a % Oltre % a) mostrate che, nell anno t+1 si verifica il fenomeno del fiscal drag, e calcolate l importo della maggiore imposta pagata dal contribuente a causa del fiscal drag*. b) Mostrate, anche numericamente, in che modo sarebbe possibile annullare l effetto del fiscal drag. *domanda contenuta nella Lezione07_Imposta personale 2016(2), a cui ora siete in grado di rispondere. 52

53 Esercitazioni: lunedì 5 dicembre aula 7 Argomenti (ore 17:30-19:00) Funzioni del benessere sociale Beni pubblici Esternalità negativa Esercizio funzioni del benessere sociale (fbs) Considerate le seguenti 5 possibili allocazioni di utilità di due individui (U1 e U2). A=(1,10) B=(5,6) C=(5,10) D=(6,4) E=(14,1) 1) Ordinatele (da quella con maggiore a quella con minore benessere sociale) secondo la fbs Benthamiana. 2) Ordinatele (da quella con maggiore a quella con minore benessere sociale) secondo la fbs Rawlsiana. 3) Alcune di queste allocazioni sono certamente all interno della grande frontiera delle utilità. Quali? 4) Se a partire alla allocazione E, il più ricco perde 10 unità di utilità e il più povero ne guadagna 1, secondo Bentham c è un miglioramento o un peggioramento del 53 benessere sociale? E secondo Rawls?