Franco Colzi - Riccardo Galardi

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1 Franco Colzi - Riccardo Galardi Firenze, 10 marzo 2015

2 Il progetto OIC La nascita del progetto di modifica degli OIC Il 2005: l anno della svolta Cosa cambia effettivamente I principi OIC nel nostro ordinamento R Galardi 2

3 Il progetto OIC Nuovo ruolo dell'oic e dei principi contabili emessi da OIC per effetto delle diposizioni della legge 11 agosto 2014, n. 116, di conversione del decreto legge 91/2014. E' stato integrato il d.lgs. 38/2005 con gli articoli 9-bis e 9-ter. R Galardi 3

4 Il progetto OIC In nuovo ruolo dell'oic Estratto dell'art 9 bis: 1) L Organismo Italiano di Contabilità, istituto nazionale per i principi contabili: a) emana i principi contabili nazionali,, per la redazione dei bilanci secondo le disposizioni del codice civile. b) fornisce supporto all attività del Parlamento e degli Organi Governativi in materia di normativa contabile ed esprime pareri, quando ciò è previsto da specifiche disposizioni di legge o dietro richiesta di altre istituzioni pubbliche. c) 2) Nell esercizio delle proprie funzioni persegue finalità di interesse pubblico... riferisce annualmente al MEF sull attività svolta. 4

5 Principi OIC modificati Nuovi principi contabili OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali OIC 10 Rendiconto finanziario OIC 20 Titoli di debito OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie OIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR R Galardi 5

6 Principi OIC modificati PC con modifiche significative OIC 15 Crediti OIC 16 Immobilizzazioni materiali OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto OIC 19 Debiti OIC 23 Lavori in corso su ordinazione OIC 24 Immobilizzazioni immateriali R Galardi PC con modifiche NON significative OIC 12 Composizione e schemi del bilancio di esercizio OIC 13 Rimanenze OIC 14 Disponibilità liquide OIC 18 Ratei e risconti OIC 22 Conti d'ordine OIC 25 Imposte sul reddito OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera OIC 28 Patrimonio netto OIC 29 Cambiamenti PC, stime, etc 6

7 Principali modifiche OIC 2o Titoli di debito Nuovo criterio di classificazione. Nuovo trattamento dei cambi di destinazione. Classificazione di un portafoglio titoli. Indicatori di effettuazione del impairment. Trattamento delle spese di cessione. R Galardi 7

8 Principali modifiche OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie Classificazione, riclassificazione, trattamento delle spese di cessione. Diritti di opzione. Distribuzione di dividendi assegnando azioni della partecipata. R Galardi 8

9 Principali modifiche OIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR Attualizzazione. Classificazione degli accantonamenti. Accantonamenti per resi. Rischi assicurati. Fondo recupero ambientale. R Galardi 9

10 Principali modifiche OIC 16 Immobilizzazioni materiali Ammortamenti. Unità economico tecnica. Scorporo del valore del terreno da quello del fabbricato. Oneri su finanziamenti a carattere generico. R Galardi 10

11 Principali modifiche OIC 19 Debiti Scorporata la parte relativa a fondi rischi e TFR. Scorporo interessi passivi solo per debiti commerciali. Mancato rispetto dei covenants. Specificato il nuovo trattamento delle obbligazioni indicizzate. R Galardi 11

12 Principali modifiche OIC 23 Lavori in corso su commessa Solo un metodo di valutazione applicabile anche per le opere di durata < 1 anno. Definito il trattamento contabile delle fatturazioni. Unico trattamento contabile per le commesse in perdita. Modificato il trattamento contabile dei costi per l'acquisizione della commessa. R Galardi 12

13 Principali modifiche OIC 23 Lavori in corso su commessa Nella voce A1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni si iscrivono i corrispettivi acquisiti a titolo definitivo e quindi quelli che sono stati definitivamente riconosciuti all appaltatore quale corrispettivo del valore dei lavori eseguiti. (contestuale storno di anticipi/acconti). Nella voce A3 variazione dei lavori in corso su ordinazione si iscrive il valore della produzione eseguita nell esercizio al netto di quello portato a ricavo. R Galardi 13

14 Principali modifiche OIC 24 Immobilizzazioni immateriali Periodo di ammortamento dell'avviamento e dei marchi Valore residuo Avviamento senza vita propria Prezzo di realizzazione di sinergie eliminazione di un concorrente Parte del corrispettivo per l'acquisto di un marchio, o di una concessione o di una licenza commisurata a volumi di produzione / vendita futuri Migliorie su beni in Leasing R Galardi 14

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16 OIC 9 - INTRODUZIONE Ha lo scopo di disciplinare il trattamento contabile da riservare alle perdite durevoli e l informativa da fornire in NI Sostituisce indicazioni contenute in OIC 16 e si applica sia alle Immobilizzazioni Materiali che alle Immateriali Si basa sul valore sull attualizzazione dei flussi di cassa per la determinazione del valore recuperabile, ispirandosi ai principi contabili internazionali Prevede un modello semplificato per le società di minori dimensioni

17 OIC 9 - DEFINIZIONI Perdita durevole: v. recuperabile < v. contabile V. recuperabile: Maggiore tra V. d uso e V. equo V. d uso: valore attuale dei flussi di cassa dell attività o della CGU V. equo (fair value): ammontare ottenibile in una transazione ordinaria Capacità di amm.to: margine per coprire amm.ti (risultato elementi STR imposte amm.ti)

18 OIC 9 PERDITA DUREVOLE Se Valore Recuperabile < Valore contabile Immobilizzazione a tale minor valore e differenza a CE Se non è possibile stimare valore recuperabile della singola immobilizzazione => Valore recuperabile UGC (ciò si verifica quando le singole immobilizzazioni NON generano flussi di cassa autonomi)

19 OIC 9 - CLASSIFICAZIONE Perdita Ripristino Se gestione ordinaria Se natura straordinaria Se B10c (ordinaria) Se E21 (straordinaria) B10c E 21 A 5 E 20

20 OIC 9 IMPRESE «MINORI» No 2435 bis! Numero medio dei dipendenti: fino 250 Totale attivo di bilancio: Fino 20 milioni euro Ricavi: fino 40 milioni euro Stesso concetto; No consolidato

21 OIC 9 ITER DA SEGUIRE 1- Indicatori 2- Determinazione valore recuperabile 3- Rilevazione

22 OIC 9 1- INDICATORI «LARGE COMPANIES» a. valore di mercato diminuito significativamente b. variazioni negative ambiente tecnologico o dimercato c. aumento tassi d interesse con riduzione valore d uso d. valore contabile delle attività> valore equo e. obsolescenza o deterioramento attività evidenti f. significativi cambiamenti: (inutilizzo, dismissione ) Revisione piano amm.to a prescindere da svalutaz.

23 OIC 9 1- INDICATORI «LARGE COMPANIES» a. valore di mercato diminuito significativamente b. variazioni negative ambiente tecnologico o dimercato c. aumento tassi d interesse con riduzione valore d uso Se assenti NON si d. valore contabile delle procede attività> a valore equo e. obsolescenza o deterioramento determinazione valore attività evidenti recuperabile f. significativi cambiamenti: (inutilizzo, dismissione ) Revisione piano amm.to a prescindere da svalutaz.

24 OIC 9 2- VALORE RECUPERABILE E il maggiore tra V. d uso e V. equo (fair value) NB: NON sempre necessario calcolare entrambi i valori. Se uno dei due > V. contabile => no sval. Se si ritiene che V. equo approssimi V. d uso => no flussi. Fair value: in base alle migliori informazioni Valore d uso: attualizzazione tutti flussi finanziari

25 OIC 9 2- VALORE D USO Dato dal valore attuale dei flussi finanziari futuri a) Stima flussi entrata uscita b) Applicare tasso d attualizzazione appropriato Flussi in entrata/uscita/netti finali Sulla base di piani approvati da organo amm.vo Tendenzialmente periodo NON superiore a 5 anni

26 OIC 9 2- VALORE D USO Non vanno inclusi nei flussi a) Flussi di attività di finanziamento b) Pagamenti o rimborsi fiscali c) Investimenti per i quali non si è ancora obbligati Riferimento alle condizioni correnti (as is) a) No ristrutturazioni future b) No miglioramenti o ottimizzazioni Tasso di attualizzazione al lordo imposte che rifletta a) Valore temporale del denaro b) Rischi specifici dell attività

27 OIC RILEVAZIONE Perdita durevole su UGC 1 - avviamento 2 in proporzione su altre attività NB: RIPRISTINO NON POSSIBILE SU AVVIAMENTO E ONERI PLURENNALI

28 OIC 9 APPROCCIO SEMPLIFICATO Per imprese «piccole» Principi di fondo: a) - UGC coincide con l intera società b) - flussi di reddito approssimano flussi di cassa Se a) non ricorre => applicare su ramo d azienda Basato su capacità di ammortamento: Utile imposte straordinaria ammortamenti Sostanzialmente stessi indicatori salvo tassi

29 OIC 9 APPROCCIO SEMPLIFICATO Capacità di ammortamento riferita all intera struttura e NON alla singola attività Si verifica sulla base della struttura produttiva ESISTENTE => non si considerano gli ammortamenti di eventuali investimenti futuri Orizzonte temporale generalmente 5 anni Test superato se capacità di ammortamento sufficiente a coprire ammortamenti nel periodo

30 OIC 9 ALBERO DELLE DECISIONI Fonte: documento OIC 9 agosto 2014

31 OIC 9 ESEMPIO 1 NO SVALUTAZIONE Fonte: documento OIC 9 agosto 2014

32 OIC 9 ESEMPIO 2 SVALUTAZIONE Fonte: documento OIC 9 agosto 2014

33 OIC 9 PROMEMORIA FISCALE Doppio binario Ris. 98/E/2013 e CM n.26/e/2012 Imposte anticipate

34 OIC 9 PROMEMORIA FISCALE Data di acquisto del bene 1/1/2011 Costo storico Ammortamento civilistico Aliquota di ammortamento fiscale 8 anni 20% Ammortamento immobilizzazione materiale a Fondo ammortamento immobilizzazione materiale Valore civilistico al 31/12/ Valore ai fini IRES (*) al 31/12/ Valore ai fini IRAP al 31/12/ Esempio numerico tratto da: rivista Il Fisco 43/2014

35 OIC 9 PROMEMORIA FISCALE Costo storico (A) Fondo ammortamento al 31/12/2013 (B) Ammortamento dell anno 2014 (C) Valore netto contabile al 31/12/2014 (D=A-B-C) Valore recuperabile (E) Svalutazione per perdite durevoli di valore (D-E) Svalutazione immobilizzazione materiale a Fondo svalutazione immobilizzazione materiale Esempio numerico tratto da: rivista Il Fisco 43/2014

36 OIC 9 PROMEMORIA FISCALE Risultato da bilancio. Variazione in aumento Svalutazioni non deducibili Variazioni in diminuzione Quota di ammortamento non contabilizzata nel conto economico Somma algebrica Imposte anticipate (IRES 27,5%: *27,5%) ,5 Valore contabile del bene al 31/12/2014 (A) Valore IRAP del bene al 31/12/2014 (B) Differenza temporanea (B-A) Aliquota IRAP ( (3)) 3,5% Fiscalità anticipata Irap (Irap 3,5% (!): 5.250*3,5%) Esempio numerico tratto da: rivista Il Fisco 43/2014

37 OIC 9 PROMEMORIA FISCALE Costo storico dell immobilizzazione materiale(a) Fondo ammortamento civilistico immobilizzazione materiale (B) Fondo svalutazione civilistico immobilizzazione materiale (C) Valore contabile immobilizzazione materiale (A- B-C) Imposte anticipate (Stato Patrimoniale) Svalutazione civilistica Ammortamento civilistico Ammortamento IRES Ammortamento IRAP per derivazione variazione in diminuzione in dichiarazione dei redditi (ai fini irap) Valore IRES al 31/12 dell immobilizzazione materiale Valore IRAP al 31/12 dell immobilizzazione materiale Esempio numerico tratto da: rivista Il Fisco 43/2014

38 OIC 9 NOTA INTEGRATIVA Informazioni sull applicazione del metodo a. Durata orizzonte stima flussi finanziari b. Tasso di crescita per stima flussi c. Tasso di attualizzazione applicato Informazioni per determinazione del fair value Con Metodo Semplificato => informazioni su orizzonte temporale preso a riferimento ed eventuale considerazione del ramo anziché dell intera società

39 Domande? R. Galardi 39

40 Grazie per l attenzione Franco Colzi Dottore commercialista in Firenze Revisore contabile francocolzi@studiocolzi.com Riccardo Galardi Dottore commercialista in Firenze Revisore contabile riccardogalardi@commercialisti.fi.it 40