LE IMPOSTE APPLICABILI NELLA SUCCESSIONE DEL TRUSTEE

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1 LE IMPOSTE APPLICABILI NELLA SUCCESSIONE DEL TRUSTEE di Angelo Busani,, notaio in Milano ASSOCIAZIONE IL TRUST IN ITALIA IV CONGRESSO NAZIONALE Milano, 17 ottobre 2008 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 1

2 INTER VIVOS MORTIS CAUSA SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 2 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE A. Busani - copyright 2008

3 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE A CAUSA DI MORTE (+ liquidazione o estinzione del trustee persona giuridica) La morte del trustee persona fisica non provoca la devoluzione ereditaria dei beni in trust (in tal senso anche C.M. 3/2008) Tanto meno vi è un problema di tassazione della trasmissione dei beni per effetto della morte I beni in trust vengono attribuiti al nuovo trustee in base all atto istitutivo o alla legge applicabile SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 3

4 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE A CAUSA DI MORTE (+ liquidazione o estinzione del trustee persona giuridica) La liquidazione/estinzione della trust company comporta assegnazione dei beni in trust ad altro soggetto I beni in trust vengono attribuiti al nuovo trustee in base all atto istitutivo o alla legge applicabile SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 4

5 Morte del trustee Estinzione della trust company Il problema quindi non è quello di applicare l imposta di donazione o di successione alla devoluzione al nuovo trustee Il problema è quello di capire come è tassato l atto con il quale i beni passano dal vecchio trustee (o suoi eredi) al nuovo trustee SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 5

6 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE INTER VIVOS (a seguito di dimissioni, revoca, sopravvenuta incapacità, scadenza, decadenza, ecc.) I beni in trust vengono attribuiti al nuovo trustee in base all atto istitutivo o alla legge applicabile Il problema è quello di capire come è tassato l atto con il quale i beni passano dal vecchio trustee (o suoi eredi) al nuovo trustee SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 6

7 C.M. 48/ C.M. 3/2008 il trust si sostanzia in un rapporto giuridico complesso, con un unica causa fiduciaria che caratterizza tutte le vicende del trust (istituzione, dotazione patrimoniale, gestione, realizzazione dell interesse del beneficiario, raggiungimento dello scopo). L unicità della causa fa sì che l imposta sulle successioni e donazioni dovuta sulla costituzione di vincoli di destinazione debba essere corrisposta al momento della segregazione del patrimonio SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 7

8 SE SI TRATTA DI AZIONI O ALTRI TITOLI Si deve far luogo a una girata Non vi è rilevanza fiscale SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 8 A. Busani - copyright 2008

9 SE SI TRATTA DI QUOTE DI SRL Si deve far luogo alla stipula di un atto iscrivibile nel Registro Imprese La rilevanza fiscale è minima (imp. fissa) SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 9

10 SE SI TRATTA DI CREDITI Si deve far luogo alla stipula di un atto scritto, da notificare al debitore ceduto La rilevanza fiscale è minima (imp. fissa) SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 10

11 SE SI TRATTA DI IMMOBILI Si deve procedere con un atto notarile La rilevanza fiscale è minima (imp. fissa di registro) Resta il problema dell imposta ipo/catastale SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 11

12 IL PROBLEMA DELL IMPOSTA IPO/CATASTALE 1 C.M. 3/ Rilevanza delle operazioni effettuate durante il trust. il trattamento applicabile ai fini delle imposte indirette va individuato di volta in volta a seconda degli effetti giuridici prodotti dai singoli atti posti in essere dal trustee SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 12

13 IL PROBLEMA DELL IMPOSTA IPO/CATASTALE 2 C.M. 3/ Imposta ipotecaria e catastale le imposte ipotecaria e catastale si applicano in misura proporzionale nei seguenti casi: trasferimenti eventualmente effettuati durante la vigenza del vincolo L atto di intestazione al nuovo trusteeèun trasferimento? SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 13

14 IL PROBLEMA DELL IMPOSTA IPO/CATASTALE 3 C.M. 3/ Imposte ipotecaria e catastale. le imposte ipotecaria e catastale sono dovute in misura proporzionale con esclusivo riferimento agli atti ad effetto traslativo L atto di intestazione al nuovo trustee ha effetto traslativo? SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 14

15 IL PROBLEMA DELL IMPOSTA IPO/CATASTALE 4 D. Lgs. 347/1990 art. 10 L'imposta è dovuta nella misura fissa di euro 168,00 per le volture eseguite in dipendenza di atti che non importano trasferimento di beni immobili D. Lgs. 347/1990 art. 1 Tar. Trascrizione di atti o sentenze che non importano trasferimento di proprietà di beni immobili euro 168 SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 15

16 SI PAGA L IMPOSTA FISSA non perché l atto di intestazione al nuovo trustee non sia un atto traslativo (i beni del trust divengono di titolarità del nuovo trustee e ad esso pertanto si trasferiscono) ma perché non si tratta di un trasferimento che implica manifestazione di capacità contributiva Il trasferimento tassato con le imposte proporzionali è quello che evidenzia capacità contributiva. Se non c è capacità contributiva, la movimentazione dei Registri si ottiene con il pagamento dell imposta fissa SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 16

17 SI PAGA L IMPOSTA FISSA Piuttosto che giustificare la soluzione dicendo che la nomina del primo trustee è risolutivamente condizionata e che la nomina del secondo trustee è sospensivamente condizionata e che la condizione è la cessazione del trustee dall incarico preferisco concludere con le parole della Delibera Secit n. 37: nel caso di sostituzione del trustee con altro soggetto non si attua un nuovo trasferimento, imponibile in quanto tale SUCCESSIONE DEL TRUSTEE - 17