Sintesi Nota n. 1 Spese di rappresentanza Nozioni e nuovi criteri di deducibilità

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1 Sintesi Nota n. 1 Spese di rappresentanza Nozioni e nuovi criteri di deducibilità Roma 01 aprile 2009 A cura del Dott. Marco Di Stefano (mdistefano.studio@gmail.com) in collaborazione con l A.GI.FOR.

2 RIFERIMENTI NORMATIVI Art. 1, co. 33, lett. p), L. 244/2007 (finanziaria 2008); Art. 83, commi 28-bis, ter, quater e quinquies del Decreto legge n. 112 del 25 giugno 2008, convertito dalla legge 6 agosto 2008, n. 133; Circolare 5 settembre 2008, n. 53/E; D.M. 19 novembre 2008; Circolare 3 marzo 2009, n. 6. PER MAGGIORI APPROFONDIMENTI SI RINVIA ALLA CIRCOLARE PER LA CLIENTELA N. 1 2

3 FINANZIARIA 2008 Ha introdotto delle novità per le spese di rappresentanza (art. 1, co. 33, lett. p). L. 244/2007) : Dal 1 gennaio 2008 (1) (1) DEFINIZIONE DEFINIZIONE DELLE DELLE SPESE SPESE DI DI RAPPRESENTANZA; RAPPRESENTANZA; (2) (2) FISSAZIONE FISSAZIONE DEI DEI LIMITI LIMITI PER PER LA LA DEDUCIBILITA /DETRAIBILITA ; DEDUCIBILITA /DETRAIBILITA ; (3) (3) MODIFICA MODIFICA DEL DEL LIMITE LIMITE PER PER LA LA DEDUCIBILITA DEDUCIBILITA DELLE DELLE SPESE SPESE RELATIVE RELATIVE A BENI BENI DISTRIBUITI DISTRIBUITI GRATUITAMENTE. GRATUITAMENTE. 3

4 (1) (1) INDIVIDUAZIONE DELLE SPESE DI DI RAPPRESENTANZA (D.M ) le spese di rappresentanza devono essere: 1. inerenti; 2. sostenute; 3. documentate. Nota: Nota: Si Si considerano inerenti le le spese: spese: sostenute sostenute per per erogazioni erogazioni a a titolo titolo gratuito gratuito di di beni beni e e servizi; servizi; effettuate effettuate con con finalità finalitàpromozionali o o di di pubbliche pubbliche relazioni; relazioni; ee il il cui cui sostenimento sostenimento risponda risponda a a criteri criteri di di ragionevolezza ragionevolezza in in funzione funzione dell obiettivo dell obiettivo di di generare, generare, anche anche potenzialmente, potenzialmente, benefici benefici economici economici per per l impresa l impresa ovvero ovvero sia sia coerente coerente con con pratiche pratiche commerciali commerciali di di settore. settore. 4

5 (1) (1) INDIVIDUAZIONE DELLE SPESE DI DI RAPPRESENTANZA ( continua) ( (D.M ) continua) Costituiscono, comunque, spese di rappresentanza: le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano programmate e svolte significative attività promozionali dei beni o servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce oggetto dell'attività caratteristica dell'impresa; le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati per ricorrenze aziendali o festività ; le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati per l'inaugurazione di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell'impresa; le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati per mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti i beni e servizi prodotti dall'impresa; ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente, compresi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda ai criteri di inerenza. 5

6 (2) (2) FISSAZIONE DEI LIMITI DI DI DEDUCIBILITA IMPOSTE DIRETTE (Irpef( e Ires) le spese di rappresentanza sono deducibili: nel periodo di sostenimento PER PER LE LE IMPRESE PER PER I I PROFESSIONISTI Le spese di rappresentanza sono calcolate sull'ammontare di ricavi e proventi della gestione caratteristica dell'impresa come risultano dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo d'imposta, in misura pari a: 1,3% dei ricavi e proventi fino a Euro 10 milioni; 0,5% dei ricavi e proventi per la parte eccedente Euro 10 milioni e fino a Euro 50 milioni; 0,1% dei ricavi e proventi per la parte eccedente Euro 50 milioni. Per il calcolo dell'importo deducibile non si considerano le spese relative a beni devoluti gratuitamente di valore unitario non superiore a Euro 50, che sono interamente deducibili. 6 Le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75 per cento e, in ogni caso, per un importo complessivamente non superiore al 2 per cento dell ammontare dei compensi percepiti nel periodo d imposta. (Cfr. articolo 54, comma 5, primo periodo, del TUIR) Le spese di rappresentanza sono deducibili nel limite dell 1% dei compensi percepiti nel periodo d imposta tenuto conto, tuttavia, del limite generico del 75%.

7 (2) (2) FISSAZIONE DEI LIMITI DI DI DEDUCIBILITA ( continua) IMPOSTE DIRETTE (Irap) ( continua) PER PER LE LE IMPRESE PER PER I I PROFESSIONISTI Soggetti Ires (art. 5 Decreto Irap) Deducibili senza limitazioni di alcun tipo Soggetti Irpef (art. 5- bis Decreto Irap) Non deducibili 7

8 (2) (2) FISSAZIONE DEI LIMITI DI DI DETRAIBILITA IMPOSTE INDIRETTE (Iva) Non è detraibile l'iva relativa alle spese di rappresentanza ad eccezione di quelle sostenute per l'acquisto di beni di costo unitario non superiore ad Euro 25,82 Art. 19-bis1, comma 1, lett. h), del DPR n. 633/72 8

9 NON SONO SPESE DI DI RAPPRESENTANZA N.B. N.B. Le spese di viaggio (deducibili 100%) vitto e alloggio (deducibili al 75%) Le spese sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa o in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell'impresa; Per le imprese la cui attività caratteristica consiste nella organizzazione di manifestazioni fieristiche e altri eventi simili, le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, sostenute nell'ambito di iniziative finalizzate alla promozione di specifiche manifestazioni espositive o altri eventi simili. 9

10 DOCUMENTAZIONE PER LA LA DEDUCIBILITA / DETRAIBILITA La deducibilità e la detraibilità delle spese sono subordinate al rispetto di alcuni oneri documentali. È necessario predisporre apposita documentazione da cui risultino, tra l altro: Le generalità dei soggetti ospitati La durata e il luogo di svolgimento della manifestazione La natura dei costi sostenuti 10

11 (3) (3) DEDUCIBILITA DELLE SPESE RELATIVE A BENI DISTRIBUITI GRATUITAMENTE SONO DEDUCIBILI Dal Dal il il limite limite passa passa da da EURO EURO 25,82 25,82 ad ad EURO EURO 50,00 50,00 11

12 SPESE DI DI PUBBLICITA E PROPAGANDA NON HANNO SUBITO MODIFICHE DEDUZIONE DEDUZIONE PER PER L INTERO L INTERO AMMONTARE AMMONTARE NELL ESERCIZIO NELL ESERCIZIO DI DI SOSTENIMENTO SOSTENIMENTO O IN IN 5 QUOTE QUOTE COSTANTI COSTANTI 12