LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

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1 Caso 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oggetto ed obiettivi: oggetto del caso sono le operazioni relative alle immobilizzazioni immateriali, con particolare attenzione alla capitalizzazione degli oneri pluriennali, allo sviluppo interno di software e al trattamento dell avviamento.

2 BILANCIO E RPINCIPI CONTABILI 1) Nell esercizio la società Alfa S.p.A. decide di realizzare una nuova linea produttiva. A tal fine, durante l anno in questione, vengono sostenute e rilevate contabilmente le seguenti voci di spesa: - acquisto materiali di consumo dedicati ; - addestramento del personale ; - progetti e studi di fattibilità ; - autorizzazioni amministrative Si determini il valore da rilevare in bilancio delle spese di impianto e ampliamento al termine dell esercizio, indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio ed il trattamento contabile dei principi contabili internazionali. 2) La società Beta S.p.A. svolge attività di ricerca per la progettazione e lo sviluppo di prodotti all avanguardia. Nell esercizio, a tal fine, si sostengono le seguenti spese: per corsi di formazione e aggiornamento professionale a favore di ingegneri alle dipendenze della società; per ricerche finalizzate alla ottimizzazione di alcuni prodotti in corso di realizzazione; per lo sviluppo del prodotto x ad alto contenuto tecnologico. La spesa necessaria per il completamento della ricerca richiede l erogazione di un finanziamento di che, al 31 dicembre, la società non è in grado di ottenere; per lo sviluppo di un prototipo del nuovo prodotto y che la società ritiene di poter collocare sul mercato a partire dall esercizio successivo. Si determini il valore da rilevare in bilancio delle spese di ricerca e sviluppo, indicando la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio ed il trattamento contabile dei principi contabili internazionali. 3) Dall 1 ottobre l ingegnere-capo del reparto Ricerca & Sviluppo della società Gamma S.p.A., coadiuvato da alcuni tecnici, ha iniziato a lavorare a tempo pieno alla predisposizione di un software per uso interno. Tale software, non ancora terminato alla fine dell esercizio, viene valutato tenendo conto che: - i costi sostenuti per le materie prime ed i servizi imputabili direttamente al software ammontano a 8.500; - il costo dell ingegnere è complessivamente pari ad mensili; - le ore di manodopera dei tecnici complessivamente lavorate nell anno in officina sono state Le ore di MOD imputate al software sono 20; il costo orario della manodopera è pari a 50; - il costo complessivo annuo dell energia elettrica sostenuto dall impresa è pari ad

3 CASO 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Si determini il valore da rilevare in bilancio del software interno in corso di realizzazione, utilizzando le ore di manodopera per la ripartizione del costo dell energia elettrica sul software. Si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio. 4) Per ampliare le proprie linee di produzione l azienda Epsilon S.p.A. decide di acquistare nel corso dell esercizio l azienda Delta S.p.A. che presenta la seguente situazione contabile: Delta S.p.A. SITUAZIONE PATRIMONIALE Terreni Patrimonio Netto Macchinari Debiti vs banche Crediti v/clienti Fornitori Si tenga presente che: - il terreno è iscritto ad un valore netto contabile di L attuale valore è di ; - nella situazione patrimoniale non figura un marchio generato internamente che, in base a perizie fatte effettuare da consulenti di fiducia della Alfa S.p.A., risulta di valore pari a ; - il valore economico del capitale (W), pari al prezzo di acquisto, è quantificato in Si determini l eventuale presenza dell avviamento risultante dal processo di acquisto della società Beta S.p.A. nel corso dell esercizio. Si indichi la collocazione delle voci movimentate negli schemi di bilancio ed il trattamento contabile previsto dai principi contabili internazionali. 3

4 Soluzione LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

5 CASO 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1) Le spese di impianto e ampliamento fanno riferimento a oneri che vengono sostenuti in particolari momenti della vita dell impresa. Nello specifico, il valore delle spese di impianto è dato dai seguenti fattori: - addestramento personale studi di fattibilità autorizzazioni amministrative Totale Soltanto queste voci, infatti, come indicato dall Oic 24, possono essere capitalizzate come costi di impianto e ampliamento. L acquisto di materiali di consumo non rientra nella categoria delle immobilizzazioni immateriali. capitalizzazione spese impianto e ampliamento Costi di impianto e ampliamento da ammortizzare (SP attivo B.I.1) Addestramento personale (CE B.7) Studi di fattibilità (CE B.7) Autorizzazioni amministrative (CE B.14) Per lo Ias 38 i costi di impianto e ampliamento non presentano i requisiti per essere considerati come attività immateriali e quindi sono spesati nel Conto Economico nell esercizio in cui sono sostenuti. 2) Il valore delle spese di ricerca e sviluppo è dato dalla sommatoria di tutti i costi legati alla ricerca applicata e allo sviluppo dei prodotti. Nel caso specifico: - ricerca ottimizzazione prodotti sviluppo prototipo del prodotto y Totale Le spese per corsi di formazione e aggiornamento professionale non possono essere capitalizzate, in quanto trattasi di ricerca di base. Infatti, nel rispetto del principio contabile nazionale OIC 24, costituiscono spese di ricerca e sviluppo solo quelle relative alla ricerca applicata e allo sviluppo per la realizzazione di nuovi processi/prodotti. Le spese per lo sviluppo del prodotto x, infine, non possono essere capitalizzate in quanto manca il requisito della sostenibilità finanziaria del progetto. capitalizzazione spese di ricerca e sviluppo Costi di ricerca e sviluppo da ammortizzare (SP attivo B.I.2) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni (CE A.4) Per lo Ias 38: - I costi di ricerca applicata devono essere spesati nel Conto Economico nell esercizio in cui sono sostenuti. 5

6 BILANCIO E RPINCIPI CONTABILI - I costi di sviluppo sono capitalizzabili se l entità può dimostrare : la fattibilità tecnica, la sua intenzione e la sua capacità economicofinanziaria di completare l attività immateriale così da renderla disponibile per l uso o per la vendita; la sua capacità di usare o vendere l attività immateriale; in quale modo l attività immateriale genererà probabili benefici economici futuri. (se l entità non è in grado di distinguere tra fase di ricerca e fase di sviluppo tutti i costi sono spesati nel Conto Economico dell esercizio di sostenimento) 3) Si attribuiscono innanzitutto i costi direttamente attribuibili al software: materie prime, salario dell ingegnere e manodopera dei tecnici che hanno lavorato al progetto. Il costo primo è dunque così determinato: - materiali di consumo salario ingegnere manodopera diretta Totale Il costo della manodopera diretta è, infatti, uguale a (50*20). Per completare la valutazione del software deve essere individuata la quota parte delle spese generali industriali da imputare. Viene a tal fine scelta la base di riparto ore di manodopera diretta. Si avrà quindi che il costo dell energia è pari a 400 (22.000/1.100*20). Il totale dei costi da attribuire alla realizzazione del software è quindi pari a: - costo primo energia elettrica 400 Totale classificazione software prodotto internamente e non ultimato Software prodotto internamente non ancora ultimato (SP attivo B.I.6) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni (CE A.4) ) L avviamento rappresenta l incremento di valore che il complesso dei beni aziendali acquisisce rispetto alla somma dei valori dei singoli beni, in virtù dell organizzazione degli stessi beni in un sistema idoneo a produrre utili. L art c.c. al primo comma punto 6 sancisce: l avviamento può essere iscritto nell attivo se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo sostenuto L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico attribuito al patrimonio netto di un impresa (W) e il valore rettificato di tale patrimonio (K). 6

7 CASO 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Nel caso in questione K è così determinato: - Patrimonio Netto Maggior valore Terreni Marchio non rilevato in bilancio Totale L avviamento sarà dunque pari ad , dato dalla differenza tra (W) e (K). Terreni (SP attivo B.II.1) Macchinari (SP attivo B.II.2) Crediti (SP attivo C.II.1) Marchio (SP attivo B.I.4) Avviamento (SP attivo B.I.5) Debito per acquisto Delta S.p.A. (SP passivo D.14) Banche (Sp passivo D.4) Fornitori (SP passivo D.7) Data la particolarità della voce Debito per acquisto Delta S.p.A. sarà opportuno fornire all interno della Nota Integrativa una descrizione dettagliata della voce in questione. Per l IFRS 3 Non è mai iscrivibile l avviamento generato internamente. L iscrizione dell avviamento avviene solo per effetto di operazioni di business combination (acquisizioni, fusioni, scissioni etc.). 7