La valutazione delle immobilizzazioni immateriali

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1 UNIVERSITA CATTANEO LIUC La valutazione delle immobilizzazioni immateriali Autore: Docenti di contabilità CONTABILITA E BILANCIO - ANNO ACCADEMICO

2 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Definizione Condizioni produttive controllate dall impresa, utili per l esercizio della sua gestione economica Risorse aventi una particolare connotazione immateriale, ottenute dall impresa in conseguenza di un accadimento passato e capaci di generare benefici economici futuri. L oggetto rappresentativo della risorsa produttiva non presenta i connotati di materialità tipici dei beni tangibili fisicamente. 2

3 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Definizione Per l iscrizione è necessario che sia avvenuto nel passato un evento economico tale da garantire il controllo della risorsa considerata e che questa sia in grado di generare benefici economici futuri Risorse aventi una particolare connotazione immateriale, ottenute dall impresa in conseguenza di un accadimento passato e capaci di generare benefici economici futuri. La risorsa controllata dall azienda può essere considerata immobilizzata se presenta un utilità pluriennale 3

4 Definizione e classificazione Principi contabili internazionali IAS 38 I principi contabili internazionali (IAS 38) definiscono attività immateriale un attività non monetaria; identificabile; priva di consistenza fisica. 4

5 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Principi contabili nazionali - Codice Civile La legge individua le seguenti voci principali di immobilizzazioni immateriali che devono essere obbligatoriamente indicate nella prima classe della sezione B: 1) Costi di impianto e di ampliamento. 2) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità. 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno. 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili. 5) Avviamento. 6) Immobilizzazioni in corso e acconti. 7) Altre. 5

6 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Classificazione Principi contabili nazionali - Codice Civile Classificazione civilistica Categorie di immobilizzazioni immateriali 1) Costi di impianto e di ampliamento. ONERI PLURIENNALI 2) Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità. 3) Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno. BENI IMMATERIALI 4) Concessioni, licenze, marchi e diritti simili. 5) Avviamento. AVVIAMENTO 6) Immobilizzazioni in corso e acconti. 7) Altre. 6

7 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Classificazione Principi contabili internazionali IAS 1 I principi contabili internazionali non prevedono una struttura standardizzata per lo stato patrimoniale, ma richiedono solo un contenuto minimale, secondo il quale le immobilizzazioni immateriali sono da indicare separatamente rispetto alle altre voci dell attivo. 7

8 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie BENI IMMATERIALI Altri beni immateriali: costi di software Il software viene distinto in: Costi accessori all hardware software di base, costituito dall insieme delle istruzioni indispensabili per il funzionamento dell elaboratore; software applicativo, costituito dall insieme delle istruzioni che consentono l utilizzo di funzioni del software di base al fine di soddisfare specifiche esigenze dell utente. Beni immateriali nei seguenti casi: - software acquistato a titolo sia di proprietà che di licenza d uso; - software prodotto per uso interno, se è tutelato ai sensi della legge sui diritti d autore. 8

9 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie BENI IMMATERIALI Diritti che assicurano un controllo legale delle risorse detenute e che tutelano l azienda dallo sfruttamento altrui della medesima risorsa. Devono essere: controllabili dall azienda; identificabili; misurabili in modo relativamente affidabile; trasferibili autonomamente in quanto separabili e valutabili in modo autonomo rispetto all azienda. 9

10 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie BENI IMMATERIALI 1. I diritti di brevetto sono diritti che assicurano l esclusivo sfruttamento di un invenzione, entro i limiti stabiliti dalla legge. Possono costituire oggetto di brevetto le invenzioni industriali, i modelli di utilità e i disegni ornamentali. 2. I diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno sono costituiti dai diritti d autore. A norma dell art C.C., formano oggetto del diritto d autore le opere dell ingegno di carattere creativo qualunque ne sia il modo o la forma di espressione. 3. Le concessioni sono provvedimenti con i quali la pubblica amministrazione trasferisce ad altri soggetti i propri diritti o poteri. 10

11 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie BENI IMMATERIALI 4. Le licenze sono autorizzazioni con le quali si consente l esercizio di attività regolamentate. 5. Il marchio (insieme alla ditta e all insegna) è uno dei segni distintivi dell azienda o di un suo prodotto fabbricato e/o commercializzato. Svolge la funzione di unificare le caratteristiche qualitative e produttive di un determinato prodotto o dell azienda e, al tempo stesso, la funzione di collettore della clientela dell impresa. 11

12 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie AVVIAMENTO Attitudine di un azienda a produrre utili in misura superiore a quella ordinaria. Si distingue in: avviamento originario (o internamente prodotto): frutto di una gestione aziendale efficiente nell organizzazione (del complesso dei beni aziendali e delle risorse umane); avviamento derivato (o acquisito a titolo oneroso): deriva da acquisizione di una azienda o di una partecipazione, da un operazione di conferimento d azienda, di fusione o scissione. 12

13 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie AVVIAMENTO L avviamento che può essere iscritto alla voce B.I.5 è soltanto quello derivato e il valore da iscrivere nel bilancio di esercizio si calcola per differenza fra il prezzo complessivo sostenuto per l acquisizione dell azienda e il valore corrente dei beni e degli altri elementi patrimoniali acquisiti. 13

14 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie ONERI PLURIENNALI Costi sostenuti dall impresa per l acquisizione o la produzione di risorse e condizioni produttive aventi utilità pluriennale, destinata cioè a non esaurirsi in un unico esercizio. 1. Costi di impianto e di ampliamento: sostenuti in modo non ricorrente ma in precisi e caratteristici momenti della vita dell impresa (fase pre-operativa o quella di accrescimento della capacità operativa esistente). 14

15 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie ONERI PLURIENNALI 2. Costi di ricerca e sviluppo: oneri sostenuti per ottenere nuovi prodotti, processi produttivi, innovazioni tecnologiche ed industriali, ovvero per migliorare in misura significativa i medesimi elementi. Si distinguono in: ricerca di base: studi, esperimenti, indagini e ricerche che non hanno una finalità definita con precisione, ma che sono da considerarsi di utilità generica per l impresa; ricerca applicata: studi, esperimenti, indagini e ricerche che si riferiscono direttamente alla possibilità ed utilità di realizzare uno specifico progetto; sviluppo: l applicazione dei risultati della ricerca o di altre conoscenze possedute o acquisite in un progetto o programma per la produzione di materiali, strumenti 15

16 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: Tipologie ONERI PLURIENNALI 3. Costi di pubblicità: rientrano in questa voce i soli costi pubblicitari che nella sostanza sono assimilabili ai costi di impianto e ampliamento, in quanto relativi al lancio di un nuovo prodotto o all avvio di una nuova attività produttiva. 16

17 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI CAPITALIZZAZIONE Condizioni necessarie per la capitalizzazione delle risorse immateriali sono: 1. il riferimento a costi effettivamente sostenuti, distintamente identificati, attendibilmente quantificati, che non esauriscono la propria utilità nell esercizio di sostenimento; 2. la manifesta capacità di produrre benefici economici futuri. 17

18 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI CAPITALIZZAZIONE Secondo i principi contabili internazionali per poter iscrivere una risorsa immateriale nell attivo patrimoniale devono essere soddisfatte le seguenti tre condizioni: l autonoma identificabilità, il controllo dell attività, l ottenimento di futuri benefici economici. 18

19 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Beni immateriali 1. Acquisto a titolo oneroso: condizione generalmente verificata 2. Utilità futura: per brevetti, diritti d autore e marchi, l utilità pluriennale è assicurata dal fatto che tali beni immateriali sono tutelati giuridicamente; per le concessioni e le licenze, dal fatto che il diritto di sfruttamento è concesso per periodi di tempo prestabiliti. Per tutti i beni immateriali è sempre necessaria una valutazione dell effettiva utilità pluriennale da parte dell organo amministrativo. 19

20 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Avviamento Punto 6, art : «l avviamento può essere iscritto nell attivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni». 1. Acquisto a titolo oneroso: è iscrivibile SOLO L AVVIAMENTO DERIVATO 2. Utilità futura: al redattore del bilancio si presentano le seguenti possibilità: non iscrivere l avviamento quando il maggior prezzo pagato non è giustificato dalla futura redditività dell azienda acquisita; iscriverlo al costo quando il maggior prezzo pagato è giustificato dalla futura redditività dell azienda acquisita. 20

21 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Avviamento L AVVIAMENTO DERIVATO E possibile quantificarne il valore poiché incluso nel corrispettivo pagato per l acquisizione di un azienda, di una ramo di azienda o di una partecipazione. Il prezzo complessivo pagato dall acquirente è calcolato considerando due componenti: 1. il valore corrente dei beni appartenenti al patrimonio dell azienda acquisita; 2. l avviamento inteso come capacità dell azienda di produrre redditi futuri. 21

22 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Oneri pluriennali 1. Acquisto a titolo oneroso: condizione generalmente verificata 2. Utilità futura: bisogna dimostrare la congruenza e il rapporto causa- effetto tra i costi in questione e il beneficio che dagli stessi l impresa si attende. L iscrivibilità nell attivo dello stato patrimoniale deve essere verificata individualmente per ogni componente di costo. 22

23 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Oneri pluriennali Costi di ricerca e sviluppo NON sono capitalizzabili i costi di ricerca di base. I costi di ricerca applicata e i costi di sviluppo possono essere capitalizzati, purché siano congiuntamente: relativi ad un progetto, chiaramente definito; identificabili e misurabili; riferiti ad un progetto realizzabile; recuperabili tramite i ricavi. Costi di pubblicità Gli unici costi di pubblicità capitalizzabili sono quelli assimilabili ai costi di impianto e ampliamento (cioè sono i costi collegati alla fase di lancio di un nuovo 23 prodotto).

24 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI ISCRIZIONE Oneri pluriennali Secondo quanto previsto dal legislatore (art p. 5): «I costi di impianto e d ampliamento, i costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità pluriennale possono essere iscritti nell attivo con il consenso del collegio sindacale». La capitalizzazione degli oneri pluriennali è una facoltà in considerazione del loro elevato grado di aleatorietà. Al collegio sindacale è richiesto il controllo dell effettiva esistenza delle condizioni necessarie alla capitalizzazione. 24

25 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CONDIZIONI DI CAPITALIZZAZIONE Principi contabili internazionali Lo IAS 38 esclude dagli oneri capitalizzabili i costi di impianto e ampliamento, i costi di pubblicità, i costi di ricerca. Comprende SOLTANTO i costi di sviluppo. 25

26 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI VALORE DI ISCRIZIONE Art c.c. p. 1: «Le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione interna e presso terzi» Il valore di iscrizione non può eccedere il valore recuperabile (maggiore tra il presumibile valore di realizzo e valore d uso). Ammontare che può essere ricavato dalla cessione dell immobilizzazione in una vendita contrattata a prezzi normali di mercato tra parti bene informate e interessate, al netto degli oneri diretti da sostenere per la cessione stessa. Valore attuale dei flussi di cassa futuri derivanti o attribuibili alla continuazione dell utilizzo dell immobilizzazione, compresi quelli derivanti dallo smobilizzo della stessa 26 al termine della sua vita utile.

27 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI VALORE DI ISCRIZIONE Principi contabili internazionali Dopo l iscrizione iniziale, da effettuarsi necessariamente al costo, l impresa deve scegliere se continuare a valutare l immobilizzazione al costo o se adottare il criterio del costo rivalutato (fair value). Il metodo del costo rivalutato consiste nel rivalutare il costo dell attività immateriale al valore corrente dell attività stessa dedotti l ammortamento accumulato e le perdite di valore. La contabilizzazione secondo il metodo del costo rivalutato risulta difficile da applicare, poiché per molte delle attività immateriali non sussiste il fondamentale presupposto dell esistenza di un mercato attivo. 27

28 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AMMORTAMENTO Art c.c.: «il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivati nella nota integrativa» 28

29 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AMMORTAMENTO Art c.c.: Gli ONERI PLURIENNALI: «devono essere ammortizzati entro un periodo non superiore ai cinque anni». Inoltre, «fino a che l ammortamento non è completato possono essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l ammontare dei costi non ammortizzati». L AVVIAMENTO: «deve essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. È tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente l avviamento in un periodo limitato di durata superiore, purché esso non superi la durata per l utilizzazione di questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota integrativa». 29

30 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AMMORTAMENTO Principi contabili internazionali Le immobilizzazioni immateriali con vita utile definita sono assoggettate ad ammortamento. Le immobilizzazioni immateriali con vita utile indefinita sono soggette ad impairment test da effettuarsi ogni anno, indipendentemente dall esistenza di indicatori che segnalano la presenza di una probabile perdita di valore dell attività. Anche l avviamento non è soggetto ad ammortamento, ma sottoposto ad impairment test annualmente e ogni qualvolta vi siano indicatori di una perdita durevole di valore. 30

31 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ACCADIMENTI PARTICOLARI SVALUTAZIONI: Art c.c.: «l immobilizzazione che, alla data di chiusura dell esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere iscritta a tale minor valore; questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata». RIVALUTAZIONI: Le variazioni in aumento causate da rivalutazioni monetarie, dovute alla perdita di potere di acquisto della moneta di conto, possono essere iscritte a bilancio soltanto in presenza di una legge speciale e sono ammesse nei limiti del valore recuperabile. 31

32 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ACCADIMENTI PARTICOLARI Principi contabili internazionali RIVALUTAZIONI: È possibile operare rivalutazioni delle immobilizzazioni immateriali SE le stesse, dopo l iniziale iscrizione al costo, SONO VALUTATE SECONDO IL CRITERIO DEL COSTO RIVALUTATO. 32

33 Novità in tema di svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni immateriali (OIC 9) Il nuovo principio OIC 9 sostituisce quanto previsto dall OIC 24 con riferimento alle perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni immateriali. Il principio guida rimane l art c.c., 1 comma, punto 3): «l immobilizzazione che, alla data di chiusura dell esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i nn. 1 e 2 (costo di acquisto o di produzione ammortizzato in relazione alle residue possibilità di utilizzazione) deve essere iscritta a tale minor valore; questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata». 33