Le novità del bilancio 2013

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1 Alain Devalle (Università di Torino - Ordine di Torino) Le novità del bilancio

2 Il fondo svalutazione crediti Lo stanziamento del fondo svalutazione crediti può avvenire utilizzando diverse metodologie, ad esempio: Analisi dei singoli crediti e determinazione delle perdite presunte per ciascuna situazione di inesigibilità già manifestatasi Stima, in base all esperienza ed ad ogni altro elemento utile, delle ulteriori perdite che si presume si dovranno subire sui crediti in essere alla data di bilancio Valutazione dell'andamento degli indici di anzianità dei crediti scaduti rispetto a quelli degli esercizi precedenti Esame delle condizioni economiche generali, di settore e di rischio paese 2

3 Il fondo svalutazione crediti Metodo sintetico DETERMINAZIONE DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI Crediti verso clienti % di svalutazione Importi Svalutazione Crediti al legale: - falliti 100,00% , ,00 - crediti inesigibili 100,00% , , Crediti scaduti < 30 gg 5,00% , ,00 Crediti scaduti > 30 gg 8,00% , ,00 Crediti scaduti > 120 gg 15,00% , ,00 Totale Fondo svalutazione ,00 3

4 Valutazione civilistica e fiscale dei crediti: problematiche fiscali Crediti verso clienti Disciplina fiscale 1. Base di calcolo della svalutazione deducibile 2. Deducibilità delle perdite Fonte normativa Art. 106 TUIR Art. 101, co. 5, TUIR Modificato dalla Legge di Stabilità

5 Perdite su crediti: le novità della Legge di Stabilità 2014 La perdita su crediti può considerarsi definitiva, senza onere di dimostrazione degli elementi certi e precisi (di cui all art. 101, co. 5 del TUIR), in tutti i casi di cancellazione dei crediti dal bilancio operata IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI 5

6 Perdite su crediti: le novità della Legge di Stabilità 2014 Assumono rilievo gli eventi realizzativi, con effetti estintivi dei crediti, di carattere giuridico, che determinano la cancellazione degli stessi dal bilancio Resta fermo il potere dell A.F. di sindacare l elusività dell operazione, ai sensi dell art. 37-bis del D.P.R. 600/1973, nonché l inerenza in presenza di un operazione antieconomica che dissimuli un atto di liberalità (principio già affermato nella C.M. 26/E/2013) 6

7 OIC 15: cancellazione dei crediti Il fondo svalutazione crediti deve essere utilizzato per lo storno contabile dei crediti inesigibili nel momento in cui tale inesigibilità sarà ritenuta definitiva (considerazione legali, fiscali, pratiche). Rientrano in tale ambito le seguenti ipotesi, ad esempio: transazione (art. 1965, c.c.) rinuncia al credito (art. 1236, c.c.) prescrizione (art. 2948, c.c. e ss.) chiusura della procedura fallimentare cessione credito 7

8 OIC 15: cancellazione dei crediti Trasferimento di tutti i RISCHI NUOVO OIC 15 I diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito si estinguono OPPURE La titolarità dei diritti contrattuali sui flussi finanziari derivanti dal credito è trasferita e con essa sono trasferiti sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito. 8

9 OIC 15: cancellazione dei crediti Trasferimento di tutti i RISCHI NUOVO OIC 15 SI Forfaiting; datio in solutum; conferimento del credito; vendita del credito, compreso factoring con cessione pro-soluto con trasferimento sostanziale di tutti i rischi del credito; cartolarizzazione con trasferimento sostanziale di tutti i rischi del credito. NO Mandato all incasso, incluso factoring comprendente solo mandato all incasso e ricevute bancarie; cambiali girate all incasso; pegno di crediti; cessione a scopo di garanzia; sconto, cessioni pro-solvendo e cessioni pro-soluto che non trasferiscono sostanzialmente tutti i rischi inerenti il credito. 9

10 OIC 15: cancellazione dei crediti Credito cancellato dal bilancio a seguito di un operazione di cessione che comporta il trasferimento sostanziale di tutti i rischi Differenza tra corrispettivo e valore di iscrizione del credito al momento della cessione (dopo aver utilizzato il fondo) è rilevata come perdita su crediti da iscriversi alla voce b) 14 del conto economico. 10

11 Il trattamento contabile - art. 101, co. 5 Presenza di elementi certi e precisi ex lege Credito di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso Quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto per le imprese di più rilevante dimensione di cui all art. 27, co. 10 Non superiore a per le altre imprese Svalutazione = Perdita «fiscale» 11

12 Il trattamento contabile - art. 101, co. 5 ESEMPIO 1 DEDUCIBILE Rilevazione della perdita su crediti relativa al credito A (rinuncia) Perdita su crediti a Clienti SI Rilevazione della svalutazione su crediti relativa al credito D (non esigibile) Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti SI Rilevazione della svalutazione su crediti oltre i non esigibili (credito C) Svalutazione crediti a Fondo svalutazione crediti SI, ENTRO LIMITI Rilevazione della perdita su crediti relativa ai crediti prescritti Perdita su crediti a Clienti SI 12

13 Utilizzo fondi: esempio Nel prosieguo si presenta un caso di determinazione e utilizzo del fondo svalutazione crediti. 1. l iscrizione all anno 1 (primo anno di determinazione del fondo svalutazione crediti); 2. utilizzo del fondo svalutazione crediti all anno 2; 3. ri-adeguamento del fondo svalutazione crediti a fine anno 2. 13

14 Utilizzo fondi: esempio Le fasi sub 2) e 3) sono presentate utilizzando due diverse modalità contabili: 1. utilizzo del fondo svalutazione crediti civilistico senza diretto allineamento dei fondi fiscali; 2. utilizzo del fondo svalutazione crediti civilistico con diretto allineamento dei fondi fiscali. NON SI CONSIDERANO LE PROBLEMATICHE CONNESSE ALLA FISCALITÀ ANTICIPATA 14

15 Utilizzo fondi: esempio Anno 1 Crediti clienti Euro % svalutazione Svalutazione Non scaduti scaduti 30 gg 100 5% 5 scaduti 60 gg 70 7% 4,9 scaduti 90 gg 120 8% 9,6 scaduti 180 gg % 15 procedure % 65 Fondo Fiscale (0.50% DI 5.000) 0,50% 25 Totale (escluso < 2500) 99,5 Crediti < % 500 VN crediti (esclusi < 2500) Totale fondo 599,5 Totale Svalutazione anno 599,5 Svalutazione a Fondo sval. 599,5 15

16 Utilizzo fondi: esempio Stratificazione Fondo Svalutazione crediti Fondo svalutazione totale 599,5 Fondo svalutazione dedotto (art. 106) 25,0 Fondo svalutazione tassato 74,5 Fondo svalutazione dedotto (art. 101, co. 5) 500,0 Variazione in aumento di 74,5 in dichiarazione dei redditi 99,5 16

17 Utilizzo fondi: esempio Anno 2 HP 2 Utilizzi nell'anno 2 Crediti non incassabili con elementi certi e precisi di cui 320 crediti > contro 99,5 crediti < > già andati a perdita fiscale Scrittura contabile Fondo svalutazione crediti a Crediti 120 Fondo svalutazione crediti a Crediti 200 Fiscalmente rilevante per la parte non dedotta Fiscalmente non rilevante, già dedotta perdita Fondo sval. Crediti Fiscalmente Variazione in diminuzione fondo già dedotto ex art ,5 279,5 Fondo svalutazione dedotto Fondo svalutazione tassato 74,5 74,5 Fondo svalutazione art. 101 co ,

18 Utilizzo fondi: esempio Fondo Svalutazione totale 279,5 Fondo svalutazione dedotto (art. 106) Fondo svalutazione dedotto (art. 101, co. 5) Fondo svalutazione tassato - ---> è inferiore a quello ex art.101, co ,0 ---> differenza tra da gestire in chiusura 18