BENI IMMOBILI E ATTIVITA FINANZIARIE ESTERE. di Ennio Vial

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1 BENI IMMOBILI E ATTIVITA FINANZIARIE ESTERE di Ennio Vial Premessa Come noto, il primo di ottobre scade il termine nel quadro RW ma non scontano le nuove imposte patrimoniali estere. per l invio delle dichiarazioni dei redditi. Tra gli adempimenti di settembre, oltre alla compilazione dei quadri contenenti meri dati L imposta sulle attività patrimoniali estere: elementi essenziali segnalatori, spesso i professionisti si L art. 19, co. 13., D.L. 201/2011 ha istituito, a confrontano con RW e, quest'anno per la prima volt, con le patrimoniali estere. Nel presente intervento, oltre a decorrere dal 2011, un imposta patrimoniale sul valore degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinati dalle ricordare i lineamenti essenziali della disciplina, evidenzieremo le modalità di compilazione del quadro RM e le diversità rispetto all indicazione nel Modulo RW che rappresenta, anch esso, un quadro particolarmente delicato. E opportuno quindi fare un ultimo check con i propri Il Modulo RW è un quadro che spesso viene finalizzato a settembre prima dell'invio. Quest'anno le interrelazioni con le patrimoniali sui beni esteri sono molteplici. persone fisiche residenti nel territorio dello Stato. Il soggetto passivo di imposta è il proprietario dell immobile ovvero il titolare di altro diritto reale sullo stesso. La C.M. 28/E/2012 ha precisato che tra i soggetti tenuti all Ivie non rientra il nudo proprietario del bene. La citata circolare ha precisato clienti relativamente alle attività inoltre che l individuazione dei diritti reali che patrimoniali/finanziarie detenute all estero. Si deve, infatti, porre la massima attenzione nella compilazione dei quadri in esame poiché attribuiscono la qualifica di soggetto passivo andrà effettuata in relazione agli analoghi istituti previsti negli ordinamenti esteri in cui le sanzioni, in alcune ipotesi, sono l immobile è ubicato per cui deve pagare l Ivie particolarmente elevate. Si evidenzia infine come non sempre chi compila il quadro RW compila anche il quadro anche il titolare di un diritto di leasehold nei paesi di common law. L IVIE è altresì dovuta quando gli immobili RM; si pensi, ad esempio, all ipotesi di beni sono detenuti per mezzo di soggetti patrimoniali come le opere d arte e gioielli detenuti all estero che devono essere segnalati interposti mentre l effettiva disponibilità è da attribuire a persone fisiche residenti.

2 La C.M. 28/E/2012, per quanto concerne gli immobili detenuti in Trust (residente o non residente), afferma che l IVIE è dovuta solamente se il Trust costituisce un mero schermo formale mentre la disponibilità del bene è di altri soggetti, beneficiari o disponenti del Trust. Si ritiene ragionevole supporre, anche in base al rinvio alle C.M , n. 43/E e , n. 61/E, che l Amministrazione Finanziaria con il termine disponibilità non intenda il mero godimento del bene ma, bensì, il potere di disporre dello stesso e quindi il caso del Trust interposto. L imposta è stabilita nella misura dello 0,76% del valore degli immobili ed è dovuta proporzionalmente alla quota e al periodo di detenzione. Inoltre, per gli immobili situati in Paesi appartenenti all Unione europea o in Paesi aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, il D.L. 16/2012 stabiliva che si doveva utilizzare, se disponibile, il valore utilizzato nel Paese estero ai fini dell assolvimento di imposte sul patrimonio o sui trasferimenti. Solo in via residuale si utilizzava il criterio del costo storico o del valore di mercato. Sul tema è intervenuta la C.M. 28/2012 precisando che si dovrà far riferimento, nell ordine, ai seguenti valori: prima scelta: valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali. Non viene però chiarito quale valore vada preso se ci sono diverse imposte patrimoniali con base imponibile diversa; seconda scelta: in mancanza, il valore catastale utilizzabile ai fini reddituali; ma solo se il paese estero prevede adeguati moltiplicatori. Potrebbe essere il caso di una rendita catastale utilizzata per le imposte sui redditi e che diventa base di calcolo per le patrimoniali quando la si moltiplica per appositi coefficienti; terza scelta (facoltativa): reddito medio ordinario moltiplicato per i coefficienti IMU per l IMU; quarta scelta: costo storico (costo risultante dall atto di acquisto o dai contratti); quinta scelta: valore di mercato. E possibile scomputarsi le imposte patrimoniali estere. In particolare, il Provv ha chiarito che, qualora sussista un eccedenza di imposta reddituale estera gravante sugli stessi immobili non utilizzata ai sensi dell articolo 165 del T.u.i.r., dall imposta dovuta in Italia si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d imposta derivante da tale eccedenza. Si prevede, infine, che per i soggetti che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale, e le

3 persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia la cui residenza fiscale in Italia sia determinata in base ad accordi internazionali ratificati, l imposta sia nella misura ridotta dello 0,4% per l immobile adibito ad abitazione principale e per le relative pertinenze. L imposta sulle attività finanziarie estere: elementi essenziali L art. 19, co. 18 D.L. 201/2011 istituisce, a decorrere dal 2011, un imposta patrimoniale sul valore delle attività finanziarie detenute all estero dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato nella misura dell 1 per mille annuo per il 2011 e il 2012, e dell 1,5 per mille a decorrere dal 2013 del valore delle attività finanziarie. Il valore è costituito dal valore di mercato, rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui sono detenute le attività finanziarie, anche utilizzando la documentazione dell intermediario estero di riferimento per le singole attività e, in mancanza, secondo il valore nominale o di rimborso. Anche l imposta sulle attività finanziarie estere è dovuta proporzionalmente alla quota e al periodo di detenzione. La norma, tuttavia, nella versione integrata dal D.L. 16/2012 stabilisce che per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi dell Unione europea o in Paesi aderenti allo SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, l imposta è stabilita in misura fissa pari a quella prevista dall art. 13, co. 2-bis, lett. a), della tariffa allegata al D.P.R , n La legge di conversione non ha apportato modifiche; quindi, in sostanza, per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi dell U.E. e dello Spazio Economico Europeo l imposta fissa ammonta a 34,20 euro. Poiché la banca estera non svolge il ruolo di sostituto d imposta, il tributo in esame va assolto nel quadro RM. Il valore da utilizzare per il calcolo dell imposta, è quello al o il valore dell attività al termine del periodo di detenzione. In particolare, si dovrà utilizzare: per i titoli negoziati in mercati regolamentati, italiani o esteri, la quotazione puntuale al o al termine del periodo di detenzione; per i titoli non negoziati in mercati regolamentati, italiani o esteri, si dovrà fa riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso anche se rideterminato ufficialmente. La C.M. 28/E/2012 ricorda che sono escluse dall IVAFE le attività finanziarie detenute all estero amministrate da intermediari finanziari italiani e le attività estere fisicamente detenute dal contribuente in Italia.

4 Il documento di prassi in commento chiarisce, inoltre, che l applicazione della misura fissa, nonché della soglia di esenzione di euro per l applicazione dell IVAFE, si riferisce esclusivamente ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti in Paesi della Unione europea o in Paesi aderenti al SEE, e non ad altre tipologie di attività finanziarie. L Agenzia chiarisce, infine, che nel caso in cui operi l esenzione collegata alla soglia di euro, i dati relativi ai conti correnti e ai libretti di risparmio detenuti nei predetti Paesi non devono essere indicati nella dichiarazione dei redditi salva la compilazione del modulo RW. Ovviamente, la C.M. 28/E/2012 allude alla sezione delle patrimoniali ben dovendo il contribuente dichiarare gli interessi attivi percepiti. La compilazione del Quadro RM ed il versamento delle imposte In dichiarazione le nuove imposte patrimoniali devono essere indicate nel quadro RM. In particolare, i righi RM33 e RM34 devono essere così compilati: in colonna 1 si deve indicare il valore dell immobile situato all estero; in colonna 2 il valore delle attività finanziarie detenute all estero; in colonna 3 la quota di possesso dell immobile o delle attività finanziarie detenute all estero; in colonna 4 il periodo di possesso; in colonna 5 l imposta calcolata proporzionalmente alla quota e al periodo di possesso nella misura ordinaria dello 0,76% (ovvero nella misura dello 0,40) di colonna 1 nel caso di immobile situato all estero ovvero dell 1 per mille nel caso di attività finanziarie detenute all estero salvo l adempimento dell imposta in misura fissa; in colonna 6 il credito d imposta pari al valore dell imposta patrimoniale versata nello Stato in cui è detenuto l immobile o l attività finanziaria; in colonna 7 l imposta da versare. Si precisa che il versamento dell imposta non è dovuto per importi inferiori ai 200 euro (tale limite non vale per i soggetti che lavorano all estero per lo Stato italiano); in colonna 8 la casella deve essere barrata nel caso dell applicazione ridotta per i soggetti che lavorano all estero per lo Stato italiano; ovvero nel caso che l imposta sulle attività finanziarie sia dovuta in misura fissa.

5 La C.M. 28/E/2012 chiarisce che per gli immobili esteri nel mod. UNICO 2012 PF va indicato, a colonna 6 della Sezione XVI del quadro RM, il credito d imposta derivante dalle imposte patrimoniali e reddituali estere e non portate a credito ai sensi dell art. 165 del D.P.R. 633/1972. I codici tributo Con la R.M. 54/E/2012 l Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo per il pagamento delle imposte sugli immobili e sulle patrimoniali detenute all estero tramite F24. I codici tributo sono i seguenti: 4041 : Imposta sul valore degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato ; 4042 : Imposta sul valore degli immobili situati all estero, a qualsiasi uso destinati dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato società fiduciarie ; 4043 : Imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero dalle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato. Le nuove patrimoniali e il Modulo RW a confronto Si veda la seguente tabella di sintesi che propone alcune ipotesi di confronto tra la compilazione del quadro RW e l indicazione del quadro RW.

6 Attività detenute Modulo RW Patrimoniali estere Immobili esteri: la base imponibile Il costo storico o, in mancanza, il valore di mercato. Immobili esteri: nudo Entrambi devono proprietario e usufruttario segnalare l investimento nel Modulo RW. Conto corrente cointestato Se entrambi i soggetti hanno una delega al prelievo si deve indicare il 100% dell importo al di ogni anno. Il valore catastale utilizzabile ai fini delle imposte patrimoniali; in mancanza, il valore catastale ai fini reddituali; il reddito medio ordinario utilizzato per i coefficienti IMU (scelta facoltativa); in mancanza il costo storico e, in mancanza il valore di mercato. Solo l usufruttario deve versare le nuove imposte patrimoniali. Si deve versare la nuova imposta sul 50% del saldo del conto corrente. L imposta è dovuta in proporzione ai giorni di detenzione e alla quota di possesso in caso di attività finanziarie cointestate. Si veda il seguente esempio. Tizio e Caio, due fratelli, detengono un conto corrente in Canada dell importo di euro. Entrambi hanno una delega al prelievo sul conto estero. Il quadro RW ed il quadro RM devono essere così compilati: La casella vedere istruzioni va compilata solo se il conto non ha prodotto redditi nell'anno %