Imposte dirette - IRPEF - IRES - IRAP - Cedolare Secca - Acconti

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1 Prot. 298/2012 Milano, Circolare n. 110/2012 AREA: Circolari, Fiscale Imposte dirette - IRPEF - IRES - IRAP - Cedolare Secca - Acconti Con l avvicinarsi della scadenza del 30 novembre, termine entro il quale deve essere effettuato il versamento della seconda o dell unica rata dell acconto IRPEF, IRAP, IRES e della Cedolare Secca, appare opportuno ricordare qui di seguito le modalità di determinazione e di versamento dei suddetti acconti. PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE ACCONTO IRPEF Misura del versamento L imposta da versare a titolo di acconto è pari al 96% dell'importo del rigo RN33 "Differenza" del mod. Unico 2012 PF (vd. differimento del versamento di tre punti percentuali dell acconto al momento del saldo - D.P.C.M. 21/11/2011). I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RN33 del mod. UNICO 2012 PF, secondo lo schema illustrato nella Tabella 1 presente nell allegato. Soggetti esonerati dal versamento Sono esonerati dal versamento: - i contribuenti che hanno indicato al rigo RN33 del proprio Mod. UNICO 2012 PF un importo non superiore a 51,65; Pagina 1 / 6

2 - gli eredi dei contribuenti che sono deceduti nel 2011 o nel periodo 1 gennaio 30 novembre 2011; - i contribuenti che hanno cessato l attività nel 2011 e non hanno altri redditi per il 2012; - i contribuenti che, avendo iniziato l attività nel 2012, non hanno avuto redditi per il Esecuzione del versamento in misura ridotta Il versamento può essere eseguito in misura ridotta da quei contribuenti che prevedono con certezza di conseguire nell anno in corso un reddito complessivo inferiore a quello dell anno precedente. In tal caso è sufficiente che essi versino complessivamente come acconto per i redditi 2012 il 96% dell imposta che risulterà per l anno in corso, al netto delle detrazioni, ritenute d acconto e crediti d imposta. In particolare, dovranno prestare la massima attenzione nel ricalcolare il debito d imposta: - coloro che prevedono di cessare o ridurre l attività; - coloro che prevedono di sostenere o hanno già sostenuto nel corso dell anno rilevanti costi occasionali; - coloro che prevedono di avere maggiori oneri deducibili. Si rammenta che in caso di errata quantificazione, in sede di acconto, del reddito relativo al 2012, e, conseguentemente, di versamento dell acconto in misura inferiore a quella dovuta, si incorre nelle sanzioni previste per la fattispecie di omesso versamento dell acconto, con possibilità di ricorrere al ravvedimento operoso, come verrà illustrato successivamente nell ultimo paragrafo concernente le sanzioni. ACCONTO IRAP PERSONE FISICHE E SOCIETA DI PERSONE Per il periodo di imposta 2012 le persone fisiche e le società di persone determinano l acconto IRAP in misura pari al 99% di quanto risultante al rigo IR22 Totale imposta Mod. IRAP Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate, occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRPEF facendo riferimento al rigo IR22 del mod. IRAP Pagina 2 / 6

3 CONTRIBUENTI MINIMI Imposta sostitutiva per ex minimi 2011 / nuovo regime dei minimi / regime contabilità agevolata. Acconto IRPEF Il nuovo regime dei minimi decorre dal Per c.d. ex minimi 2011 è stato introdotto un regime contabile agevolato. L imposta sostitutiva ovvero l acconto possono essere dovuti o non dovuti in relazione alle diverse situazioni che vengono riportate nello schema della Tabella 2. I contribuenti nuovi minimi dal 2012 Particolare attenzione in ordine al calcolo dell acconto dovranno prestare i soggetti che hanno cambiato il regime fiscale nell anno 2012 Potranno in particolare determinare l acconto con il metodo previsionale anche le imprese che sono passate dal vecchio al nuovo regime dei minimi che come visto prevede una minore percentuale d imposta sostitutiva per l anno 2012 rispetto all anno Acconto IRAP I contribuenti minimi non sono assoggettati ad IRAP e, pertanto, non sono tenuti a versare l acconto IRAP Anche il regime contabile agevolato prevede l esonero IRAP conseguentemente non è previsto il versamento del relativo acconto. MODALITA DI VERSAMENTO Il versamento della seconda rata o il versamento in unica soluzione dell acconto sui redditi relativi all anno 2012 vanno effettuati entro il 30 novembre 2012 utilizzando il mod. F24, fermo restando per i titolari di partita IVA l obbligo di utilizzare esclusivamente il canale telematico. ELENCO CODICI (Vedi Tabella 3) Pagina 3 / 6

4 Sanzioni Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod. F24, l istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: - 0,2% dell importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; - 3% (1/10 del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni dalla scadenza; - 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari al 2,5% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento da esporre separatamente con specifici codici tributo. SOCIETA DI CAPITALI E ALTRI SOGGETTI IRES Acconto IRES Le società di capitali, gli enti commerciali, gli altri enti ed organizzazioni con o senza personalità giuridica soggetti ad IRES sono tenuti ad operare il versamento della seconda o unica rata dell acconto dell IRES, dovuta per il 2011, entro il 30 novembre 2012, nel caso in cui il loro esercizio sociale o periodo di gestione coincida con l anno solare. Per i soggetti con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare, il versamento della seconda o unica rata d acconto va effettuata entro l undicesimo mese dell'esercizio. L acconto IRES per il 2012 dovuto da società di capitali, enti commerciali ed equiparati, enti non commerciali è pari al 100%. Ai fini della determinazione dello stesso i righi di riferimento sono i seguenti: rigo RN17 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2012 SC; rigo RN28 "IRES dovuta o differenza a favore del contribuente" del mod. UNICO 2012 ENC. Pagina 4 / 6

5 L acconto può non essere dovuto o, se dovuto, va versato in unica soluzione o in due rate a seconda dell importo indicato al rigo di riferimento. Per maggior chiarezza, si fa riferimento allo schema della Tabella 4 dell allegato. ACCONTO IRAP Per il periodo d imposta 2012 le società di capitali, gli enti commerciali ed equiparati e gli altri soggetti IRES determinano l acconto IRAP in misura pari al 100% di quanto risultante al rigo IR22 Totale imposta del Mod. IRAP Per stabilire se l acconto è dovuto e se il versamento deve essere effettuato in un unica soluzione o in due rate occorre considerare quanto esposto nella tabella sopra riportata riguardante l acconto IRES facendo riferimento al rigo IR22 del mod. IRAP ELENCO CODICI (Vedi Tabella 5) Sanzioni Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, è soggetto alla sanzione amministrativa pari al trenta per cento dell importo non versato. Ravvedimento operoso Il contribuente può utilizzare, tramite il mod. F24, l istituto del ravvedimento operoso, ottenendo, in tal modo, una riduzione della sanzione, come qui di seguito indicato: - 0,2% dell importo versato per ogni giorno di ritardo fino al 14 giorno successivo alla scadenza; - 3% (1/10) del 30%) se il pagamento è eseguito tra 15 e 30 giorni di scadenza; - 3,75% (1/8 del 30%) se il pagamento è eseguito oltre 30 giorni ed entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno di violazione. Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi legali pari al 15% su base annua decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza e fino alla data del pagamento. ACCONTO CEDOLARE SECCA Le persone fisiche che a decorrere dal 2012 si sono avvalse della c.d. cedolare secca, ossia l applicazione dell imposta sostitutiva sui redditi derivanti dalla Pagina 5 / 6

6 Powered by TCPDF ( locazione di immobili ad uso abitativo, devono procedere al versamento dell acconto di detta imposta sostituiva. Per l anno 2012 l acconto della cedolare secca è pari all 92% dell importo del rigo RB11 colonna 3 del Mod. UNICO 2012PF (vd. differimento del versamento di tre punti percentuali dell acconto al momento del saldo - D.P.C.M. 21/11/2011). I contribuenti sono obbligati ad effettuare in una o due rate o a non effettuare il versamento dell acconto, in relazione all ammontare del suddetto rigo RB11 del mod. UNICO 2012 PF, secondo lo schema illustrato nella Tabella 6. ELENCO CODICI (Vedi Tabella 7) Pagina 6 / 6

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