Università degli Studi di Roma Tre Facoltà di Economia. Metodologie e Determinazioni Quantitative d Azienda II canale (E-O) Simona Arduini

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1 Università degli Studi di Roma Tre Facoltà di Economia Metodologie e Determinazioni Quantitative d Azienda II canale (E-O) Simona Arduini Appunti in tema di contabilità A.A Appunti di contabilità - S. Arduini 1

2 Le scritture di assestamento Al termine di ogni periodo amministrativo l impresa deve redigere un rendiconto : il BILANCIO D ESERCIZIO. SP (Stato patrimoniale) E composto di 3 schemi CE (Conto economico) NI (Nota integrativa) Il CE riepiloga tutti i COSTI e RICAVI D ESERCIZIO. E così possibile determinare il REDDITO D ESERCIZIO: REDDITO D ESERCIZIO = RICAVI D ESERCIZIO COSTI D ESERCIZIO Nello SP confluiscono tutte le ATTIVITA e PASSIVITA : Costi/ricavi pluriennali Costi /ricavi sospesi Conti economici di capitale Conti numerari attivi e pass. La NI spiega e motiva i valori e le voci contenuti nei precedenti prospetti. Appunti di contabilità - S. Arduini 2

3 Le scritture di assestamento - segue Si è visto che: REDDITO D ESERCIZIO = RICAVI D ESERCIZIO COSTI D ESERCIZIO. Quali ricavi e quali costi si considerano? I RICAVI e i COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL ESERCIZIO. Concetto di competenza economica Un COSTO (= misura dei beni/servizi a disposizione dell impresa) è di competenza economica dell esercizio quando: 1) i beni/servizi sono stati utilizzati; Tali oppure è deperito condizioni è andato distrutto sono 2) i beni/servizi sono venuti meno. Il bene è stato perduto alternative non darà utilità futura Appunti di contabilità - S. Arduini 3

4 Le scritture di assestamento - segue Un RICAVO (= valore dei beni/servizi approntati dall impresa) è di competenza economica dell esercizio quando: 1) il bene/servizio è stato prodotto; Tali condizioni e devono verificarsi 2) ne è stata trasferita la proprietà. congiuntamente Si è visto che i fatti amministrativi sono rilevati al momento della VARIAZIONE NUMERARIA. RICAVI Rddn Durante l esercizio si rilevano, quindi: di diretta derivazione numeraria COSTI Cddn Si è anche visto che: REDDITO D ESERCIZIO Rddn Cddn poiché REDDITO D ESERCIZIO = R di competenza C di competenza. Appunti di contabilità - S. Arduini 4

5 Le scritture di assestamento - segue Per quale motivo Rddn e Cddn R di competenza e C di competenza? Perché un impresa nel corso dell esercizio può: - riscuotere/pagare anticipatamente somme relative all esercizio successivo; - non riscuotere/pagare (in quanto aventi manifestazione numeraria posticipata) somme relative ( di competenza ) all anno in corso; - utilizzare beni a utilità pluriennale. Le SCRITTURE DI ASSESTAMENTO consentono di passare da Rddn e Cddn a R di competenza e C di competenza. In particolare, si hanno: - scritture di INTEGRAZIONE; - scritture di RETTIFICA; - scritture di AMMORTAMENTO. Appunti di contabilità - S. Arduini 5

6 Le scritture di assestamento - segue FASI per l assestamento e la chiusura dei conti Preliminare alla redazione delle scritture di assestamento e chiusura è la compilazione del BILANCIO DI VERIFICA. Si tratta di un prospetto nel quale si inseriscono TUTTI I CONTI movimentati nell esercizio, allo scopo di evidenziare: - i totali e le eccedenze; oppure - le sole eccedenze. La funzione del B.V. è individuare eventuali errori di calcolo nella tenuta della contabilità. (Cfr. figure della pagina successiva). Se le registrazioni sono state effettuate correttamente, deve risultare (sia per i totali che per le eccedenze) che: TOTALE DARE = TOTALE AVERE. Successivamente, si procede alla redazione delle scritture in P.D.. Appunti di contabilità - S. Arduini 6

7 Le scritture di assestamento - segue Bilancio di verifica per totali ed eccedenze CONTI Totali Eccedenze D A D A TOTALE..... Appunti di contabilità - S. Arduini 7

8 Le scritture di assestamento - segue Bilancio di verifica per sole eccedenze CONTI Eccedenze D A TOTALE.. Appunti di contabilità - S. Arduini 8

9 Le scritture di assestamento - segue Redazione delle scritture in P.D. A) Metodo di Onida 1. Si riepilogano in Conto economico tutti i RICAVI (Rddn) e i COSTI (Cddn) rilevati nel corso dell esercizio. Poiché il CE accoglie in D tutti i costi e in A tutti i ricavi, si avrà: X CE a Diversi a Costo Y a Costo Z a.. dd Diversi a CE Ricavo J Ricavo K Appunti di contabilità - S. Arduini 9

10 Le scritture di assestamento - segue Esempio Merci c/acquisti Salari e stipendi Merci c/vendite D A D A D A (s) 5 5 (s) (s) X CE a Diversi 15 a Merci c/acquisti 10 a Salari e stipendi 5 dd Merci c/vendite a CE 18 Appunti di contabilità - S. Arduini 10

11 Le scritture di assestamento - segue Conto economico Costi Ricavi Merci c/acquisti 10 Merci c/vendite 18 Salari e stipendi 5 2. Si integrano e/o rettificano i componenti positivi e negativi di reddito mediante le scritture di assestamento (si hanno, così, R di competenza e C di competenza). 3. Si determina il risultato economico d esercizio (come differenza tra R di competenza e C di competenza). 4. Si epilogano nello SP tutte le attività e le passività. B) In pratica si procede come segue: 1. Si redigono le scritture di assestamento (determinando, così, R di competenza e C di competenza). 2. Si epilogano in CE i componenti positivi e negativi di reddito. 3. Si determina il risultato economico d esercizio. 4. Si epilogano nello SP tutte le attività e passività. Appunti di contabilità - S. Arduini 11

12 Le scritture di integrazione Consentono di rilevare i componenti positivi e negativi di reddito che, seppur di competenza, non sono stati contabilizzati mediante le operazioni di esercizio. Sono relative a : - ratei attivi e passivi; - fatture da emettere e da ricevere; - fondi spese e rischi. Appunti di contabilità - S. Arduini 12

13 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi Si tratta di crediti o debiti presunti che misurano, rispettivamente, quote di ricavi o di costi che sono di competenza economica, ma che non sono stati rilevati nell esercizio perché aventi manifestazione numeraria posticipata. Un credito presunto misura una QUOTA DI RICAVO RATEO ATTIVO Conto numerario presunto attivo Un debito presunto misura una QUOTA DI COSTO RATEO PASSIVO Conto numerario presunto passivo Appunti di contabilità - S. Arduini 13

14 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Registrazione dei ratei in P.D.. 1 metodo: analitico Si rileva: - il DEBITO o il CREDITO presunto nel conto acceso ai ratei ratei passivi ratei attivi - il COSTO o il RICAVO nel conto riguardante il componente di reddito che deve essere integrato fitti passivi fitti attivi Es.: canoni passivi Es.: canoni attivi interessi passivi interessi attivi 2 metodo: sintetico Si rileva: - il DEBITO o il CREDITO presunto nel conto acceso ai ratei ratei passivi finali ratei attivi finali Appunti di contabilità - S. Arduini 14

15 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue - una movimentazione, rispettivamente, in DARE e in AVERE del CE sezione sezione dei costi dei ricavi Il calcolo dei ratei avviene in funzione del tempo. N.B.: quando si applica il metodo analitico, l epilogo dei componenti positivi e negativi di reddito avviene dopo le scritture di assestamento. Quando si applica il metodo sintetico, l epilogo dei componenti positivi e negativi di reddito avviene prima delle scritture di assestamento (metodo Onida). Appunti di contabilità - S. Arduini 15

16 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Esempio L azienda Y ha un capannone, che cede in locazione al canone annuo posticipato di 36 euro. La riscossione avviene il 1 novembre di ogni anno. Redigere le scritture in P.D. alla data del 31 dicembre (assestamento e chiusura). Ho un credito presunto RATEO ATTIVO Conto num. presunto attivo quota di ricavo di competenza 1/11/n 31/12/n 1/11/n+1 (riscossione) 36 euro : 12 mesi = x : 2 mesi X = 6 euro. Appunti di contabilità - S. Arduini 16

17 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Rilevazione in P.D. Metodo analitico n Rateo attivo a Fitto attivo 6 assestamento dd Fitto attivo a CE 6 epilogo comp. di redd. dd SPF a Rateo attivo 6 epilogo valori attivi Rateo attivo Fitto attivo CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN 6 6 (s) (s) 6 6 Fitto attivo Rateo attivo 6 6 Ricavo d es. C. num. pres. attivo Appunti di contabilità - S. Arduini 17

18 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Metodo sintetico n Rateo attivo finale a CE 6 assestamento SPF dd a Rateo attivo finale 6 epilogo valori attivi N.B.: i componenti positivi e negativi di reddito sono stati epilogati nel CE prima delle scritture di assestamento. Rateo attivo finale CE SPF D A Costi Ricavi Attività Pass. e netto 6 6 (s) Rateo att. fin. Rateo att. fin. 6 6 Quota di Conto num. ricavo di comp. pres. attivo Appunti di contabilità - S. Arduini 18

19 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Esempio L azienda Z ha preso in locazione un fabbricato, pagando il 1 settembre di ogni anno, in via posticipata, un fitto di 6 euro. Redigere le scritture in P.D. alla data del 31 dicembre (assestamento e chiusura). Ho un debito presunto RATEO PASSIVO Conto num. presunto passivo quota di costo di competenza 1/09/n 31/12/n 1/09/n+1 (pagamento) 6 euro : 12 mesi = x : 4 mesi X = 2 euro. Appunti di contabilità - S. Arduini 19

20 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Rilevazione in P.D. Metodo analitico n Fitto passivo a Rateo passivo 2 assestamento dd CE a Fitto passivo 2 epilogo comp. di redd. dd Rateo passivo a SPF 2 epilogo valori passivi Rateo passivo Fitto passivo CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN (s) (s) Fitto passivo Rateo pass. 2 2 Quota di costo d es. C. num. pres. pass. Appunti di contabilità - S. Arduini 20

21 Le scritture di integrazione i ratei attivi e passivi - segue Metodo sintetico n CE a Rateo passivo finale 2 assestamento dd Rateo passivo fin. a SPF 2 epilogo valori passivi N.B.: anche in tal caso i componenti positivi e negativi di reddito sono stati epilogati nel CE prima delle scritture di assestamento. Rateo passivo finale CE SPF D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN (s) 2 2 Rateo pass. fin. Rateo pass. fin. 2 2 Quota di costo d es. C. num. pres. pass. Appunti di contabilità - S. Arduini 21

22 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere Si tratta di variazioni numerarie (debiti/crediti presunti) che misurano, rispettivamente, costi e ricavi che, seppur di competenza, avranno una manifestazione numeraria futura, di importo non ancora definito. Sono, quindi, variazioni numerarie future, certe nel verificarsi, ma incerte nell ammontare. Se ho acquistato/venduto merci ma non ho ricevuto/emesso fattura, si ha: - un costo/ricavo di competenza (la proprietà del bene, mediante, la vendita, è stata trasferita); - una manifestazione numeraria futura: CERTA nel verificarsi (la transazione è avvenuta: la fattura sarà sicuramente emessa/ricevuta); INCERTA nell ammontare (l importo della transazione è definitivamente stabilito nella fattura). Appunti di contabilità - S. Arduini 22

23 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere Anche in tal caso si ha: - un credito presunto che misura una quota di ricavo fatture da emettere conto num. pres. attivo - un debito presunto che misura una quota di costo fatture da ricevere conto num. pres. passivo Appunti di contabilità - S. Arduini 23

24 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere Registrazione in P.D.. Metodo analitico Si rileva: - il credito o il debito presunto fatture da fatture da emettere ricevere - la quota di ricavo presunto o di costo presunto merci c/vendite merci c/acquisti Metodo sintetico Si rileva: - il credito o il debito presunto fatture da fatture da emettere finali ricevere finali - una movimentazione, rispettivamente, in A e in D, del CE. Appunti di contabilità - S. Arduini 24

25 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere - segue Esempio L azienda X ha venduto prodotti ma, al termine dell esercizio, non ha emesso la relativa fattura. Il credito presunto è di 10 euro. Redigere le scritture in P.D. al termine dell esercizio. Metodo analitico n Fatture da emettere a Merci c/vendite 10 assestamento dd Merci c/vendite a CE 10 epilogo C.P.R. dd SPF a Fatture da emettere 10 epilogo elementi attivi Appunti di contabilità - S. Arduini 25

26 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere - segue Fatture da emettere Merci c/vendite CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Pass. e PN (s) (s) Merci c/ Fatture da vendite emettere Metodo sintetico Quota di ricavo Conto num. di competenza pres. attivo n. Fatture da emett. finali a CE 10 assestamento SPF dd a Fatture da emett. finali 10 epilogo elementi att. Appunti di contabilità - S. Arduini 26

27 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere - segue N.B.: anche in tal caso i componenti positivi e negativi di reddito sono stati epilogati nel CE prima delle scritture di assestamento. Fatture da emettere CE SPF D A Costi Ricavi Attività Pass. e PN (s) Fatture da Fatture da emettere finali emettere finali Quota di ricavo Conto num. di competenza pres. attivo Esempio L azienda K ha acquistato merci ma, al termine dell esercizio, non ha ricevuto la relativa fattura. Il debito presunto è di euro 70. Redigere le scritture in P.D. al termine dell esercizio. Appunti di contabilità - S. Arduini 27

28 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere - segue Metodo analitico n Merci c/acquisti a Fatture da ricevere 70 assestamento dd CE a Merci c/acquisti 70 epilogo C.N.R. Fatture da ricevere a dd SPF 70 epilogo elementi pass. Fatture da ricevere Merci c/acquisti CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN (s) (s) Merci c/ Fatture da acquisti 70 ricevere 70 Quota di costo di comp. C. num. pres. passivo Appunti di contabilità - S. Arduini 28

29 Le scritture di integrazione le fatture da emettere e da ricevere - segue Metodo sintetico n CE a Fatture da ric. finali 70 assestamento Fatture da ric. finali a dd SPF 70 epilogo elementi pass. N.B.: l epilogo dei componenti di reddito avviene prima delle scritture di assestamento Fatture da ricevere finali CE SPF D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN (s) Fatture da ricevere Fatture da ricevere finali 70 finali 70 Quota di costo di comp. C. num. pres. passivo Appunti di contabilità - S. Arduini 29

30 Le scritture di integrazione i fondi spese e rischi Rilevano costi presunti connessi a variazioni numerarie future, le quali possono essere: - CERTE nel verificarsi, ma INCERTE nell ammontare e Fondi spese nella data di manifestazione; - INCERTE nel verificarsi e nell ammontare. Fondi rischi Occorre, in ogni caso, calcolare la quota di costo (per spese o rischi futuri) DI COMPETENZA dell esercizio. Si tratta di quote di costi di competenza, perché: - riguardano spese che sono impegnate nell esercizio in corso, anche se avranno manifestazione numeraria futura (es.: accantono oggi 100 euro per fronteggiare la futura liquidazione degli attuali dipendenti); - riguardano rischi che incombono su elementi patrimoniali attualmente esistenti (es.: accantono 100 euro per fronteggiare eventuali perdite future su crediti esistenti). Sono, quindi, COSTI DI COMPETENZA aventi manifestazione numeraria futura. Appunti di contabilità - S. Arduini 30

31 Le scritture di integrazione i fondi spese e rischi - segue In P.D. occorre rilevare: - un DEBITO PRESUNTO in A del conto Fondo X Var. num. pres. passiva; - un C.N.R. (costo) in D del conto Accantonamento al fondo X Var. econom. di reddito accesa a costi d esercizio La scrittura risulta (in tal caso, usiamo solo il METODO ANALITICO): n Accantonamento al fondo X a Fondo X assestamento CE a Acc. al fondo X dd epilogo C.N.R. dd Fondo X a SPF epilogo elem. passivi Appunti di contabilità - S. Arduini 31

32 Le scritture di integrazione i fondi spese e rischi - segue Esempio Il Fondo TFR ammonta a euro 10; al 31 dicembre si decide di incrementarlo di euro 5. Il Fondo svalutazione crediti, di euro 8, viene invece portato a euro n Accantonamento Fondo TFR a Fondo TFR 5 assestamento dd Accantonamento F.S.C. a F.S.C. 3 dd CE a Diversi 8 epilogo C.N.R. a Acc. Fondo TFR 5 a Acc. F.S.C. 3 dd Diversi a SPF 26 epilogo elem. passivi Fondo TFR 15 F.S.C. 11 Appunti di contabilità - S. Arduini 32

33 Le scritture di integrazione i fondi spese e rischi - segue Accantonamento Fondo TFR Accantonamento F.S.C. Fondo TFR D A D A D A 5 5 (s) 3 3 (s) 10 (s) F.S.C. CE SPF D A Costi Ricavi Attività Pass. e CN 8 Acc. F. TFR 5 F. TFR 15 (s) 11 3 Acc. F.S.C. 3 F.S.C Appunti di contabilità - S. Arduini 33

34 Le scritture di rettifica Rilevano quote di costo o di ricavo che - sono state registrate nell esercizio, poiché hanno avuto manifestazione numeraria; - non sono di competenza economica dell esercizio. devono, quindi, essere rinviate agli esercizi successivi. In particolare: - se rettifico un COSTO (perché non di competenza) ho un COSTO SOSPESO i costi d esercizio diminuiscono rinvio un costo ai futuri esercizi si tratta di una rettifica attiva (positiva) Appunti di contabilità - S. Arduini 34

35 Le scritture di rettifica - segue - se rettifico un RICAVO (perché non di competenza) ho un RICAVO SOSPESO i ricavi d esercizio diminuiscono rinvio un ricavo ai futuri esercizi si tratta di una rettifica passiva (negativa) Le scritture di rettifica consentono, dunque, di eliminare dal CE quote di costi e di ricavi che non sono di competenza. CE COSTI RICAVI Ricavi non di competenza Costi non di competenza (rett. negative) (rett. positive) Appunti di contabilità - S. Arduini 35

36 Le scritture di rettifica - segue Le rettifiche possono essere: - DISTINTE: riguardano specifici costi o ricavi RISCONTI (detti anche rimanenze contabili ); - INDISTINTE: riguardano un complesso di costi o ricavi RIMANENZE DI MAGAZZINO. Appunti di contabilità - S. Arduini 36

37 Le scritture di rettifica i risconti Rilevano quote di costi o di ricavi che, pur non essendo di competenza dell esercizio, hanno già avuto la loro manifestazione numeraria. Si tratta di COSTI o di RICAVI aventi manifestazione numeraria ANTICIPATA. Hanno natura economica di reddito: sono costi/ricavi sospesi (costi/ricavi da rinviare agli esercizi successivi). Se ho rilevato anticipatamente un costo; il costo è relativo a due o più esercizi al devo rinviare ai periodi successivi la quota non di competenza: ho un COSTO SOSPESO rilevo un RISCONTO ATTIVO (attivo perché consente di sospendere un costo). Quota di costo da rinviare 1/11/n 31/12/n Pago costo 1/11/n+1 Appunti di contabilità - S. Arduini 37

38 Le scritture di rettifica i risconti - segue Se ho rilevato anticipatamente un ricavo; il ricavo è relativo a due o più esercizi al devo rinviare ai periodi successivi la quota non di competenza: ho un RICAVO SOSPESO rilevo un RISCONTO PASSIVO (passivo perché consente di sospendere un ricavo). Quota di ricavo da rinviare 1/11/n 31/12/n Riscuoto ricavo 1/11/n+1 Appunti di contabilità - S. Arduini 38

39 Le scritture di rettifica i risconti - segue Rilevazione in P.D. Metodo analitico Si rileva: - il costo o il ricavo sospeso nel conto acceso ai risconti risconto risconto attivo passivo - la rettifica del costo o del ricavo non di competenza nel conto riguardante il componente di reddito che deve essere rettificato. Fitti passivi Fitti attivi Inter. passivi Interessi attivi Spese di sorveglianza Appunti di contabilità - S. Arduini 39

40 Le scritture di rettifica i risconti - segue Metodo sintetico Si rileva: - il costo o il ricavo sospeso nel conto acceso ai risconti risconto risconto attivo passivo finale finale - la rettifica del costo o del ricavo non di competenza direttamente nel CE. Esempio La Società Y paga il 1 settembre spese di sorveglianza annue anticipate di 12 euro. Redigere le scritture in P.D. alla data del 31 dicembre. Al momento del pagamento si ha: n Spese di sorveglianza a Banca c/c 12 Appunti di contabilità - S. Arduini 40

41 Le scritture di rettifica i risconti - segue Spese di sorveglianza Banca c/c D A D A Alla data del 31 dicembre si ha: Quota di costo da rinviare 1/9/n 31/12/n Pago costo 1/9/n+1 12 euro : 12 mesi = x euro : 8 mesi. X = 8 euro. Appunti di contabilità - S. Arduini 41

42 Le scritture di rettifica i risconti - segue Metodo analitico n Risconto attivo a Spese di sorveglianza 8 Assestamento dd CE a Spese di sorveglianza 4 Epilogo C.N.R. SPF a dd Risconto attivo 8 Epilogo elem. patr. Spese di sorveglianza Risconto attivo CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Passività e PN (s) Spese di Risconto 4 (s) sorv. 4 attivo 8 Rettifica di costo Costo sospeso Appunti di contabilità - S. Arduini 42

43 Le scritture di rettifica i risconti - segue Metodo sintetico n CE a Spese di sorveglianza 12 Epilogo C.N.R. dd Risconto attivo finale a CE 8 Assestamento SPF a dd Risconto attivo finale 8 Epilogo elem. patr. Spese di sorveglianza Risconto attivo fin. CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività (s) 8 8 (s) Spese di Risconto Risconto sorv. 12 attivo attivo finale 8 finale 8 Passività e PN Rettifica di costo Costo sospeso Appunti di contabilità - S. Arduini 43

44 Le scritture di rettifica i risconti - segue Esempio La società Z riscuote anticipatamente, il 1 dicembre di ogni anno, un fitto attivo di euro. Redigere le scritture in P.D. al termine dell esercizio. Al momento della riscossione si ha: 1.12.n Banca c/c a Fitto attivo Banca c/c Fitto attivo D A D A Appunti di contabilità - S. Arduini 44

45 Le scritture di rettifica i risconti - segue Al 31 dicembre si ha: Quota di ricavo da rinviare 1/12/n 31/12/n Riscuoto ricavo 1/12/n euro : 12 mesi = x euro : 11 mesi. X = euro. Appunti di contabilità - S. Arduini 45

46 Le scritture di rettifica i risconti - segue. Metodo analitico Fitto attivo a Fitto attivo a Risconto passivo a n dd dd Risconto passivo Assestamento CE 150 Epilogo C.P.R. SPF Epilogo elem. patr. Fitto attivo Risconto passivo CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Passività e PN (s) Fitto Risconto 150 (s) attivo 150 passivo Rettifica di ricavo Ricavo sospeso Appunti di contabilità - S. Arduini 46

47 . Metodo sintetico Le scritture di rettifica i risconti - segue n Fitto attivo a CE Epilogo C.P.R. dd CE a Risconto passivo finale Assestamento dd Risconto passivo finale a SPF Epilogo elem. patr. Fitto attivo Risconto passivo finale CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Passività e PN (s) Risconto Fitto Risconto (s) pass. fin. attivo pass. finale Rettifica di ricavo Ricavo sospeso Appunti di contabilità - S. Arduini 47

48 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino Nel corso dell esercizio le imprese sostengono costi (che sono, quindi, Cddn) relativi a: - l acquisto di materie/merci; - la trasformazione delle materie in prodotti finiti e/o - la gestione e l immagazzinaggio delle merci, delle materie prime e dei prodotti finiti. Se al termine dell esercizio esistono rimanenze di magazzino (materie, semilavorati, materiali di consumo, prodotti finiti, merci) i relativi costi non sono di competenza economica, poiché: - le merci e i prodotti non sono stati venduti; - le materie, i semilavorati, i materiali di consumo non sono stati utilizzati. Occorre, di conseguenza, rettificare i costi d esercizio e, contestualmente, sospendere, rinviare tali costi ai futuri esercizi. Si tratta di rettifiche indistinte, poiché si rettifica una serie di costi (di acquisto beni, per servizi, ecc.) sostenuti per le rimanenze. Appunti di contabilità - S. Arduini 48

49 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue Rilevazione in P.D. Metodo analitico Si registra: - il costo sospeso nel conto acceso al tipo di bene in rimanenza merci materie prime prodotti finiti - la rettifica (indistinta) dei costi sostenuti in un conto rimanenze. merci c/rimanenze finali materie prime c/rimanenze finali prodotti finiti c/rimanenze finali Appunti di contabilità - S. Arduini 49

50 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue Rilevazione in P.D. Metodo sintetico Si registra: - il costo sospeso nel conto acceso al tipo di bene in rimanenza merci c/rimanenze finali materie prime c/rimanenze finali prodotti finiti c/rimanenze finali - la rettifica (indistinta) dei costi sostenuti, direttamente nel CE. Esempio Un impresa ha acquistato, nel corso dell anno, i seguenti beni: - materie prime per euro 50; - semilavorati per euro 10. Per ottenere i prodotti finiti ha, inoltre, sostenuto spese per salari di euro 8 e per servizi (energia elettrica, fitti, ecc.) di euro 5. Appunti di contabilità - S. Arduini 50

51 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue Al termine dell esercizio presenta rimanenze di magazzino, che sono così valutate: - materie prime euro 15; - semilavorati euro 2; - prodotti finiti euro 20. Scritture redatte nel corso dell esercizio.. Materie prime c/acquisti a Banca c/c 50. Semilavorati c/acquisti a Banca c/c 10.. Salari a Banca c/c 8.. Spese per servizi a Banca c/c 5 Appunti di contabilità - S. Arduini 51

52 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue Al 31 dicembre tali costi sono epilogati nel CE (dopo le scritture di assestamento con il metodo analitico; prima delle scritture di assestamento con il metodo sintetico). Rilevazione delle rimanenze Metodo analitico Diversi n a Diversi Materie prime 15 Assestamento Semilavorati 2 Prodotti finiti 20 a Materie prime c/rf 15 a Semilavorati c/rf 2 a Prodotti finiti c/rf 20 Appunti di contabilità - S. Arduini 52

53 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue dd Diversi a CE 37 Materie prime c/rf 15 Epilogo C.P.R. Semilavorati c/rf 2 Prodotti finiti c/rf 20 dd CE a Diversi 73 a Materie pr. c/acquisti 50 Epilogo C.N.R. a Semilavorati c/acquisti 10 a Salari 8 a Spese per servizi 5 dd SPF a Diversi 37 a Materie prime 15 Epilogo el. patr. a Semilavorati 2 a Prodotti finiti 20 Appunti di contabilità - S. Arduini 53

54 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue CE SPF Costi Ricavi Attività Passività e PN Materie prime c/acq. 50 Materie prime c/rf 15 Materie prime 15 Semilavorati c/acq. 10 Semilavorati c/rf 2 Semilavorati 2 Salari 8 Prodotti finiti c/rf 20 Prodotti finiti 20 Spese per servizi 5 Conti economici Conti economici di reddito accesi di reddito accesi alle rett. di costi ai costi sospesi Appunti di contabilità - S. Arduini 54

55 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue Metodo sintetico n CE a Diversi 73 a Materie pr. c/acquisti 50 Epilogo C.N.R. a Semilavorati c/acquisti 10 a Salari 8 a Spese per servizi 5 dd Diversi a CE 37 Materie prime c/rf 15 Assestamento Semilavorati c/rf 2 Prodotti finiti c/rf 20 dd SPF a Diversi 37 a Materie prime c/rf 15 Epilogo el. patr. a Semilavorati c/rf 2 a Prodotti finiti c/rf 20 Appunti di contabilità - S. Arduini 55

56 Le scritture di rettifica le rimanenze di magazzino - segue CE SPF Costi Ricavi Attività Passività e PN Materie prime c/acq. 50 Materie prime c/rf 15 Materie prime c/rf 15 Semilavorati c/acq. 10 Semilavorati c/rf 2 Semilavorati c/rf 2 Salari 8 Prodotti finiti c/rf 20 Prodotti finiti c/rf 20 Spese per servizi 5 Conti economici Conti economici di reddito accesi di reddito accesi alle rett. di costi ai costi sospesi Appunti di contabilità - S. Arduini 56

57 Le scritture di ammortamento Ammortamento: procedimento tecnico-contabile mediante il quale si ripartisce un costo pluriennale lungo il periodo di durata utile del bene (a fecondità ripetuta) a cui il costo si riferisce. In tal modo è possibile: -integrareil CE con la quota di costo di competenza (corrispondente alla parte di utilità che il bene ha dato nell esercizio); - rettificare il costo pluriennale della quota di competenza dell esercizio in corso, al fine di determinare la quota da rinviare ai futuri esercizi (essa corrisponde al valore residuo del bene). Esempio Un macchinario, del valore di euro 1.000, ha una vita utile di 5 anni. Si ha: - costo storico = euro; - quota annua di ammortamento = costo storico/n. anni di vita utile = 1000/5 = 200 euro; Appunti di contabilità - S. Arduini 57

58 Le scritture di ammortamento - segue -1 anno quota di ammortamento = 200 euro; fondo ammortamento = 200 euro 1 anno = 200 euro; valore residuo = valore contabile = euro 200 euro = 800 euro; - 2 anno quota di ammortamento = 200 euro; fondo ammortamento = 200 euro 2 anni = 400 euro; valore residuo = valore contabile = euro 400 euro = 600 euro. Quindi, si ha: Fondo ammortamento all ano n = Σ quote di ammortamento = n quota annua costante. Valore contabile dell anno n = costo storico fondo ammortamento dell anno n. Appunti di contabilità - S. Arduini 58

59 Registrazione in P.D. Le scritture di ammortamento - segue Per quanto riguarda l integrazione del CE, si utilizza solo il metodo analitico: si imputa al CE una quota di costo, mediante un apposito conto ammortamento. Con riferimento alla rettifica del costo pluriennale, si possono utilizzare due differenti metodi: - Metodo l ammortamento rettifica direttamente il conto acceso al DIRETTO o costo pluriennale (che è movimentato nella sezione A); IN CONTO - Metodo si crea un conto apposito (fondo ammortamento), economico di INDIRETTO o reddito acceso alle rettifiche di costi pluriennali (che si apre FUORI CONTO nella sezione A). Esempio Si acquistano, il 2 gennaio 2003, impianti di 100 euro. La vita utile del bene è 5 anni. Appunti di contabilità - S. Arduini 59

60 Scrittura di acquisto Le scritture di ammortamento - segue Impianti a Banca c/c 100 Impianti Banca c/c D A D A Appunti di contabilità - S. Arduini 60

61 Le scritture di ammortamento - segue Scritture al 31 dicembre metodo diretto o in conto Ammortamento impianti a Impianti 20 assestamento dd CE a Ammortamento impianti 20 epilogo C.N.R. dd SPF a Impianti 80 epilogo el. patr. Impianti Amm. Impianti CE SPF D A D A Costi Ricavi Attività Pass. e PN (s) Amm. Impianti 80 (s) imp C.E. di reddito acceso ai costi d es. C.E. di reddito acceso ai costi plur. Appunti di contabilità - S. Arduini 61

62 Le scritture di ammortamento - segue Scritture al 31 dicembre metodo indiretto o fuori conto Ammortamento impianti a Fondo amm. impianti 20 assestamento dd CE a Ammortamento impianti 20 epilogo C.N.R. dd Fondo amm. impianti a SPF 20 epilogo el. patr. dd SPF a Impianti 100 Appunti di contabilità - S. Arduini 62

63 Le scritture di ammortamento - segue Impianti Amm. Impianti Fondo amm.to impianti D A D A D A (s) (s) (s) CE Costi Ricavi SPF Attività Pass. e PN Amm. impianti 20 Impianti 100 F. A. impianti 20 C.E. di reddito acceso ai costi d es. C.E. di reddito C.E. di reddito acceso ai costi plur. acceso alle rettifiche di costi pluriennali Appunti di contabilità - S. Arduini 63

64 La formazione del Conto economico Metodo analitico CE Costi Ricavi Cddn integrati Rddn integrati per ratei passivi per ratei attivi per fatture da ricevere per fatture da emettere rettificati rettificati per risconti attivi per risconti passivi Rimanenze finali di magazzino Accantonamenti a fondi rischi e a fondi spese Ammortamenti Totale CNR Utile d esercizio Totale CPR Perdita d esercizio Totale a pareggio Totale a pareggio Appunti di contabilità - S. Arduini 64

65 La formazione del Conto economico - segue Metodo sintetico Costi CE Ricavi Cddn Ratei passivi finali Fatture da ricevere finali Risconti passivi finali Rddn Ratei attivi finali Fatture da emettere finali Risconti attivi finali Rimanenze finali di magazzino Accantonamenti a fondi rischi e a fondi spese* Ammortamenti* Totale CNR Utile d esercizio Totale a pareggio Totale CPR Perdita d esercizio Totale a pareggio *si usa comunque il metodo analitico. Appunti di contabilità - S. Arduini 65

66 La formazione del Conto economico - segue La redazione del CE consente di determinare il reddito d esercizio, come saldo del conto stesso. In particolare: -se R>C R-C = Utile d esercizio in D di CE; -se R<C C-R = Perdita d esercizio in A di CE. Rilevazione in P.D. Se si ha un utile: Utile d esercizio n CE a Utile d esercizio X D A X V.E. di capitale positiva Appunti di contabilità - S. Arduini 66

67 La formazione del Conto economico - segue Se si ha una perdita: Perdita d esercizio n Perdita d esercizio a CE X D A X V.E. di capitale negativa L utile e la perdita sono conti economici di capitale, poiché esprimono la variazione (positiva o negativa, rispettivamente) subita dal capitale per effetto della gestione. Appunti di contabilità - S. Arduini 67

68 La formazione dello Stato patrimoniale Nello Stato patrimoniale confluiscono: - nella sezione D tutte le attività (conti che hanno un saldo in A); - nella sezione A: - le passività - i fondi rettificativi dell attivo - i conti di capitale positivi (conti che hanno un saldo in D). N.B.: la perdita d esercizio è chiusa insieme alla attività perché, essendo un conto economico di capitale negativo, presenta un saldo in A. Può, comunque, essere inserita: - sia in D di SP; - sia in A di SP (tra i conti di capitale) con segno negativo. Appunti di contabilità - S. Arduini 68

69 La formazione dello Stato patrimoniale - segue n SPF a Diversi a Cassa a Crediti a Impianti a (a Perdita d esercizio) dd Diversi a SPF Debiti FSC Fondo ammortamento impianti CN Utile d esercizio Appunti di contabilità - S. Arduini 69

70 La formazione dello Stato patrimoniale - segue ATTIVITA SP n PASSIVITA E CAPITALE NETTO C.N. certi Cassa Banca c/c attivo Banca c/c passivo C.N. assimilati Crediti v/clienti Debiti v/fornitori cambiali attive cambiali passive debitori diverse creditori diversi C.N. presunti Ratei attivi (finali) Ratei passivi (finali) Fatture da em. (finali) Fatture da ricevere (finali) Premi da ricevere (finali) Onorari da liquidare (finali) Fondi rischi e fondi spese C.E. di reddito Risconti attivi (finali) Risconti passivi (finali) accesi a C/R sospesi Merci (c/rf) Fondo svalutazione magazzino e relative rettifiche Materie prime (c/rf). C.E. di reddito Immobili Aggio di emissione accesi a C/R Impianti Fondi di ammortamento pluriennali e Brevetti relative rettifiche Avviamento Disaggio di emissione C.E. di capitale Perdita esercizi precedenti CS Perdita d esercizio Riserve Utile a nuovo (- Perdita esercizi precedenti) Utile d esercizio (- Perdita d esercizio) Appunti di contabilità - S. Arduini 70

71 La riapertura dei conti Al 1 gennaio di ogni anno si riaprono: - attività - passività - elementi del patrimonio. Essi rappresentano gli elementi del patrimonio aziendale da utilizzare nel corso della gestione (nel nuovo anno) n Diversi a Diversi Cassa Crediti Impianti a Banca c/c passivo a Debiti a a CS a... ATTIVITA PASSIVITA E CN Appunti di contabilità - S. Arduini 71

72 Si può anche scrivere: La riapertura dei conti - segue n Diversi a SP iniziale Cassa Crediti Impianti d.d. SP iniziale a Diversi a Banca c/c passivo a Debiti a a CS a... ATTIVITA PASSIVITA E CN Appunti di contabilità - S. Arduini 72

73 La riapertura dei conti - segue N.B.: lo SP iniziale non esiste! E solo una finzione contabile, creata per poter riaprire i conti. Consideriamo, in particolare, i conti movimentati al momento della redazione delle scritture di assestamento (ratei, risconti, fatture da emettere e da ricevere, rimanenze di magazzino). Si avrà: n Diversi a Diversi Ratei attivi (iniziali) 1 Fatture da emettere (iniziali) 2 riapertura Risconti attivi (iniziali) 3 degli elem. Merci (c/rimanenze iniziali) 4 attivi e a passivi a Ratei passivi (iniziali) 5 del patr. a Fatture da ricevere (iniz.) 6 a Risconti passivi (iniziali) 7 N.B.: con il metodo sintetico si usa l espressione iniziali. Poiché con il metodo analitico non è utilizzata, è stata scritta nelle parentesi. Appunti di contabilità - S. Arduini 73

74 La riapertura dei conti - segue Al momento della riapertura dei conti avremo, quindi, i seguenti mastri: Ratei attivi (iniziali) Fatture da emettere (iniziali) Risconti attivi (iniziali) D A D A D A Merci (c/rimanenze iniziali) Ratei passivi (iniziali) Fatture da ricevere (iniz.) D A D A D A Risconti passivi (iniziali) D A 7 Appunti di contabilità - S. Arduini 74

75 Consideriamo i singoli conti Ratei attivi (iniziali) La riapertura dei conti - segue 1. Alla data del il rateo attivo (finale) integra un ricavo di competenza dell esercizio. 2. All inizio del nuovo anno il ricavo non è più di competenza. 3. Il rateo attivo (iniziale) deve, quindi, essere stornato (=chiuso). 4. La chiusura del rateo attivo (iniziale) è contabilmente compensata da: - un componente negativo di reddito (rettifica di ricavo) metodo analitico; - una movimentazione nel D del CE metodo sintetico. Appunti di contabilità - S. Arduini 75

76 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo analitico n Interesse attivo a Rateo attivo 1 Il ricavo che era stato integrato Il conto si chiude in avere al dell anno precedente è ora rettificato. (Gli interessi attivi del nuovo anno diminuiscono della quota di competenza dell esercizio precedente). Rateo attivo Interesse attivo D A D A 1 1 (s) 1 Y Appunti di contabilità - S. Arduini 76

77 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo sintetico n CE a Rateo attivo iniziale 1 Il ricavo di competenza Il conto si chiude in avere dell anno precedente nel nuovo esercizio è rettificato direttamente in CE. Rateo attivo iniziale CE D A Costi Ricavi 1 1 (s) Rateo att. in. 1 Appunti di contabilità - S. Arduini 77

78 La riapertura dei conti - segue Fatture da emettere (iniziali) 1. Alla data del le fatture da emettere (finali) integrano i ricavi di vendita. 2. All inizio del nuovo anno tali ricavi non sono più di competenza. 3. Le fatture da emettere (iniziali) devono, quindi, essere stornate (=chiuse). 4. La chiusura del conto è contabilmente compensata da: - una rettifica del conto Merci c/vendite metodo analitico; - una movimentazione nel D del CE metodo sintetico. Appunti di contabilità - S. Arduini 78

79 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo analitico n Merci c/vendite a Fatture da emettere 2 Il ricavo che era stato integrato Il conto si chiude in avere al dell anno precedente è ora rettificato. Fatture da emettere Merci c/vendite D A D A 2 2 (s) 2 Y Appunti di contabilità - S. Arduini 79

80 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo sintetico n CE a Fatture da emettere in. 2 Il ricavo non di competenza Il conto si chiude in avere è rettificato direttamente in CE. Fatture da emettere iniz. CE D A Costi Ricavi 2 2 (s) Fatt. da em. iniz. 2 Appunti di contabilità - S. Arduini 80

81 Risconti attivi (iniziali) La riapertura dei conti - segue 1. Alla data del i risconti attivi (finali) rettificano costi che non sono di competenza dell esercizio. 2. All inizio del nuovo anno tali costi diventano di competenza: devono essere reintegrati. 3. Si rileva un componente negativo di reddito mediante - uno specifico conto metodo analitico; - una movimentazione nel D del CE metodo sintetico. Appunti di contabilità - S. Arduini 81

82 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo analitico n Fitto passivo a Risconto attivo 3 S integra un CNR, Il conto si chiude in avere poiché esso è divenuto di competenza del nuovo esercizio. Risconto attivo Fitto passivo D A D A 3 3 (s) 3 Appunti di contabilità - S. Arduini 82

83 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo sintetico n CE a Risconto attivo iniz. 3 S integra un CNR, Il conto si chiude in avere direttamente in CE. Risconto attivo iniz. CE D A Costi Ricavi 3 3 (s) Risc. attivi in. 3 Appunti di contabilità - S. Arduini 83

84 Merci (c/rimanenze iniziali) La riapertura dei conti - segue 1. Alla data del il conto merci c/rimanenze finali rettifica costi che non sono di competenza dell esercizio. 2. All inizio del nuovo anno tali costi diventano di competenza: devono essere reintegrati. 3. Si rileva un componente negativo di reddito mediante - il conto Merci c/rimanenze iniziali metodo analitico; - una movimentazione nel D del CE metodo sintetico. Appunti di contabilità - S. Arduini 84

85 La riapertura dei conti - segue Scritture in P.D. Metodo analitico n Merci c/rimanenze iniz. a Merci 4 Si integra un CNR, Il conto si chiude in avere poiché è divenuto di competenza del nuovo esercizio. Merci c/rimanenze iniz. Merci D A D A (s) Appunti di contabilità - S. Arduini 85

86 La riapertura dei conti - segue Metodo sintetico n CE a Merci c/ rimanenze iniz. 4 Si integra un CNR, Il conto si chiude in avere direttamente in CE. Merci c/rimanenze iniz. CE D A Costi Ricavi 4 4 (s) Merci c/ri 4 Appunti di contabilità - S. Arduini 86

87 La riapertura dei conti - segue Con riferimento a: - ratei passivi (iniziali); - fatture da ricevere (iniziali); - risconti passivi (iniziali) valgono le considerazioni già svolte con riferimento, rispettivamente, a: ratei attivi (iniziali), fatture da emettere (iniziali), risconti attivi (iniziali). In particolare, si ha quanto segue. Ratei passivi (iniziali). Scritture in P.D. Metodo analitico n Ratei passivi a Fitti passivi 5 Il conto si chiude in dare Si storna il componente negativo di reddito Appunti di contabilità - S. Arduini 87

88 Scritture in P.D. - Metodo sintetico La riapertura dei conti - segue Ratei passivi Fitti passivi D A D A (s) 5 5 X n Ratei passivi iniziali a CE 5 Il conto si chiude in dare Si storna il componente negativo di reddito direttamente in CE Ratei passivi iniziali CE D A Costi Ricavi (s) 5 5 Ratei passivi in. 5 Appunti di contabilità - S. Arduini 88

89 Fatture da ricevere (iniziali) Scritture in P.D. - Metodo analitico La riapertura dei conti - segue n Fatture da ricevere a Merci c/acquisti 6 Il conto si chiude in dare Si storna il componente negativo di reddito Fatture da ricevere iniz. Marci c/acquisti D A D A (s) 6 6 X 6 Appunti di contabilità - S. Arduini 89

90 Fatture da ricevere (iniziali) Scritture in P.D. - Metodo sintetico La riapertura dei conti - segue n Fatture da ricevere in. a CE 6 Il conto si chiude in dare Si storna il componente negativo di reddito direttamente in CE Fatture da ricevere iniz. CE D A Costi Ricavi (s) 6 6 Fatture da ricevere in. 6 Appunti di contabilità - S. Arduini 90

91 Risconti passivi (iniziali) Scritture in P.D. - Metodo analitico La riapertura dei conti - segue n Risconto passivo a Fitto attivo 7 Il conto si chiude in dare Si reintegra il componente positivo di reddito Risconto passivo Fitto attivo D A D A (s) Appunti di contabilità - S. Arduini 91

92 Risconti passivi (iniziali) Scritture in P.D. - Metodo sintetico La riapertura dei conti - segue n Risconti passivi iniziali a CE 7 Il conto si chiude in dare Si reintegra il componente positivo di reddito direttamente in CE Risconti passivi iniz. CE D A Costi Ricavi (s) 7 7 Risconti passivi in. 7 Appunti di contabilità - S. Arduini 92

93 La riapertura dei conti - segue Con il metodo sintetico saranno, dunque, iscritte in CE, tra le altre, le seguenti voci: CE Costi Ratei attivi iniziali Fatture da emettere iniziali Risconti attivi iniziali Merci c/rimanenze iniziali Ricavi Ratei passivi iniziali Fatture da ricevere iniziali Risconti passivi iniziali Appunti di contabilità - S. Arduini 93

94 L utilizzo dei fondi spese e rischi I fondi spese e rischi sono creati per fronteggiare eventi futuri e incerti (nel verificarsi, nell ammontare o nella data di manifestazione) i quali comportano l insorgere di spese o la diminuzione di elementi attivi. Nel momento in cui tali eventi si manifestano, occorre utilizzare i relativi fondi. Esistono diverse modalità di utilizzo: 1. Diretto. 2. Indiretto con storno all inizio dell esercizio (01.01). 3. Indiretto con storno al termine dell esercizio (31.12). Esempio Il Fondo svalutazione crediti, alla data del 1 gennaio, ammonta a 100 euro. Il 12 maggio sono stralciati crediti inesigibili per 30 euro. Il fondo deve ammontare, al 31 dicembre, a 120 euro. Redigere le scritture in P.D. di utilizzo del fondo con i tre metodi noti. Appunti di contabilità - S. Arduini 94

95 1. Metodo diretto L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue n Diversi a Diversi a... a FSC n FSC a Clienti 30 In alternativa si può fare: n n PSC* a Clienti 30 Acc. FSC a FSC 50 dd dd CE a Acc. FSC 50 FSC a PSC 30 dd FSC a SPF 120 *PSC = Perdita su crediti Appunti di contabilità - S. Arduini 95

96 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue CE SP Costi Ricavi Attività Passività e PN Acc. FSC 50 FSC 120 Il costo di competenza è 50 euro Appunti di contabilità - S. Arduini 96

97 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue 2. Metodo indiretto con storno all inizio dell esercizio n Diversi a Diversi a... a FSC 100 dd FSC a CE 100 In alternativa si può fare*: n PSC a Clienti n n FSC a Ut. FSC 100 Acc. FSC a FSC 120 dd Ut. FSC a CE 100 dd CE a Diversi 150 Acc. FSC 120 PSC 30 dd FSC a SPF 120 *In realtà, tale operazione non è molto logica, perché al 1 gennaio il fondo non si utilizza, ma si storna. Appunti di contabilità - S. Arduini 97

98 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue CE SP Costi Ricavi Attività Passività e PN Acc. FSC 120 FSC 100 FSC 120 PSC 30 Il costo di competenza netto è 50 euro Appunti di contabilità - S. Arduini 98

99 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue 3. Metodo indiretto con storno al termine dell esercizio n Diversi a Diversi a... a FSC n PSC a Clienti n FSC a Utilizzo FSC 30 dd Utilizzo FSC a CE 30 dd Acc. FSC a FSC 50 dd CE a Diversi 80 Acc. FSC 50 PSC 30 dd FSC a SPF 120 Appunti di contabilità - S. Arduini 99

100 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue CE SP Costi Ricavi Attività Passività e PN Acc. FSC 50 Utilizzo FSC 30 FSC 120 PSC 30 Il costo di competenza netto è sempre 50 euro Appunti di contabilità - S. Arduini 100

101 L utilizzo dei fondi spese e rischi - segue N.B.: PSC = conto economico di reddito acceso ai costi d esercizio Acc. FSC = conto economico di reddito acceso ai costi d esercizio Utilizzo FSC = conto economico di reddito acceso alle rettifiche di costi d esercizio Clienti = conto numerario assimilato. Si possono avere anche i casi di utilizzo del F. TFR e del F. Imposte. I conti impiegati saranno, rispettivamente: F. TFR TFR o liquidazione dipendenti = conto ec. di reddito acceso ai costi d eserc. Acc. F. TFR = conto economico di reddito acceso ai costi d esercizio Utilizzo F. TFR = conto econom. di reddito acceso alle rett. di costi d eserc. Dipendenti c/liquidazione = conto numerario assimilato passivo F. Imposte Imposte e tasse = conto ec. di reddito acceso ai costi d esercizio Acc. F. imposte = conto economico di reddito acceso ai costi d esercizio Utilizzo F. imposte = conto econ. di redd. acceso alle rettif. di costi d es. Erario c/imposte = conto numerario assimilato passivo Appunti di contabilità - S. Arduini 101

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