Profili fiscali della polizza vita come strumento di protezione del patrimonio e di pianificazione successoria
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Tutela del patrimonio: disamina dei diversi strumenti a disposizione e criteri di scelta Profili fiscali della polizza vita come strumento di protezione del patrimonio e di pianificazione successoria Dott. Massimo Caldara 02 Luglio Bergamo Rotonda dei Mille, 1
2 Premessa Tipologie di polizze assicurative (ramo vita) Contratti di assicurazione di puro rischio (finalità di copertura dei rischi morte, invalidità e non autosufficienza) Contratti di capitalizzazione (senza rischi legati alla vita umana; a contenuto previdenziale) Contratti assicurativi con finalità prevalentemente finanziarie: Polizze Unit Linked; Polizze Index Linked 2
3 Regime dei conferimenti In denaro Art. 15, comma 1 lett. f) TUIR: detrazione 19% dei premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o di invalidità permanente non inferiore al 5 per cento da qualsiasi causa derivante, ovvero di non autosufficienza (limite 1.291,14, ma 630 nel 2013 e 530 nel 2014) Art. 10, comma 1, lett. e-bis) TUIR: deduzione dei contributi versati alle forme pensionistiche complementari (limite 5.165,57 ) In natura Art. 9 TUIR: regola del valore normale Art. 67 TUIR e D.Lgs. 461/97 3
4 Tassazione: regole generali In caso di riscatto o scadenza Art. 44, comma 1, lett g-quater) del TUIR: ammontare percepito premi pagati = reddito di capitale (se riscatto parziale, regola proporzionale ) Art. 26-ter DPR 600/73 / Art. 68 Dl 83/2012 / Art. 18 del TUIR : imposta sostitutiva 26% (fino al :12,50% fino al : 20% ) Art. 11, comma 6 DLgs 252/2005 (previdenza complementare) Alcuni elementi distintivi rispetto a gestioni patrimoniali e OICR: differimento tassazione, compensazione redditi diversi e redditi di capitale, aliquota unica per tutti gli assets, deduzione costi 4
5 Tassazione: regole generali Esempi: riscatto finale (CM 19/E del ) 5
6 Tassazione: regole generali Esempi: riscatto con titoli di stato (CM 19/E del ) 6
7 Tassazione: regole generali Esempio: riscatto parziale (CM 11/E del ) Premio iniziale Valore al riscatto Riscatto 650 Coefficiente riscatto 0,54 Premio riscattato 542 Riserva Riserva 2011 relativa a premio riscattato 625 Gain tassato al 12,50% 83,83 12,50% 10,48 Gain tassato al 20% 24,50 20% 4,90 Gain complessivo 108,33 15,38 Quota di reddito di periodo = differenza tra valore della riserva matematica alla data e premi versati alla medesima data Premio residuo 458,33 Riserva 2011 residua 529,27 Differenza da tassare al 12,50% 70,93 12,50% 8,87 Differenza da tassare al 20% 20,74 20% 4,15 Gain complessivo latente 91,67 13,01 7
8 Tassazione: regole generali In caso di cessione del contatto Art. 67, comma 1 lett. c-quinquies; Art. 68, comma 9 del TUIR ( Le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla lettera c-quinquies) del comma 1 dell'articolo 67, sono costituiti dalla differenza positiva tra i corrispettivi percepiti ovvero le somme od il valore normale dei beni rimborsati ed i corrispettivi pagati ovvero le somme corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla loro produzione, con esclusione degli interessi passivi. Dal corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata si scomputano i redditi di capitale derivanti dal rapporto ceduto maturati ma non riscossi nonché i redditi di capitale maturati a favore del creditore originario ma non riscossi ). 8
9 Tassazione: regole generali In caso di morte (imposte dirette) Art. 34 DPR 601/73: i capitali percepiti in caso di morte in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita, a copertura del rischio demografico, sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche (novità introdotta da Legge di Stabilità 2015). Art. 6 del TUIR: esenzione da imposta sul reddito delle persone fisiche per indennità conseguite a titolo di risarcimento dipendente da invalidità permanente o da morte se l evento che determina l erogazione della prestazione è la morte, l intero ammontare delle somme corrisposte non è soggetto a tassazione, indipendentemente dalla detrazione dei premi (CM 29/E del ) 9
10 Tassazione: regole generali In caso di morte (imposte indirette) Art. 12, comma 1, lett c) DLgs 346/90 (Testo Unico Imposta di Successione): non concorrono a formare l' attivo ereditario le indennità spettanti per diritto proprio agli eredi in forza di assicurazioni previdenziali obbligatorie o stipulate dal defunto Liberalità indiretta per terzi beneficiari diversi dagli eredi? Seppur in tema di azione di riduzione, cfr Cassazione Civile sentenza 6351/2006, secondo cui Il (solo) depauperamento che si verifica nel patrimonio del contraente assicurato è costituito dal versamento dei premi assicurativi da lui eseguito in vita e, pertanto, solo le somme versate a tale titolo possono considerarsi oggetto di liberalità indiretta a favore del terzo designato come beneficiario, con conseguente assoggettabilità all azione di riduzione proposta dagli eredi legittimi. 10
11 Tassazione: regole generali Esempio senza polizza vita De cuius con moglie e figlio Patrimonio al momento del decesso: Immobile valore catastale ,00.= Conto corrente ,00.= Obbligazioni bancarie ,00.= Totale relictum ,00.= Franchigia 2milioni di euro (1milione procapite) Imponibile da conteggiare per la tassazione ,00.= euro 4% di = imposte 3% valore immobile catastale = ,00 imposte (se fosse stata dichiarata prima casa 400 euro) Totale da versare ,00.= da dividere tra la moglie ed il figlio (se fosse stata dichiarata prima casa le imposte sarebbero pari a ,00.= euro) Esempio con polizza vita De cuius con moglie e figlio Patrimonio al momento del decesso: Immobile valore catastale ,00.= Conto corrente ,00.= Polizza vita ,00.= Totale relictum ,00.= Franchigia 2milioni di euro (1milione procapite) Imponibile tassato zero perche la polizza non rientra nell asse ed il valore della casa con il conto corrente rientrano nella franchigia Nessuna imposta 3% valore immobile catastale = ,00 imposte (se fosse stata dichiarata prima casa 400 euro) Totale da versare ,00.= da dividere tra la moglie ed il figlio (se fosse stata dichiarata prima casa le imposte sarebbero pari a 400,00.= euro) 11
12 Tassazione patrimoniale Imposta di bollo: 0,2% Art. 13 comma 2-ter della Tariffa, All.A, Parte I, DPR 642/ Art. 3 Decreto del MEF del (cfr CM 29/E del ) Imposta di bollo speciale : 0,40% Art. 19 comma 6 L. 214/2011: + Provvedimento Direttore dell Agenzia delle Entrate del (cfr CM 28/E del ) IVAFE (imposta patrimoniale sul valore delle attività finanziarie detenute all estero): 0,2% Art. 19 c L. 214/2011: (NB: persone fisiche) + Prov
13 Tassazione patrimoniale In base ad una sorta di alternatività con l imposta di bollo, l IVAFE non risulta dovuta: per le polizze di assicurazione emesse da imprese estere che richiedano l autorizzazione al pagamento dell imposta di bollo in modo virtuale ed esercitino la facoltà prevista dall art. 26-ter del DPR 600/73 per le polizze di assicurazione emesse da imprese estere e affidate in amministrazione ad una fiduciaria residente o ad un altro intermediario residente. Al di fuori delle due ipotesi sopra individuate, le polizze di assicurazione emesse da imprese estere sono soggette all IVAFE (versata entro 16 giugno e indicata nel quadro RM). 13
14 Tassazione patrimoniale Per le polizze di assicurazione l imposta di bollo ordinaria è dovuta all atto del rimborso o riscatto (differimento) L imposta di bollo speciale pagata annualmente (16 luglio di ciascun anno) può essere scomputata dall imposta di bollo dovuta in sede di rimborso o riscatto Nell ipotesi in cui tali attività siano oggetto di un contratto di amministrazione con una società fiduciaria o con altro intermediario residente, l imposta di bollo speciale pagata annualmente da questi deve essere comunicata all impresa di assicurazione al fine di consentirne lo scomputo 14
15 IRM e IVCA Imposta annua dello 0,45% sulle riserve matematiche diverse da quelle a copertura del rischio morte e invalidità dovuta dalle imprese di assicurazione residenti o estere in regime di stabilimento e, su opzione, dalle compagnie estere in LPS Nel caso di compagnie estere in LPS non optate, l imposta, calcolata sul valore delle polizze, è versata dagli intermediari finanziari residenti attraverso cui sono riscossi i redditi derivanti da contratti assicurativi, con provvista del contraente L imposta annua così versata rappresenta un credito da compensare con l imposta sostitutiva dovuta sui riscatti 15
16 Monitoraggio Valutario Le polizze assicurative sulla vita stipulate con imprese di assicurazione estere costituiscono attività estere di natura finanziaria e sono soggette alla disciplina sul cd. monitoraggio fiscale (Dl 167/1990) Gli obblighi di indicazione nella dichiarazione dei redditi previsti non sussistono per le attività finanziarie e patrimoniali affidate in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti e per i contratti comunque conclusi attraverso il loro intervento, qualora i flussi finanziari e i redditi derivanti da tali attività e contratti siano stati assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva dagli intermediari stessi (Art. 4, comma 4 del Dl 167/1990) 16
17 Monitoraggio Valutario Ai fini dell esonero è sufficiente la canalizzazione dei redditi di fonte estera tramite un intermediario (a prescindere dalla tassazione); ad esempio: Stipulazione contratto assicurativo tramite fiduciaria con mandato all incasso dei relativi redditi di capitale; Conto corrente con disposizione irrevocabile alla banca estera di bonificare gli interessi su conto italiano 17
18 Rischio riqualificazione Alcune recenti sentenze (es. Trib. Parma sent. N. 1107/10) hanno negato la natura previdenziale delle polizze assicurative sulla base di diversi elementi (es. versamento integrale del premio senza garanzia di restituzione del capitale investito) Traendo spunto anche da queste sentenze in ambito civilistico, l Agenzia delle Entrate ha contestato la reale natura di prodotti assicurativi delle polizze, riqualificandoli in prodotti finanziari, e contestando sia l interposizione fittizia di persona (art. 37 comma 3 DP 600/73), sia il negozio in frode alla legge (art cc) 18
19 Rischio riqualificazione Nei casi esaminati, la Compagnia assicuratrice non ha effettuato in concreto alcuna prestazione nei confronti della controparte contrattuale; ha assunto un ruolo meramente formale nell operazione di investimento ed, al contempo, si è tenuta indenne da qualsiasi profilo di responsabilità attraverso specifica previsione contrattuale di manleva. Il portafoglio di investimenti, infatti, è stato selezionato personalmente dal Contraente (contribuente) tra una vasta gamma di attivi ammissibili e la Compagnia non ha fornito alcuna consulenza finanziaria relativamente al prodotto né agli attivi detenuti nel singolo Fondo. E evidente quindi la natura strumentale del contratto di polizza sottoscritto che, indipendentemente dal nomen iuris e dalle parti contrattuali intervenute è finalizzato all acquisto da parte del contribuente di uno strumento finanziario, ossia una quota di un fondo comune d investimento, peraltro prevalentemente di natura azionaria con maggiore possibilità di oscillazione del valore sulla base dell andamento delle borse. 19
20 Rischio riqualificazione Alcuni elementi di rischio: Vicinanza tra policyholder e asset sottostanti la polizza (es. Immobili, marchi, partecipazioni non quotate); Modalità di individuazione degli asset sottostanti la polizza (esistenza di colloqui tra policyholder e gestore); Polizza in favore di soggetto assicurato particolarmente anziano diverso dal contraente; Pegno sugli asset in favore del policyholder Il caso Credit Suisse Bermuda: Contenuto assicurativo solo formale Flessibilità nella gestione del capitale investito (versamento premi e riscatto parziale e totale con prelievi in contanti) Procura a favore del policyholder per operare sul proprio conto 20
21 Polizze estere e voluntary disclosure Polizze reali : il contraente è titolare diretto della polizza: Obblighi di monitoraggio sui premi versati (fino al 2012) / sul valore di riscatto (2013); Imponibilità della quota parte dei riscatti qualificabile come reddito di capitale Polizze interposte : il contraente è titolare diretto del patrimonio investito: approccio look through 21
22 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Massimo Caldara Studio Via Cosimo del Fante Milano tel
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