Cessione d azienda e di partecipazioni: caso pratico
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1 Cessione d azienda e di partecipazioni: caso pratico Dott. Alessandro Cotto e Dott. Gianluca Odetto Torino, 24 gennaio 2006 Eutekne Tutti i diritti riservati
2 La situazione di partenza 60% 40% ALFA SRL Dobbiamo vendere l azienda. Ci può definire l operazione fiscalmente più conveniente? Eutekne Tutti i diritti riservati 2
3 La situazione di partenza Valore originario del credito Valore netto Fabbricati civili Altri fabbricati Impianti Marchi Crediti Totale netto contabile fiscale mercato Prezzo atteso di vendita = L avviamento è pari a 250 Eutekne Tutti i diritti riservati 3
4 La situazione di partenza ALFA SRL Capitale sociale Riserve di utile Debiti Eutekne Tutti i diritti riservati 4
5 La situazione di partenza Dati di sintesi: costo fiscale della partecipazione = 100 prezzo di vendita atteso = plusvalenza civilistica da cessione d azienda = 700 plusvalenza fiscale da cessione d azienda = ( ) = ( ) = 680 CREDITI SVALUTATI SOLO CIVILISTICAMENTE Eutekne Tutti i diritti riservati 5
6 Le opzioni Quali alternative? cessione di partecipazioni da parte dei soci persone fisiche; cessione d azienda; conferimento d azienda e successiva cessione delle partecipazioni; scambio di partecipazioni mediante conferimento e successiva cessione delle partecipazioni. Eutekne Tutti i diritti riservati 6
7 Cessione di partecipazioni possesso valori perizia imposte Eutekne Tutti i diritti riservati 7
8 Cessione di partecipazioni Regole ordinarie Aliquota IRPEF 60% 660 x 0,40 x 44,7% = = (plusvalenza) 40% 440 x 0,40 x 44,7% = 79 Eutekne Tutti i diritti riservati 8
9 Cessione di partecipazioni 60% del valore di perizia, senza considerare la fiscalità latente 60% 720 x 0,04 = 29 40% 480 x 0,04 = 19 Eutekne Tutti i diritti riservati 9
10 Cessione di partecipazioni Pro: liquidità immediata in capo ai soci; semplicità organizzativa; basso carico fiscale. Contro: scarsa flessibilità (v. immobili); irrilevanza fiscale del costo delle partecipazioni in capo al cessionario; profili di responsabilità civilistica. Eutekne Tutti i diritti riservati 10
11 Cessione di azienda ante imposte Alfa srl post imposte Alfa srl % 680 x 0,33% = 224 Eutekne Tutti i diritti riservati 11
12 Cessione di azienda Pro: esclusione di alcuni beni (v. immobili); rateazione della plusvalenza; responsabilità fiscale ridotta; deducibilità dei maggiori valori in capo al cessionario Contro: prelievo fiscale; liquidità non immediatamente disponibile in capo ai soci; deducibilità dell avviamento; imposta di registro sugli immobili (8%). Eutekne Tutti i diritti riservati 12
13 Conferimento di azienda 60% 40% ALFA SRL 100% Art. 176 TUIR BETA SRL Eutekne Tutti i diritti riservati 13
14 Conferimento di azienda Alfa srl Cessione in regime pex: = x 9% = 61 Base imponibile Riserve di utili 61 x 33% = 20 Eutekne Tutti i diritti riservati 14
15 Conferimento di azienda post cessione Alfa srl % Eutekne Tutti i diritti riservati 15
16 Conferimento di azienda Pro: esclusione di alcuni beni (v. immobili); regime della pex; responsabilità fiscale ridotta; imposta di registro in misura fissa; esclusi i rischi di elusione; strumento di riorganizzazione. Contro: maggiore complessità procedurale; liquidità non immediatamente disponibile in capo ai soci; costi di gestione della holding. Eutekne Tutti i diritti riservati 16
17 Scambio di partecipazioni 60% 40% BETA SRL 100% Art. 177 TUIR ALFA SRL Eutekne Tutti i diritti riservati 17
18 Scambio di partecipazioni Beta srl Le quote ricevute a seguito di conferimenti 100in società 100mediante i quali la società conferitaria (BETA) acquisisce il controllo di una società (ALFA) sono valutate capitale in base sociale alla corrispondente quota di patrimonio netto Quote di Alfa srl Eutekne Tutti i diritti riservati 18
19 Scambio di partecipazioni ante imposte Beta srl post imposte Beta srl % 1100 x 9% x 33% = 33 Eutekne Tutti i diritti riservati 19
20 Scambio di partecipazioni Pro: regime della pex a determinate condizioni; esclusi rischi di recesso; strumento di riorganizzazione. Contro: maggiore complessità procedurale; liquidità non immediatamente disponibile in capo ai soci; costi di gestione della holding; rischi di elusione; scarsa flessibilità (v. immobili); difficoltà interpretative. Eutekne Tutti i diritti riservati 20
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