Aggiornamenti n.03/13

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1 7 Aggiornamenti n.03/13 17 Gennaio 2013 LE NOVITA DELLA FATTURAZIONE 2013 ARGOMENTI TRATTATI: SERVIZI EXTRATERRITORIALI PAG. 1 ACQUISTI E CESSIONI PAG. 3 NUOVE INDICAZIONI IN FATTURA PAG. 3 FATTURA SEMPLIFICATA PAG. 3 DEPOSITO IVA VIRTUALE PAG. 4 ALTE NOVITA IVA PAG. 5 La Legge di Stabilità (n.228 del 24/12/12) ha introdotto importanti novità in materia di imposta sul valore aggiunto dirette al recepimento della Direttiva n. 2010/45/UE e con decorrenza dal 01/01/2013. SERVIZI EXTRATERRITORIALI Obbligo di emissione Una delle principali novità introdotte è relativa all obbligo di emissione della fattura per tutte le operazioni fuori campo Iva per carenza del presupposto territoriale. La normativa precedente prevedeva, di fatto, l obbligatorietà dell emissione della fattura limitatamente alle prestazioni di servizio generiche di cui all art. 7-ter del DPR 633/72; l attuale normativa introduce, invece, l obbligatorietà dell emissione delle fatture anche per i servizi cosiddetti specifici di cui agli artt. da 7-quater a 7-septies del DPR 633/72. Momento di effettuazione Il momento di effettuazione per i servizi generici (art. 7-ter) coincide, nei rapporti tra operatori soggetti passivi Iva in ambito internazionale, con l ultimazione della prestazione. Questo vale sia per i servizi resi/ricevuti a/da soggetti comunitari che extracomunitari. In deroga, la prestazione si considera eseguita ai fini Iva se, prima di tale momento, è intervenuto il pagamento (anche parziale); non rileva, invece, l emissione anticipata della fattura o autofattura. Se il servizio generico, però, è di carattere periodico o continuativo, esso si considera effettuato alla data di maturazione del corrispettivo. Per esempio rientrano in questi casi i CDA STUDIO LEGALE TRIBUTARIO Via Cremona n. 29/a Mantova MN - Tel Fax n info@cdastudio.it sito:

2 noleggi di attrezzature, le manutenzioni periodiche di macchinari per i quali il riferimento alla maturazione potrebbe essere la scadenza periodica del canone; oppure i contratti di agenzia per i quali si potrebbe tenere conto delle provvigioni periodiche. In generale occorre esaminare quanto concordato tra le parti in sede di contratto (durata, importi, tempistica dei pagamenti) per determinare ragionevolmente la maturazione dei corrispettivi. Una specifica disciplina è prevista per le prestazioni effettuate in modo continuativo nell arco di tempo superiore a un anno che, nel caso non comportino pagamenti per tutto l anno, si considerano effettuate per quanto maturato al termine (31/12) di ciascun anno solare e fino alla loro ultimazione. Il momento di effettuazione per i servizi specifici (da 7-quater in avanti) resta quello del pagamento o dell anticipata fatturazione. Emissione e registrazione della fattura Per i servizi generici resi la fattura può essere emessa al committente (extra)comunitario entro il giorno 15 del mese successivo all effettuazione (ultimazione o pagamento). Per i servizi generici ricevuti da extra comunitari l autofattura va fatta entro il giorno 15 del mese successivo all effettuazione (ultimazione o pagamento). Per i servizi generici ricevuti da comunitari la fattura ricevuta va integrata per assolvere l Iva entro il giorno 15 del mese successivo all effettuazione (ultimazione o pagamento). Se non si riceve la fattura entro i due mesi successivi all effettuazione, va fatta autofattura entro il giorno 15 del terzo mese successivo. Per i servizi specifici resi o ricevuti, la fattura (o autofattura) deve essere emessa entro il momento di effettuazione (pagamento). Un consiglio pratico: meglio emettere le fatture e autofatture o effettuare le integrazioni sopra indicate già alla fine del mese di effettuazione, dal momento che l Iva deve entrare comunque nella liquidazione relativa a tale periodo. Incidenza sul volume d affari Le operazioni sopra indicate non rilevanti territorialmente concorreranno alla formazione del volume d affari annuo del prestatore del servizio. Tale inclusione produrrà effetti sugli istituti agevolativi connessi al livello del volume d affari quali liquidazioni Iva trimestrali, liquidazione Iva secondo la contabilità di cassa e il rimborso Iva infrannuale. Per quanto riguarda invece la determinazione dello status di esportatore abituale la normativa ha chiarito che tali operazioni sono escluse dal computo del volume d affari, non generando tuttavia plafond per l acquisto dei beni e servizi senza applicazione dell Iva. Pagina 2

3 ACQUISTI E CESSIONI Cambiano le regole sul momento di effettuazione delle operazioni IntraUE. Sia le cessioni che gli acquisti si considerano effettuati al momento di inizio del trasporto o spedizione. Un problema di questa nuova previsione potrebbe essere quello che interviene quando trascorre un lungo lasso di tempo tra l inizio del trasporto e la consegna della merce al cessionario nazionale. Tale momento di effettuazione viene anticipato dall emissione della fattura anteriore al trasporto. Non rileva più, invece, il pagamento anticipato totale o parziale (che quindi non comporta obbligo di fatturazione, ma rimane un mero evento finanziario). Nel caso in cui non si riceva fattura dall operatore Cee entro il secondo mese successivo dalla partenza del bene, è necessario emettere autofattura entro il giorno 15 del mese dopo (il terzo), con riferimento però al secondo mese (quindi meglio emetterla entro il secondo mese successivo). NUOVE INDICAZIONI IN FATTURA In fattura diviene sempre obbligatoria l indicazione del numero identificativo Iva, anche per i clienti nazionali; nel caso di cliente nazionale che non agisce nell esercizio d impresa o lavoro autonomo, bisogna indicare il codice fiscale. Obbligatorie anche alcune annotazioni specifiche: - operazioni nei confronti dei soggetti passivi UE: dicitura inversione contabile ; - operazioni Extra-UE: dicitura operazione non soggetta ; - operazioni in cui la fattura è emessa dal cessionario o committente in virtù di specifici obblighi: dicitura autofatturazione ; - fatture emesse dal cedente o prestatore per operazioni in reverse charge Iva: dicitura inversione contabile ; - operazioni soggette al regime del margine: dicitura regime del margine beni usati oppure regime del margine oggetti d arte ; FATTURA SEMPLIFICATA Dal 01 gennaio 2013 è possibile emettere una fattura c.d. semplificata per tutte le operazioni di ammontare non superiore a 100,00 (con decreto tale limite potrebbe essere elevato a 400,00 o oltre per specifici soggetti o settori). Questo documento deve riportare come elementi: - data di emissione e numero progressivo; Pagina 3

4 - descrizione dei beni ceduti o servizi resi; - ammontare del corrispettivo complessivo e dell imposta (o dati che permettono il calcolo); - dati del cedente e del cessionario. La semplificazione sta nel fatto che in alternativa ai dati del cessionario si può indicare: - il solo codice fiscale o Partita Iva se nazionale; - la Partita Iva Cee se operatore economico in altro paese della comunità. Però la fattura semplificata non può essere emessa per le cessioni intracomunitarie, né per le operazioni extraterritoriali, né per le fatture esenti. La convenienza potrebbe a questo punto essere limitata al solo settore della ristorazione. DEPOSITO IVA VIRTUALE Il deposito Iva è uno speciale deposito fiscale che permette di differire il momento di assolvimento dell Iva alla data di estrazione dei beni immessi consentendo alle imprese di operare in regime di sospensione d imposta. Attraverso il deposito Iva si possono effettuare molte transazioni con il passaggio di proprietà delle merci tra diversi operatori senza applicare l Iva. L imposta sarà dovuta nel momento in cui le merci saranno svincolate dal deposito per l utilizzazione o commercializzazione nel territorio dello Stato. Il contratto di deposito è disciplinato dall art e seguenti del codice civile. Dalla definizione risulta centrale il ruolo della custodia delle merci poiché solo così si può configurare il contratto di deposito. In molti casi l amministrazione ha considerato fondamentale il requisito fisico dell introduzione dei beni nel deposito, richiedendo l Iva non versata anche se in fase di estrazione dei beni è stata emessa regolare autofattura, poiché emessa fuori dal contesto normativo del deposito Iva. Con la Legge di Stabilità il requisito della custodia viene slegato dall ingresso materiale dei beni nel deposito. Di conseguenza l effetto sospensivo della riscossione dell Iva viene conseguito anche con il passaggio negli spazi limitrofi al deposito. In questo modo diviene operativo anche il deposito Iva virtuale. Di seguito si elencano i chiarimenti: - L introduzione nei depositi Iva si intende realizzata anche negli spazi limitrofi al deposito senza necessità della preventiva introduzione della merce; - Le prestazioni di servizi di cui all art. 50-bis, comma 4, lettera h) si devono ritenere sufficienti ad assolvere le funzioni di stoccaggio e di custodia previsti dall art e seguenti del C.C.; - L Iva si ritiene assolta correttamente se all estrazione della merce dal deposito si procede con l autofatturazione ai sensi dell art. 17, comma 2 DPR 633/72. Pagina 4

5 Dato che la Legge di Stabilità è una norma di interpretazione autentica, tale impostazione ha efficacia retroattiva e quindi si applica ai rapporti d imposta sorti prima della sua entrata in vigore e non ancora definiti. ALTRE NOVITA IVA In breve si presenta un elencazione delle altre novità in materia di Iva. Cooperative sociali Con effetto dal 01/01/2014, le prestazioni assistenziali da queste effettuate sulla base di contratti stipulati a partire da tale data sono soggette all aliquota del 10% in luogo del 4%. Aliquota Iva ordinaria Per le operazioni effettuate a partire dal 01/07/2013 l aliquota ordinaria passa dal 21% al 22%. Registratori di cassa Attraverso tali apparecchi misuratori fiscali potrà essere emessa anche fattura (un decreto individuerà i dati che dovrà contenere tale documento). Trasmissione telematica dei corrispettivi La facoltà già concessa alla grande distribuzione, in luogo della certificazione dei corrispettivi, viene estesa anche ai negozi che operano con più punti di vendita in Italia e che realizzano un volume d affari aggregato annuo superiore a 10 milioni di euro. Locazione a lungo termine di mezzi di trasporto Trattasi di servizio specifico che dal 01/01/2013, nel caso di committente privato consumatore si considera territorialmente rilevante in Italia ai fini Iva se: - il committente privato risiede in Italia e utilizza il mezzo all interno della Cee; oppure - il committente privato risiede fuori dalla Cee e utilizza il mezzo in Italia. A questa logica sfuggono le imbarcazioni da diporto. Distinti saluti CDA Studio Legale Tributario Pagina 5