ESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI

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1 ESERCITAZIONE SULLE IMMOBILIZZAZIONI Contabilità e Bilancio Prof. Gianluigi Roberto A.A. 2014/2015

2 2 1.a) 01/01 STIPULA CONTRATTO DI LEASING Maxicanone canoni semestrali ( x 4) = tot. Canoni CONTI D ORDINE Il DLgs. 139/2015 elimina la disposizione che richiede di indicare in calce allo Stato patrimoniale, tra i conti d ordine, le garanzie prestate, gli impegni assunti e i beni di terzi presso l impresa. Informativa in Nota integrativa Per contro, viene stabilito che l informativa su impegni, garanzie e passività potenziali deve essere fornita nella Nota integrativa (art.2427 punto 9) del c.c).

3 3 1.b) 01/01 FATTURA MAXICANONE Maxicanone= IVA 22% = Rilevazione ricezione e pagamento fattura: Diversi a Fornitori Canoni di leasing IVA a credito Ricevuta fattura maxicanone Fornitori a Banca C/C Saldata fattura maxicanone

4 4 2) 01/05 ATTRIBUZIONE CONTRIBUTO CONTO IMPIANTI Ricevuta comunicazione dell attribuzione di un contributo di , per il rinnovo delle apparecchiature informatiche (N.B. L Ente pubblico non ha ancora erogato il contributo, ma la relativa competenza economica deve essere assestata a prescindere dalla manifestazione finanziaria dell incasso): Crediti v/enti Pubblici a Contributi c/impianti Ricevuta comunicaz. di attribuzione contributo

5 5 3) 09/06 RICEZIONE FATTURA ACQUISTO COMPUTER Costo di acquisto (Spese Trasporto) + IVA 22% Le spese di trasporto devono essere capitalizzate in quanto, il costo dei beni a fecondità ripetuta comprende anche gli eventuali oneri accessori (come spese di trasporto, installazione, collaudo, oneri fiscali direttamente connessi..) sostenuti per poter disporre del bene, operativo e funzionante, nell attuale localizzazione, e che quindi hanno utilità pluriennale. Rilevazione ricezione e pagamento fattura: Diversi a Fornitori Macchine elettr. d ufficio IVA a credito Ricevuta fattura PeerToPeer S.p.a.

6 6 4) 30/06 RICEZIONE FATTURA PRIMO CANONE DI LEASING Importo canone IVA 22% Rilevazione ricezione e pagamento fattura: Diversi a Fornitori Canoni di leasing IVA a credito Ricevuta fattura primo canone semestrale Fornitori a Banca C/C Saldata fattura primo canone semestrale

7 7 5) 13/09 RICEZIONE CONTRIBUTO CONTO IMPIANTI Ricevuto contributo di per il rinnovo delle apparecchiature informatiche Banca c/c a Crediti v/enti Pubblici Ricevuto importo contributo c/ impianti

8 8 6.a) 31/12 SECONDO CANONE DI LEASING Importo canone IVA 22% Rilevazione ricezione e pagamento fattura: Diversi a Fornitori Canoni di leasing IVA a credito Ricevuta fattura secondo canone semestrale Fornitori a Banca C/C Saldata fattura secondo canone semestrale

9 9 7.a) ASSESTAMENTO COMPETENZA CANONI DI LEASING costo totale canoni: x 4 = durata del contratto: 24 mesi (dal 01/01/2015 al 31/12/2016) canone mensile ricalcolato / 24 = 5.833,33 quota di competenza 2015 (12 mesi): 5.833,33 x 12 = canoni rilevati nell anno: = quota da riscontare: = Risconti attivi a Canoni di leasing Assestata competenza canoni di leasing

10 10 7.b) INFORMAZIONI DA FORNIRE IN NOTA INTEGRATIVA L art comma 1 punto 22) richiede che, per quanto riguarda le operazioni di locazione finanziaria, vengano fornite le seguenti informazioni: 1. valore attuale delle rate di canone non scadute; 2. onere finanziario attribuibile all esercizio; 3. il valore di iscrizione alla data di bilancio qualora il bene fosse considerato come cespite; 4. il valore dell ammortamento e le eventuali rettifiche e riprese di valore. 31/12/15 31/12/16 31/12/17 31/12/18 Debito Residuo Oneri Finanziari di competenza Valore netto contabile Ammortamento

11 \ 11 8.a) ACCANTONAMENTO ONERI DI SMOBILIZZO IMPIANTO Si procede alla creazione di un fondo di smobilizzo per la copertura graduale dei futuri oneri da sostenere in base a quanto prescritto dall OIC 16: Se il costo di rimozione eccede il prezzo di realizzo, l eccedenza è accantonata lungo la vita utile del cespite iscrivendo, pro quota, un fondo di ripristino e bonifica o altro fondo analogo. Acc.to oneri di smobilizzo Accantonamento per oneri futuri a F.do oneri di smobilizzo cespite L art. 107 comma 4 del TUIR prevede che siano ammessi in deduzione solo gli accantonamenti espressamente considerati (ad esempio: svalutazione crediti, accantonamenti di quiescenza). Pertanto, per l accantonamento appena eseguito, in sede di dichiarazione dei redditi sarà necessario effettuare una variazione temporanea in aumento che genererà imposte anticipate.

12 12 8.b) CALCOLO DELL AMMORTAMENTO DEDUCIBILE Costo storico: Vita utile stimata: 10 anni Aliquota civilistica: 10% Aliquota fiscale: 15% Ammortamento civilistico: x 10% = Ammortamento fiscale: l art. 102 del TUIR al comma 2 prevede quanto segue: la deduzione è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall applicazione, al costo dei beni, dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro dell Economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti della metà per il primo esercizio. Ammortamento fiscalmente deducibile: x 7,5% = = variazione temporanea in aumento che genera imposte anticipate

13 13 9) CAPITALIZZAZIONE SPESE DI MANUTENZIONE Sostenute spese di manutenzione straordinaria che hanno generato un aumento della capacità produttiva del bene. Si procede quindi alla capitalizzazione. Fabbricati a Manutenzioni e riparazioni Capitalizzate sp. di manutenzione straordinaria

14 14 10.a) CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI Fabbricati: ( ) x 3% = Mobili: x 10% = Impianti 2013: x 20% = Impianti 2015: x 10% = Autocarri: x 25% = Macchine elettr: x 20% =

15 15 10.a) RILEVAZIONE CONTABILE DEGLI AMMORTAMENTI Diversi a Diversi Amm. Fabbricati Amm. Mobili uff Amm. Impianti Amm. Impianti Amm. Autocarri Amm. Macch. el a F. amm. Fabbricati a F. amm. Mobili uff a F. amm. Impianti a F. amm. Impianti a F. amm. autocarri a F. amm. macch. elettr Rilevate quote di ammortamento

16 16 10.b) ASSESTAMENTO COMPETENZA CONTRIBUTO Ammortamento cespite oggetto del contributo: 20% Importo contributo: x 20% = contributo di competenza = importo da riscontare Contributi c/impianti a Risconti passivi Assestata competenza contributo

17 17 11) VERIFICA VALORE RESIDUO IMPIANTI (impairment test) Valore residuo dopo l ammortamento d esercizio: Vita utile residua: 2 anni Valore d uso recuperabile tramite l utilizzo: = Svalutazione impianti a Impianti Rilevata svalutazione cespite Secondo l art. 101 comma 1 del TUIR la svalutazione del cespite non è fiscalmente deducibile. In sede di dichiarazione dei redditi sarà necessario effettuare una variazione temporanea in aumento pari all importo della svalutazione che genera imposte anticipate. Tale variazione verrà recuperata tramite il reversal quando il cespite verrà ceduto o dismesso.

18 11) VERIFICA VALORE RESIDUO IMPIANTI (impairment test) L art. 2426, numero 3, del Codice civile precisa che l'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulta durevolmente di valore inferiore a quello determinato in base alle normali regole di valutazione, deve essere iscritta a tale minor valore; il minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata; questa disposizione non si applica a rettifiche di valore relative all avviamento. L OIC 9 : Se il valore recuperabile di un immobilizzazione è inferiore al suo valore netto contabile, l immobilizzazione si iscrive in bilancio a tale minor valore: la differenza è imputata nel conto economico come perdita durevole di valore. Il valore recuperabile di un attività è il maggiore tra il suo valore d uso e il suo valore equo (fair value): il primo è: il valore dei flussi di cassa attesi dall attività (se la societa è di grandi dimensioni); La capacita di ammortamento, determinata dal margine economico che la gestione mette a disposizione per la copertura degli ammortamenti (se la società è di piccole dimensioni); il secondo è l ammontare ottenibile dalla vendita di un attività in una transazione ordinaria tra operatori di mercato alla data di valutazione. 18

19 19 12) CAPITALIZZAZIONE SPESE DI MANUTENZIONE Spese per migliorie su beni di terzi: Manutenzioni incrementative su beni di terzi in corso a Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni Capitalizzate manutenzioni su beni di terzi

20 20 13) AMMORTAMENTO DIRITTO DI BREVETTO Costo storico brevetto: Vita utile stimata: 8 anni / 8 = Amm.to brevetto a Brevetti Rilevato amm.to brevetto

21 21 14) AMMORTAMENTO AVVIAMENTO Costo storico avviamento: Aliquota di ammortamento: 10% x 10% = Amm.to Avviamento a Avviamento Rilevato amm.to avviamento L art. 103 comma 3 del TUIR prevede che le quote d ammortamento del valore dell avviamento siano deducibili in misura non superiore a un diciottesimo. Amm.to deducibile: / 18 = = variazione temporanea in aumento che genera imposte anticipate