Lo Stato Patrimoniale (II)

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1 Corso di Bilancio e principi contabili bilancio Lo Stato Patrimoniale (II) Prof. Luigi LEPORE luigi.lepore@uniparthenope.it

2 primo obiettivo della lezione Definire la struttura e la composizione delle attività 2

3 Le macroclassi A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni C. Attivo Circolante elementi patrimoniali da utilizzare durevolmente art.2424 bis elementi patrimoniali destinati al realizzo D. Ratei e risconti 3

4 Le macroclassi A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni esprimono la struttura dell impresa C. Attivo Circolante derivano dal ciclo operativo D. Ratei e risconti 4

5 Nel dettaglio delle due macroclassi B. Immobilizzazioni B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie C. Attivo Circolante C.I. Rimanenze C.II. Crediti C.III. Attività finanziarie che non costituiscono imm.ni C.IV. Disponibilità liquide 5

6 La presenza di una posta in due macroclassi A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni vincolate all impresa B.III.1.a partecipazioni C. Attivo Circolante D. Ratei e risconti C.III.1 partecipazioni destinate alla vendita 6

7 Effetti sui criteri di valutazione A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni costo patrimonio netto B.III.1.a partecipazioni C. Attivo Circolante C.III.1 partecipazioni D. Ratei e risconti minore fra costo e mercato 7

8 Le immobilizzazioni B.I. Immobilizzazioni Immateriali 1. Costi di impianto e di ampliamento 2. Costi di pubblicità, ricerca e sviluppo B.II. Immobilizzazioni Materiali 3. Diritti di brevetto industriale 4. Concessioni, licenze, marchi B.II. Immobilizzazioni Finanziarie 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso e acconti 7. Altre oneri pluriennali beni & diritti immateriali 8

9 Le differenze oneri pluriennali non separabilità dal complesso aziendale non alienabilità non hanno consistenza separabilità patrimoniale beni & non diritti costituiscono una garanzia alienabilità per i terzi immateriali dal complesso aziendale 9

10 Oneri pluriennali e reddito di esercizio costi capitalizzazione oneri pluriennali aumento attivo patrimoniale aumento reddito di esercizio regole e limiti alla rilevazione in bilancio di oneri pluriennali 10

11 Alcune precauzioni Vista la delicatezza di questi costi il Legislatore ha fissato alcune norme di tutela - Iscrizione nell attivo solo con il consenso del Collegio Sindacale - Ammortamento in massimo cinque esercizi - Distribuzione dividendi solo se residuano riserve disponibili pari o superiori a detti costi non ancora ammortizzati 11

12 Come si formano i beni e diritti immateriali beni & diritti immateriali acquistati da terzi prodotti internamente marchio difficoltà di quantificazione del costo di produzione scarsa espressività del costo rispetto al reale valore 12

13 Attività nascoste nel bilancio beni & diritti immateriali prodotti internamente non rilevati in bilancio beni e diritti immateriali invisibili rilevati per importi modesti 13

14 Le attività finanziarie B. Immobilizzazioni B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie C. Attivo Circolante C.I. Rimanenze C.II. Crediti C.III. Attività finanziarie che non C.IV. Disponibilità liquide 1. Partecipazioni 2. Crediti 3. Altri titoli 4. Azioni proprie 1. Partecipazioni in controllate 2. Partecipazioni in collegate 3. Partecipazioni in controllanti 4. Altre partecipazioni 5. Azioni proprie 6. Altri titoli 14

15 Le partecipazioni e i titoli concetto legale di partecipazione Partecipazioni in: ogni titolo o diritto che rappresenta una quota del capitale di rischio di un altra impresa azioni di S.p.A. quote di S.r.l titoli di debito pubblici o privati Altri titoli titoli che esprimono un diritto di credito verso un altro soggetto obbligazioni di S.p.A. BTP 15

16 Le attività finanziarie B. Immobilizzazioni B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie C. Attivo Circolante C.I. Rimanenze C.II. Crediti C.III. Attività finanziarie che non C.IV. Disponibilità liquide 1. Partecipazioni 2. Crediti 3. Altri titoli 4. Azioni proprie 16

17 I crediti Immobilizzazioni Finanziarie B.III.2. Crediti Attivo Circolante C.II. Crediti crediti finanziari a medio-lungo termine crediti commerciali crediti finanziari a breve termine 17

18 I crediti Immobilizzazioni Finanziarie B.III.2. Crediti Attivo Circolante C.II. Crediti importi che scadono entro l esercizio successivo importi che scadono oltre l esercizio successivo Analogo trattamento per i debiti 18

19 Un confronto significativo crediti che scadono entro l esercizio successivo debiti che scadono entro l esercizio successivo entrate monetarie a breve termine uscite monetarie a breve termine condizioni di liquidità 19

20 Ratei e risconti valori... a cavallo di due o più esercizi ratei e risconti pluriennali la cui entità varia in proporzione al tempo - tempo fisico - tempo economico 20

21 Tempo fisico e tempo economico tempo fisico tempo di disponibilità del fattore/servizio tempo economico tempo di sfruttamento del fattore/servizio 21

22 Un esempio per capire In data 1/VII, l impresa ALFA prende in affitto un capannone, pagando anticipatamente l intera annualità di 120 Il capannone viene effettivamente impiegato nell attività produttiva a partire dall 1/IX tempo fisico 12 mesi tempo economico 10 mesi 22

23 Il sostenimento del costo 120 1/VII 31/XII 23

24 Ripartizione secondo il tempo fisico costo dodici mesi di disponibilità = 120 costo un mese di disponibilità = = 10 6 mesi 6 mesi /VII 31/XII 30/VI risconto attivo 24

25 Ripartizione secondo il tempo economico costo dieci mesi di sfruttamento = 120 costo un mese di sfruttamento = = 12 4 mesi 6 mesi /VII 1/IX 31/XII 30/VI risconto attivo 25

26 secondo obiettivo della lezione Definire la struttura e la composizione delle passività 26

27 Le macroclassi del passivo A. Patrimonio netto mezzi propri B. Fondi rischi e oneri C. T.F.R. D. Debiti E. Ratei e risconti mezzi di terzi distinzione in base all origine delle fonti finanziarie 27

28 Lo Stato Patrimoniale nel suo complesso Crediti verso soci per versamenti... Immobilizzazioni Attivo circolante Ratei e risconti Patrimonio netto Fondi per rischi e oneri Trattamento di fine rapporto Debiti Ratei e risconti DESTINAZIONE ORIGINE 28

29 Gli aggregati contabili A. Patrimonio netto netto B. Fondi rischi e oneri C. T.F.R. D. Debiti passivo in senso stretto E. Ratei e risconti 29

30 Gli aggregati contabili A. Patrimonio netto netto B. Fondi rischi e oneri C. T.F.R. D. Debiti fondi debiti in senso stretto E. Ratei e risconti 30

31 Gli aggregati contabili A. Patrimonio netto netto termometro dello stato di salute dell impresa utili perdite incremento patrimonio netto decremento patrimonio netto garanzia per i creditori 31

32 Le classi del patrimonio netto I. Capitale II. Riserva da sovrapprezzo III. Riserve di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statutarie VI. Riserva per azioni proprie VII. Altre riserve capitale sociale riserve 32

33 I vincoli che gravano sulle riserve riserve indistribuibili indisponibili no distribuzione ai soci no distribuzione ai soci ricostituzione se utilizzate per copertura perdite ricostituzione se utilizzate per copertura perdite no aumenti gratuiti di capitale 33

34 Il prospetto del patrimonio netto Nota Integrativa Variazioni del Patrimonio Netto Art p.ti 4 e 7 bis specifico prospetto che evidenzi per ogni componente del Netto: origine; disponibilità; distribuibilità; utilizzazione. 35

35 Gli aggregati contabili A. Patrimonio netto netto B. Fondi rischi e oneri C. T.F.R. D. Debiti fondi debiti in senso stretto E. Ratei e risconti 36

36 I fondi per rischi e oneri B. Fondi rischi e oneri accantonamenti di utili lordi fanno fronte a oneri di futura manifestazione legati ad eventi verificatisi nell esercizio riserve di provvisione criteri di rilevazione in bilancio ben definiti 37

37 I fondi per rischi e oneri B. Fondi rischi e oneri Solo per fronteggiare oneri aventi natura determinata individuare chiaramente il fenomeno dal quale deriverà o potrà derivare l onere 38

38 I fondi per rischi e oneri B. Fondi rischi e oneri Solo per fronteggiare oneri aventi natura determinata esistenza certa o probabile fondi oneri (o spese) costi che sicuramente saranno sostenuti in futuro, la cui competenza è già maturata nell esercizio fondo garanzia prodotti venduti fondo lavori ciclici di manutenzione 39

39 I fondi per rischi e oneri B. Fondi rischi e oneri Solo per fronteggiare oneri aventi natura determinata esistenza certa o probabile costi che probabilmente saranno sostenuti in futuro, la cui competenza è già maturata nell esercizio fondi rischi fondo vertenze in corso 40

40 Il grado di manifestazione di un evento evento remoto possibile probabile certo il verificarsi dell evento è verosimile in base ad argomenti abbastanza sicuri 41

41 I fondi per rischi e oneri B. Fondi rischi e oneri Solo per fronteggiare oneri aventi natura determinata esistenza certa o probabile e/o scadenza indeterminata ammontare indeterminato ragionevolmente determinabile nella sua misura minima 42

42 I principi guida dell accantonamento conservazione dell integrità del capitale aziendale A C C A N T O N A M E N T I neutralità e divieto di politiche di bilancio 43

43 Le caratteristiche dei debiti in bilancio D. Debiti Solo in relazione ad obbligazioni aventi natura determinata esistenza certa scadenza ammontare determinata determinato In termini strettamente giuridici, un debito è definito anche se la scadenza non è determinata 44

44 In questo senso A. Patrimonio netto B. Fondi rischi e oneri C. T.F.R. fondi fondi debito in senso giuridico D. Debiti E. Ratei e risconti 45

45 Le parole chiave della lezione passivo in senso ampio, passivo in senso stretto, capitale netto, parti ideali, vincoli alle riserve, fondi rischi e oneri, natura, esistenza, ammontare, scadenza, debiti, T.F.R. 46