E-COMMERCE DEFINIZIONE 3. SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE 4 1. Servizi inclusi 5 2. Servizi esclusi 5

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1 Sommario E-COMMERCE 1. Servizi digitali DEFINIZIONE 3 SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE 4 1. Servizi inclusi 5 2. Servizi esclusi 5 SERVIZI DI TELERADIODIFFUSIONE 6 1. Servizi inclusi 7 2. Servizi esclusi 7 SERVIZI PRESTATI MEDIANTE MEZZI ELETTRONICI 7 1. Servizi inclusi 8 2. Servizi esclusi 8 2. Territorialità dell'e-commerce diretto DEFINIZIONE 16 LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI Criterio-base per le operazioni nei confronti di committenti soggetti passivi Status di soggetto passivo del committente Prova dello status di soggetto passivo del committente Qualità di soggetto passivo del committente Stato di stabilimento del committente Criterio-base per le operazioni nei confronti di committenti non soggetti passivi Servizi forniti da stabili organizzazioni Servizi acquistati al di fuori dell attività 40 TERRITORIALITÀ DEI SERVIZI DIGITALI Disciplina territoriale applicabile fino al 31 dicembre Regole previste dalla direttiva IVA Regole previste dalla normativa IVA italiana Disciplina territoriale applicabile dal 1 gennaio Disposizioni interpretative Territorialità dell'e-commerce indiretto DEFINIZIONE 66 XV

2 CESSIONI DI BENI Status giuridico dei beni Cessioni di beni vincolati al regime della temporanea importazione Beni mobili allo Stato estero e beni mobili esportati in territori assimilati a quelli extra-doganali Luogo di esistenza fisica dei beni Cessioni con o senza trasporto Vendite a catena 71 ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI Luogo di arrivo dei beni Luogo di identificazione del cessionario nelle triangolazioni 75 IMPORTAZIONI DI BENI Beni vincolati ad un regime doganale sospensivo Beni immessi in libera pratica in Italia, ma con prosecuzione a destinazione in altro Paese membro Manipolazioni usuali Trasferimento dei beni in altro Paese membro Comunicazione del numero di identificazione IVA del cessionario comunitario Dichiarazione doganale dei beni immessi in libera pratica in sospensione d imposta Esonero dall obbligo di garanzia 84 VENDITE A DISTANZA Luogo impositivo Soglia annua per la tassazione nel Paese di destinazione Superamento della soglia in corso d anno Rapporti con il regime speciale dell editoria Beni esclusi dalla disciplina delle vendite a distanza Irrilevanza delle modalità organizzative e di esecuzione delle vendite Differenze delle vendite a distanza rispetto alla tentata vendita Tentata vendita in Italia da parte del fornitore UE Tentata vendita in altri Paesi membri Rimborso dell IVA erroneamente pagata in Italia Vendite a distanza di prodotti soggetti ad accisa Vendite a distanza con San Marino Aliquote IVA INQUADRAMENTO GENERALE 101 DISCIPLINA COMUNITARIA Profilo temporale Acquisti intracomunitari e importazioni Contratto d opera Aliquota normale 106 XVI

3 5. Aliquote ridotte Misura delle aliquote ridotte Aliquote super-ridotte Piante vive e altri prodotti della floricoltura e legna da ardere Criteri interpretativi forniti dalla Corte di Giustizia Revisione della struttura delle aliquote Utilizzo limitato delle aliquote ridotte Fattori che giustificano il riesame dell attuale struttura delle aliquote IVA 112 DISCIPLINA INTERNA Aliquota ordinaria Aliquote ridotte Acquisti intracomunitari e importazioni Oggetti d arte, d antiquariato e da collezione Contratti d opera, d appalto, di locazione finanziaria e noleggio 118 PRODOTTI EDITORIALI Prodotti editoriali su supporto fisico Applicazione dell aliquota ordinaria per i libri non stampati Indicazioni dell Amministrazione finanziaria Prodotti editoriali on line Indicazioni dell Amministrazione finanziaria Aliquota del 4% per gli e-book Mini sportello unico (MOSS) DISCIPLINA PREVIGENTE Regole previste dalla Direttiva IVA Dichiarazione di identificazione ai fini IVA Attribuzione del numero di identificazione IVA Esclusione dell identificazione IVA Dichiarazione IVA trimestrale Versamento dell IVA dovuta Divieto di detrazione IVA Rimborso IVA Documentazione delle operazioni effettuate nell ambito del regime speciale Esenzione prevista per i servizi elettronici resi ad organismi comunitari ed internazionali Regole previste dalla normativa IVA italiana Dichiarazione di identificazione ai fini IVA Variazione dati o cessazione del regime speciale Esclusione dal regime speciale Dichiarazione IVA trimestrale Versamento dell IVA dovuta Conservazione della documentazione delle operazioni effettuate nell ambito del regime speciale 141 XVII

4 2.7. Divieto di detrazione IVA Rimborso IVA Migrazione nel regime speciale MOSS dei soggetti registrati nel precedente regime VOES Registrazione automatica 144 NUOVA DISCIPLINA COMUNITARIA Regole previste dalla Direttiva IVA per il regime non UE Dichiarazione di identificazione ai fini IVA Attribuzione del numero di identificazione IVA Esclusione dell identificazione IVA Dichiarazione IVA trimestrale Versamento dell IVA dovuta Divieto di detrazione IVA Rimborso IVA Documentazione delle operazioni effettuate nell ambito del regime speciale Regole previste dalla Direttiva IVA per il regime UE Dichiarazione di identificazione ai fini IVA Esclusione dell identificazione IVA Dichiarazione IVA trimestrale Versamento dell IVA dovuta Divieto di detrazione IVA Rimborso IVA Documentazione delle operazioni effettuate nell ambito del regime speciale Esenzione prevista per i servizi elettronici resi ad organismi comunitari ed internazionali 164 REGISTRAZIONE AL MOSS IN ITALIA Procedura di registrazione Modalità di registrazione Variazione dei dati comunicati Effetti della registrazione Ipotesi di esclusione dal regime speciale Esonero dagli obblighi formali Dichiarazione trimestrale Corrispettivi in valuta diversa dall euro Modello di dichiarazione Rettifica della dichiarazione Versamento dell IVA Modalità di versamento Divieti Modalità di rendicontazione delle operazioni effettuate tramite la nuova contabilità speciale Versamenti in eccesso Applicazione degli interessi Ufficio competente all erogazione dei rimborsi 177 XVIII

5 7.3. Somme iscritte a ruolo e notifica di atti di contestazione o di irrogazione di sanzioni Ripartizione dell IVA riscossa tra gli Stati membri di consumo Conto di accredito dell imposta spettante a ciascuno Stato membro IVA dovuta in Italia dai soggetti registrati al MOSS in Italia o in altro Paese UE IVA dovuta agli altri Stati membri dai soggetti italiani registrati al MOSS Documentazione da conservare Divieto di detrazione e diritto di rimborso Controlli automatizzati Solleciti Esclusione dal regime speciale Liquidazione automatica dell imposta dovuta Comunicazione Dati contabili risultanti dalla comunicazione di esito della liquidazione Cooperazione amministrativa per il recupero dei crediti Accertamento dell imposta dovuta Rapporti tra attività di controllo e facoltà di rettifica della dichiarazione trimestrale Italia come Stato membro di identificazione Italia come Stato membro di consumo Regime sanzionatorio 188 REGISTRAZIONE AL MOSS IN ALTRI PAESI MEMBRI Esonero dagli obblighi formali Documentazione relativa alle operazioni effettuate Divieto di detrazione e diritto di rimborso Punti di contatto con le Autorità fiscali degli altri Paesi membri Adempimenti per gli operatori nazionali COMMERCIO ELETTRONICO DIRETTO Servizi resi a clienti italiani e non Servizi territorialmente rilevanti in Italia Servizi territorialmente rilevanti in altro Paese (UE o extra-ue) Servizi ricevuti da fornitori non residenti - Cliente soggetto IVA Modalità di applicazione del reverse charge Prevalenza del reverse charge sull identificazione IVA Bandiera della fattura per le operazioni effettuate da fornitori non residenti Effetti dell omesso o irregolare reverse charge Servizi ricevuti da fornitori non residenti - Cliente non soggetto IVA Fornitore non registrato al MOSS Fornitore registrato al MOSS in Italia Fornitore registrato al MOSS in altro Paese membro 212 COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO 212 XIX

6 1. Vendita di beni Vendite in Italia Vendite in altri Paesi UE verso soggetti IVA Vendite in altri Paesi UE verso privati consumatori Vendite in Paesi extra-ue Acquisti di beni da fornitori non residenti Modalità di applicazione del reverse charge Prevalenza del reverse charge sull identificazione IVA Bandiera della fattura per le operazioni effettuate da fornitori non residenti Acquisti non imponibili o esenti Effetti dell omesso o irregolare reverse charge Acquisti intracomunitari di beni da parte di soggetti IVA Procedura di integrazione e di registrazione Procedura di regolarizzazione in caso di omessa o irregolare fatturazione Acquisti intracomunitari non imponibili, non soggetti o esenti Acquisti di beni di provenienza intracomunitaria da parte di privati o soggetti assimilati Importazioni di beni Base imponibile dell IVA all importazione Importazioni non soggette a IVA Responsabilità dell intermediario che abbia partecipato alla conclusione delle vendite on line dei beni importati Importazioni tramite posta Franchigie doganali all importazione 239 ISCRIZIONE NELL ARCHIVIO VIES Disciplina applicabile fino al 12 dicembre Modalità di manifestazione della volontà di effettuare operazioni intracomunitarie Ambito oggettivo di applicazione del regime autorizzativo Sospensione della soggettività attiva e passiva in capo al dichiarante Criticità relative all applicazione del regime autorizzativo Disciplina applicabile dal 13 dicembre Esclusione dall archivio VIES Comunicazione della volontà di effettuare operazioni intracomunitarie Non punibilità delle violazioni pregresse Profili di incompatibilità comunitaria dell attuale sistema VIES 253 PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT Soggetti obbligati Operazioni da comunicare Cessioni e acquisti intracomunitari di beni Prestazioni di servizi generiche Momento rilevante ai fini della comunicazione Modalità e termini di presentazione Periodicità di presentazione 259 XX

7 5.1. Inizio dell attività in corso d anno Opzione per la periodicità mensile Cambio di periodicità Compilazione degli elenchi Sezione 1 - Cessioni o acquisti di beni Sezione 2 - Rettifiche delle cessioni o acquisti di periodi precedenti Sezione 3 - Prestazioni di servizi rese o ricevute Sezione 4 - Rettifiche delle prestazioni di servizi rese o ricevute Casi particolari Beni esclusi dagli elenchi Sostituzione di beni in garanzia Vendite a distanza Servizi on line Regime sanzionatorio Violazioni di carattere tributario Violazioni di carattere statistico Detrazione e rimborso IVA nel regime del MOSS MODALITÀ DI RECUPERO DELL IVA A CREDITO Divieto di detrazione e diritto di rimborso nel regime UE Limiti all esercizio della detrazione Rimborso dell IVA assolta in altri Paesi membri Soggetti IVA di altri Paesi membri ivi registrati al MOSS Divieto di detrazione e diritto di rimborso nel regime non UE Divieto di detrazione Diritto di rimborso IVA Procedure di rimborso dell IVA Rimborso chiesto da soggetti passivi comunitari Rimborso chiesto da soggetti passivi extracomunitari 275 RIMBORSI IVA A SOGGETTI PASSIVI COMUNITARI Presupposti del rimborso Luogo di stabilimento del soggetto passivo richiedente Divieto di operazioni attive nello Stato membro del rimborso Acquisti e importazioni con IVA detraibile Presupposti riscontrati in sede di controllo propedeutico nello Stato membro del richiedente Periodo di riferimento e importo minimo del rimborso Requisiti richiesti dai singoli Stati comunitari di rimborso in merito al contenuto dell istanza di rimborso Termine di presentazione dell istanza di rimborso Rimborso dell IVA assolta da operatori nazionali in altri Stati membri Modalità e termine di presentazione delle istanze di rimborso Valutazione preventiva dei presupposti per la richiesta di rimborso Gestione delle istanze da parte dello Stato membro di rimborso Rimborso dell IVA assolta da operatori comunitari in Italia Esclusioni soggettive 297 XXI

8 4.2. Gestione delle istanze da parte del Centro operativo di Pescara 298 RIMBORSI IVA A SOGGETTI PASSIVI EXTRACOMUNITARI Soggetti che possono chiedere il rimborso Condizione di reciprocità Esclusioni soggettive Acquisti e importazioni con IVA detraibile IVA erroneamente addebitata in fattura Divieto di rimborso per le operazioni finanziarie e assicurative con destinazione extra-ue Periodo di riferimento e importo minimo del rimborso Modalità e termine di presentazione dell istanza di rimborso Modello di rimborso Allegati Gestione delle istanze da parte del Centro operativo di Pescara Ricorso contro il provvedimento di diniego del rimborso Restituzione dell IVA indebitamente rimborsata 312 XXII