Anno 2014 N.RF297. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N.RF297 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO FINANZIARIA AL VIA IL RESTYLING DEI REGIMI AGEVOLATI RIFERIMENTI DDL DI STABILITÀ 2015 CIRCOLARE DEL 06/11/2014 IL DDL DI STABILITÀ 2015 INTRODUCE UN NUOVO REGIME FISCALE FORFETARIO, CON APPLICAZIONE DI UN IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 15% Nell attesa delle annunciate modifiche al DDL di stabilità 2015, si analizza la situazione dei nuovi contribuenti minimi a partire dal 1/01/2015 secondo il testo attualmente vigente. Il DDL del governo, all articolo 9, presenta ben 36 commi che disciplinano il nuovo regime fiscale agevolato previsto per le persone fisiche che esercitano attività d impresa/professioni. Pertanto, a prescindere dalle caratteristiche proprie di tale regime, che vedremo di seguito in dettaglio (soggette a possibili revisioni), è importante comprendere le scelte che si profilano per i contribuenti a partire dal 2015, in particolare per quelli che fino al 2014 hanno applicato gli altri regimi sinora previsti. NUOVO REGIME FORFETTARIO - ASPETTI GENERALI Come anticipato, l'art. 9 del Ddl. Stabilità 2015 istituisce un nuovo regime forfetario: riservato alle persone fisiche (imprese e lavoratori autonomi) che si propone di sostituire e abrogare, dal 2015, tutti gli attuali regimi agevolati (regime delle nuove iniziative produttive, di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e degli "ex minimi"). Tale nuovo regime: sarà applicabile a tutti coloro che ne rispettano i requisiti e, pertanto, non è riservato ai soli soggetti che intraprendono una nuova attività. è un regime naturale, nel senso che i soggetti che hanno i requisiti prescritti dalla norma non sono tenuti ad esercitare una opzione per l ingresso nello stesso, salvo la facoltà di optare per l applicazione del regime ordinario, con vincolo minimo triennale. CONDIZIONI DI ACCESSO Per accedere al nuovo regime, riservato alle persone fisiche esercenti attività d impresa, arti o professioni (incluse le imprese familiari), devono sussistere, nell anno precedente, i seguenti requisiti: RIPRODUZIONE VIETATA RICAVI O COMPENSI SPESE ricavi/compensi percepiti, ragguagliati ad anno, non superiori a specifici limiti, differenziati a seconda del codice ATECO che contraddistingue l attività esercitata, evidenziati nella tabella di seguito riportata. sostenimento di spese non superiori ad lordi per: lavoro accessorio dipendenti e collaboratori (art. 50, co. 1, lett. c) e c-bis), TUIR) compensi ad associati in partecipazione prestazioni di lavoro di familiari (art. 60, TUIR)

2 Redazione Fiscale Info Flash 297/2014 Pag. 2 / 5 sostenimento di spese per beni strumentali al 31/12 non superiori a , al lordo degli ammortamenti (inclusi: i beni in leasing, locazione, noleggio e comodato, il 50% dei beni ad uso promiscuo; esclusi: i beni di costo <.516,46 e gli immobili utilizzati nell esercizio dell impresa, arte o professione). ECCEZIONI: permangono esclusi dal regime in esame (come in passato): i soggetti che si avvalgono di regimi speciali IVA o di regimi forfetari del reddito i soggetti non residenti, ad eccezione di quelli che risiedono in uno degli Stati Ue o aderente allo SEE che producono nel territorio italiano redditi che costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto (vengono così recepite le modifiche della legge UE 2013-bis, non ancora approvata in via definitiva) i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili (art. 10, co. 1, n. 8, DPR 633/72) o di mezzi di trasporto nuovi nei confronti di soggetti UE gli esercenti attività d impresa/arti/professioni che partecipano, contestualmente all esercizio dell attività, a società di persone o associazioni di cui all art. 5 del TUIR, ovvero a srl in regime di trasparenza. CARATTERISTICHE DEL NUOVO REGIME In modo del tutto analogo a quanto attualmente previsto, i soggetti che aderiscono al nuovo regime: ESCLUSIONI REDDITO sono esclusi da IRAP, studi di settore e parametri determinano il reddito, assoggettato a un imposta sostitutiva di IRPEF, addizionali e IRAP pari al 15%, applicando all ammontare dei ricavi/compensi percepiti i coefficienti di redditività indicati nell allegato alla legge di stabilità, diversificati a seconda del codice ATECO che contraddistingue l attività esercitata non sono assoggettati a ritenuta d acconto i ricavi/compensi conseguiti RITENUTE ESONERI IVA non sono tenuti a operare le ritenute alla fonte di cui al titolo III del DPR 600/73 (ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilato, sui redditi di lavoro autonomo, ecc.); tuttavia, in dichiarazione, i contribuenti indicano il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all atto del pagamento degli stessi non è stata operata la ritenuta e l ammontare dei redditi stessi sono esonerati dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili sia ai fini IVA che delle imposte. Detti soggetti sono tenuti alla numerazione e conservazione delle fatture d acquisto e bollette doganali, all obbligo di certificazione dei corrispettivi e conservazione dei relativi documenti sono esonerati dall applicazione e dal versamento dell IVA, salvo che in relazione agli acquisti di beni intra-ue di importo annuo superiore a e ai servizi ricevuti da non residenti con applicazione del reverse charge non possono esercitare il diritto alla detrazione dell IVA a credito DURATA possono applicare il regime fino a quando ne possiedono i requisiti (quindi, non è previsto alcun limite di durata).

3 Redazione Fiscale Info Flash 297/2014 Pag. 3 / 5 ULTERIORI ESONERI: come evidenziato nella Relazione al Ddl, i contribuenti saranno altresì esonerati dalle seguenti comunicazioni telematiche: cd. spesometro operazioni effettuate nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi cd black list lettere d intento ricevute. LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO Il reddito è determinato applicando ai ricavi / compensi un coefficiente di redditività differenziato a seconda dell attività esercitata, come evidenziato nella seguente tabella: Gruppo di settore Cod. ATECO 2007 Limite ricavi /compensi Coefficiente redditività Industrie alimentari e delle bevande (10 11) % Commercio all ingrosso 45 (da 46.2 a 46.9) (da 47.1 a 47.7) e al dettaglio % Commercio ambulante e di prodotti alimentari e % bevande Commercio ambulante di altri prodotti % Costruzioni e attività immobiliari ( ) (68) % Intermediari del commercio % Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi Altre attività economiche (55 56) % ( ) ( ) (85) ( ) ( ) ( ) ( ) (35) ( ) ( ) ( ) ( ) (84) ( ) ( ) (97 98) (99) Fonte: scheda di lettura allegata al DDL di stabilità per il % % Il reddito così determinato, ridotto dei contributi previdenziali versati, è soggetto ad un imposta, pari al 15%, sostitutiva dell IRPEF e relative addizionali e dell IRAP. In caso di entrata / uscita dal nuovo regime forfetario si rendono applicabili le consuete disposizioni: di rettifica della detrazione dell IVA a credito di eliminazione degli effetti di duplicazione dell imposizione diretta.

4 Redazione Fiscale Info Flash 297/2014 Pag. 4 / 5 REGIME FORFETARIO E START-UP Per i soggetti che avviano ex novo un attività e che soddisfano determinate condizioni, è prevista un ulteriore agevolazione per i primi 3 anni (periodo d imposta di inizio dell attività e 2 successivi) consistente nella riduzione di 1/3 del reddito imponibile determinato dall applicazione del coefficiente di redditività. Tale beneficio è previsto a condizione che: il contribuente non abbia esercitato, nei 3 anni precedenti l inizio dell attività, attività artistica, professionale ovvero d impresa, anche in forma associata o familiare l attività da esercitare non costituisca, mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell esercizio di arti o professioni qualora l attività sia il proseguimento di un attività svolta in precedenza da altro soggetto, l ammontare dei ricavi e compensi realizzati nel periodo d imposta precedente non sia superiore ai limiti reddituali previsti per quell attività sulla base della classificazione ATECO. AGEVOLAZIONE PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI I soggetti che potranno accedere al regime forfetario avranno anche la possibilità di beneficiare di una particolare agevolazione ai fini della determinazione dei contributi previdenziali. Tale agevolazione, prevista solo per imprenditori/artigiani, consente di determinare i contributi dovuti: applicando le aliquote contributive previste per le Gestioni artigiani/commercianti senza considerare il reddito minimo annuo ( art. 1, L.233/90). Pertanto, viene meno la contribuzione sul reddito minimale, applicandosi questa solo sul reddito effettivamente prodotto. In tale contesto, occorrerà procedere esclusivamente al versamento a saldo e in acconto dei contributi dovuti, da effettuare entro gli stessi termini previsti per il versamento delle somme dovute in base alla dichiarazione dei redditi (analogamente ai professionisti e agli autonomi iscritti alla Gestione separata dell'inps). La misura non si estende agli autonomi iscritti alle Casse Professionali (per i quali resta fermo il versamento del contributo soggettivo minimo indipendentemente dal reddito dichiarato, così come avviene per gli altri contribuenti che non usufruiscono del regime agevolato). Nota: l utilizzo dell agevolazione, le cui modalità operative dovranno essere definite congiuntamente da Agenzia delle Entrate e INPS, è condizionata alla presentazione di una comunicazione telematica da trasmettere, a pena di decadenza, entro il 28/02 di ciascun anno. PASSAGGIO AL NUOVO REGIME Per i soggetti che nel 2014 hanno applicato i vecchi regimi (nuove iniziative, minimi, ex-minimi), abrogati dal 2015, sono previste specifiche disposizioni per gestire il passaggio al nuovo regime: transito automatico al nuovo regime forfetario, salvo opzione per l applicazione delle imposte nei modi ordinari nel 2015; in tal caso la scelta, da effettuarsi secondo le regole del DPR 442/97, andrà effettuata nel quadro VO della dichiarazione annuale IVA 2016 relativo al periodo d imposta 2015 secondo la solita regola del comportamento concludente riconoscimento della riduzione ad 1/3 del reddito forfetario per i periodi d imposta che residuano al completamento del triennio agevolato ai soggetti che applicano il regime delle nuove iniziative produttive ovvero dei minimi.

5 Redazione Fiscale Info Flash 297/2014 Pag. 5 / 5 CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA Per i contribuenti che nel 2014 hanno adottato il regime dei minimi, è riconosciuta la possibilità di continuare ad avvalersene : per il periodo che residua al completamento del quinquennio agevolato e comunque fino al compimento del 35 anno di età. Se, quindi, con l avvento del nuovo regime forfettario era lecito sperare, in un ottica di semplificazione, nell abbandono delle molteplici regole che caratterizzano i diversi regimi, in realtà non è così; staremo a vedere se nel percorso di approvazione della disposizione in esame vi saranno modifiche in tal senso. CALCOLO DI CONVENIENZA Ai fini dell applicazione del nuovo regime forfetario assume un ruolo fondamentale la suddetta tabella che individua, per ogni settore di attività contraddistinto in base ai codici ATECO: il limite di ricavi /compensi percepibili ai fini dell accesso o permanenza nel regime il coefficiente di redditività da applicare ai ricavi/compensi percepiti per la determinazione del reddito imponibile sul quale applicare l imposta sostitutiva di IRPEF, addizionali e IRAP pari al 15% La disponibilità di questi dati è indispensabile: per verificare l accessibilità al regime per testare la convenienza dello stesso in rapporto al regime ordinario che, dal 2015, sarà l unica alternativa a quello forfetario, data l abrogazione di tutti gli altri regimi agevolati Se i compensi percepiti nel 2015 per un attività professionale ammontano a nel caso si adotti il nuovo regime avremo che: il reddito imponibile è pari a (78% di ) l imposta sostitutiva è pari a e (15% di ) Esempio Se alle stesse condizioni facciamo i calcoli per il regime ordinario, avremo che: - per un reddito professionale netto di , l IRPEF lorda è di (23% di ) - detrazioni sul reddito di lavoro autonomo:. 952 (1.104 x [( )/50.200] - addizionale regionale all 1,23%: esenzione dall addizionale comunale e IRAP non dovuta per assenza autonoma organizzazione Ordinariamente, quindi, sarebbero dovute imposte per complessivi ( ). Il risparmio dato dall applicazione del regime forfetario risulta, quindi, di. 128,00. Tuttavia, per redditi inferiori ad es considerando solo le imposte, sarebbe più conveniente l ordinario. Pertanto, tenuto conto che non sempre risulta conveniente applicare il nuovo regime forfetario, ovvero che il vantaggio risultante è alquanto modesto, ogni contribuente dovrà valutare la propria situazione complessiva prestando attenzione ai vari aspetti previsti dal nuovo regime. Si ribadisce, ad ogni modo, che sono già state annunciate in via informale profonde modifiche alla disciplina fin qui analizzata.