Il Bilancio d esercizio Aspetti formali e sostanziali

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1 Università degli Studi di Sassari Dipartimento di Scienze economiche e aziendali Corso di laurea magistrale in Giurisprudenza Corso di Economia Aziendale Alberto Ezza, Ph. D. alberto.ezza@uniss.it Il Bilancio d esercizio Aspetti formali e sostanziali Lezione n. 6

2 Il Bilancio d esercizio Periodicamente (ogni 12 mesi) i risultati della contabilità generale sono riassunti in un documento contabile di sintesi il Bilancio. Il Bilancio sintetizza e pubblicizza i risultati di sintesi della gestione aziendale: - evidenzia il reddito; - evidenzia il capitale di funzionamento Con l introduzione ad opera del D.lgs 139/2015 si aggiunge la sintesi dei flussi di capitale nel Rendiconto finanziario Il bilancio d esercizio 2

3 Il Bilancio d esercizio Il bilancio d esercizio è il principale strumento di informazione per gli stakeholder dell azienda. La funzione informativa rende necessario eliminare gli elementi di arbitrio degli amministratori. Regole di redazione: - Norme del codice civile - Prassi contabile nazionale (OIC Organismo italiano di contabilità). - Prassi contabile internazionale (IASB). Il bilancio d esercizio 3

4 Più bilanci d esercizio? La platea di soggetti interessati e il loro bisogno informativo riferito alla vita di un azienda sono piuttosto eterogenei. Per soddisfare tali esigenze sono percorribili due strade: bilanci diversi: la possibilità di avere diversi bilanci per la stessa azienda non è accettabile. Questa soluzione darebbe diverse rappresentazioni della stessa realtà e sarebbe eccessivamente soggettiva. un solo bilancio ufficiale: costruire un sistema di bilancio che sarà poi reinterpretabile dai diversi soggetti in base alle loro finalità. Corso di di Economia Aziendale Alberto Ezza, Ph. Ph. D. Lezione D. n. 6 Il Il bilancio d esercizio 4

5 Il sistema di bilancio Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio. Il 2423 c.2 rappresenta il livello informativo minimo che deve essere garantito. Affinchè sia possibile valutare le condizioni di sopravvivenza dell azienda (economicità) è necessario fornire informazioni aggiuntive su: - competitività; - equilibrio e prospettiva sociale - Il bilancio d esercizio 5

6 La Triple bottom line La visione moderna del sistema di bilancio non può limitare l informazione alla sola situazione economico-finanziaria (la bottom line, il solo risultato dell esercizio) ma deve estendersi alle informazioni sociali. Un informazione completa dovrebbe comprendere anche: Bilancio sociale Bilancio ambientale Il bilancio d esercizio 6

7 Il doppio binario Art. 83 c.1 TUIR Il reddito complessivo e' determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione. L indicazione normativa richiede di separare contabilità generale e contabilità ai fini fiscali. Il bilancio d esercizio 7

8 I postulati e i criteri specifici Le norme del codice civile in materia di Bilancio d esercizio possono essere divise in due macro-categorie Postulati: sono norme a carattere generale che disegnano il framework generale e definiscono l area in cui si muovono i criteri specifici. Criteri specifici: analizzano aspetti operativi e forniscno indicazioni precise circa la redazione del bilancio Esiste fra le due categorie un rapporto gerarchico: i criteri specifici non possono ledere quanto definito dai postulati. Corso di Economia Aziendale Alberto Ezza, Ph. D. Il bilancio d esercizio 8

9 I postulati Sono articolati in 3 clausole generali: rappresentano le regole di base, gli obiettivi strategici dell interno sistema Principi di redazione: sono regole che, pur di portata generale, osservano aspetti più operativi della redazione del bilancio Corso di Economia Aziendale Alberto Ezza, Ph. D. Il bilancio d esercizio 9

10 Il bilancio d esercizio È il principale strumento di rappresentazione e di comunicazione della dinamica economico-finanziaria d impresa; È il documento di sintesi periodica della contabilità generale Evidenzia per ciascun esercizio il capitale di funzionamento (situazione patrimoniale e finanziaria) ed il reddito prodotto (risultato economico) Segnala quindi il grado di raggiungimento delle condizioni di economicità gestionale (equilibrio economico, finanziario e monetario) Il bilancio d esercizio 10

11 Il bilancio d esercizio Bilancio come sintesi di periodo della contabilità generale Bilancio come sistema di dati elaborati periodicamente raccolti in un unico package informativo Il bilancio d esercizio 11

12 La gestione aziendale DECISIONE AZIONE RISULTATO (SISTEMI DI RILEVAZIONE CONTABILE) Il bilancio d esercizio 12

13 Trova I dati di bilancio esprimono in termini economico-finanziari i risultati delle scelte attuate riflesso porta alla formazione Nei suoi dati monetari di sintesi Il bilancio d esercizio 13

14 Acquisto (o investimento) Acquisizion e dei fattori produttivi PROCESSO DI TRASFORMAZIONE Vendita (o disinvestimento) Cessione del prodotto Provvista dei mezzi finanziari Finanziamento Risorse reali Risorse finanziarie Il bilancio d esercizio 14

15 Le operazioni di gestione vengono rilevate dalla contabilità generale e convertite in valori, seguendo una LOGICA DI OSSERVAZIONE e applicando un METODO DI RILEVAZIONE Periodicamente i valori vengono sintetizzati in due documenti contabili tesi ad evidenziare: - la STRUTTURA PATRIMONIALE dell azienda, cioè il capitale o il patrimonio di funzionamento (STATO PATRIMONIALE) -gli ANDAMENTI REDDITUALI (CONTO ECONOMICO) Ma anche in modo indiretto -gli ANDAMENTI FINANZIARI (Rendiconto finanziario) Il bilancio d esercizio 15

16 NEL CORSO DELL ESERCIZIO LA CONTABILITA GENERALE HA COME OBIETTIVO QUELLO DI RILEVARE I MOVIMENTI MONETARIO-FINANZIARI DELLA GESTIONE In chiusura dell esercizio la CO.GE. è finalizzata alla determinazione del risultato di esercizio N.B. Il reddito di esercizio non è generato dalla contrapposizione tra incassi e rimborsi; bensì dalla contrapposizione di costi e ricavi. Solo i ricavi e i costi che sono di competenza di quell esercizio ne determinano il risultato economico Il bilancio d esercizio 16

17 Il Bilancio 1. COSA E : E uno strumento di conversione della dinamica aziendale in cifre Contiene dati economico-finanziari di tipo storico- «prospettico» 2. A COSA SERVE: Principale strumento della comunicazione economico-finanziaria Strumento di controllo gestionale 3. CHI LO UTILIZZA: Molteplicità di soggetti esterni (stakeholders) Fisco Soggetti interni Il bilancio d esercizio 17

18 BILANCIO DI ESERCIZIO si compone di tre schemi di valori STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO RENDICONTO FINANZIARIO La composizione e la consistenza del PATRIMONIO al termine dell esercizio VALORI STOCK Al. I componenti elementari dell UTILE conseguito o della PERDITA subita nell esercizio VALORI FLUSSO Dal.al. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa di investimento e di finanziamento VALORI FLUSSO Dal.al. Il bilancio d esercizio 18

19 Una rivoluzione in atto DOTTRINA Artt bis Documenti (OIC) Normativa civilistica Principi contabili nazionali IAS/ IFRS Principi contabili internazionali Il bilancio d esercizio 19

20 Direttive Ingorgo normativo UE IASB CODICE CIVILE OIC IAS/IFRS omologati Non quotate ITA (società minori) Quotate ITA Banche... Il bilancio d esercizio 20

21 Evoluzione normativa Il recepimento delle direttive comunitarie (IV e VII direttiva) nell ordinamento italiano (D.Lgs. 127/1991) Riforma del diritto societario, D.lgs. 6 del 17 gennaio 2003 D.lgs. 394/2003 recepita la Direttiva UE 65/2001 sull impiego del fair value per gli strumenti finanziari D.Lgs 8/2005 obbligo di adozione dei principi contabili internazionali D.Lgs 32/2007 recepita direttiva UE 51/2003 per eliminare i macro conflitti tra direttive (IV e VII) e IAS 5/8/ OIC: emessi nuovi principi contabili italiani frutto di un compromesso tra normativa italiana e IAS D. Lgs 139/2015 Cambiano gli articoli del c.c. in tema di bilancio Il bilancio d esercizio 21

22 Normativa civilistica ART Clausola generale ART bis Principi di redazione ART ter Criteri di rappresentazione Criteri di valutazione Il bilancio d esercizio 22

23 Art c.c. comma 1 Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto finanziario e dalla nota integrativa Il bilancio d esercizio 23

24 Art c.c. comma 2 Il bilancio deve essere redatto con CHIAREZZA e deve rappresentare in modo VERITIERO e CORRETTO la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio Il bilancio d esercizio 24

25 La clausola generale CONTIENE PRINCIPI INFORMATORI IDEALI, DI RICHIAMO AD UN PROFILO ETICO E DEONTOLOGICO DEBBONO ESSERE TRADOTTI IN INDICAZIONI CONCRETE DI COMPORTAMENTO PER I REDATTORI DISPOSIZIONI DI LEGGE PIU SPECIFICHE (Art bis) Il bilancio d esercizio 25

26 Chiarezza Formale Si persegue applicando nel migliore die modi le norme stabilite per gli schemi del bilancio Sostanziale Capacità di esprime in modo intellegibile e comprensibile l oggetto rappresentato Il bilancio d esercizio 26

27 Veridicità e Correttezza Veridicità Verità oggettiva: il bilancio deve rispecchiare la realtà dei fatti Verità soggettiva: stime e congetture devono essere razionali e credibili (si parla di soggettività razionale) Correttezza Correttezza tecnica: rispetto delle regole di corretta contabilità ed esattezza numerica Correttezza comportamentale: rispetto pieno e leale delle regole del Codice e della prassi contabile Sotto il profilo deontologico l informazione di bilancio deve essere neutrale (principio dell imparzialità, divieto di politiche di bilancio, inammissibilità delle interferenze fiscali) Il bilancio d esercizio 27