TRIBERTI COLOMBO & ASSOCIATI AVVOCATI COMMERCIALISTI CONSULENTI del LAVORO

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1 Dott. Comm. Paolo Bergamasco Dott. Comm. Corrado Colombo Dott. Comm. Silvio Formenti Dott. Comm. Piergiorgio Gusso Dott. Luca Insabato Cons. Lav. Dott. Comm. Luigi Lepore Dott. Comm. Gianluca Panizza Dott. Comm. Monica Poletto Dott. Comm. Filippo Purghè Dott. Comm. Pino Sorrentino Avv. Patrizia Tovazzi Dott. Comm. Paolo Triberti Avv. Vittorio Versace Dott. Comm. Giorgio Agnello Dott. Comm. Valeria De Cicco Dott. Comm. Mara Losi Dott. Comm. Maria Paola Pecollo Dott. Comm. Giovanna Rita Avv. Nicola Salvarani Dott. Elsa Ségard Esp.Contabile Dott. Comm. Pietro Aspesi Avv. Giovanna Camilli Avv. Lucia Campora Dott. Comm. Giuseppe Celestini Dott. Comm. Michele Ciccone Dott. Comm. Barbara Di Gregorio Dott.ssa Claudia Ferrari Cons. Lav. Dott. Comm. Vincenzo Frunzio Dott.ssa Claudia Garretta Cons.Lav. Dott. Comm. Emanuela Glerean Dott. Stefano Lunghi Cons.Lav. Dott. Comm. Giorgia Mazzieri Dott. Comm. Mila Monova Dott. Comm. Gaia Napoli Dott. Comm. Enzo Pignataro Avv. Chiara Pisani Dott. Comm. Carlo Primerano Dott.ssa Antonella Rosati Cons.Lav. Dott. Comm. Stefania Silvestri Dott. Comm. Andreina Soffientini Dott. Comm. Gloria Torre Dott. Comm. Alfredo Tradati Dott. Comm. Carlo Triberti Dott. Comm. Mariangela Trivisani Dott.ssa Anna Aimetti Dott.ssa Chiara Bergamaschi Dott.ssa Cecilia Boldrin Dott.ssa Irene Guerzoni Dott. Alberto Mattiello Dott.ssa Sara Nasuti Dott.ssa Rosa Runci Dott.ssa Tzvetelina Spassov Dott. Stefano Versace Dott.ssa Yi Wu Dott.ssa Xujie Zhou SEDI Milano Via Carducci, 32 Tel Fax studio@tricol.it Milano Area Legale Via Lanzone, 31 Tel Fax milano.legali@tricol.it Torino Via Amendola, 6 Tel Fax segreteria@tricolto.it Roma Via Liberiana 17 Tel. e fax Tel segreteria-roma@tricol.it Milano, 5 luglio 2013 Circolare n. 17/2013 Oggetto: Novità fiscali D.L. n.63/2013 Gentile cliente, il 5 giugno 2013 sulla G.U. n. 130 è stato pubblicato il D.L. n. 63 del con il quale è stata approvata la proroga delle detrazioni relative alle spese di ristrutturazione edilizia e di risparmio energetico. Si elencano le principali novità fiscali: La detrazione Irpef del 50% per le spese di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e manutenzione straordinaria in scadenza il 30 giugno 2013 è stata prorogata fino al 31 dicembre 2013 ad opera dell art. 16, comma 1, D.L. 63/2013. La detrazione Irpef/Ires del 55% per le spese di risparmio energetico in scadenza il 30 giugno 2013 è stata prorogata fino al 31 dicembre 2013 con incremento della detrazione al 65% per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre Per gli interventi eseguiti sui condomini, la presente detrazione è prorogata fino al (art. 14 D.L. 63/2013). L art. 16, comma 2, D.L. 63/2013 ha introdotto una nuova detrazione Irpef del 50% per le spese sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2013 finalizzate all acquisto di mobili destinati all arredo dell immobile residenziale oggetto di ristrutturazione, entro un limite di spesa di Euro Il testo del D.L. 63/2013 è attualmente in fase di conversione in Legge e risultano già approvati dal Senato una serie di emendamenti al testo del Decreto in vigore dal 6 giugno scorso. Tra i principali emendamenti vi sono i seguenti: è prevista la proroga al 31 dicembre 2013 anche della detrazione del 55% delle spese per la «sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe Codice fiscale

2 di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia» e per la «sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria». Oltre all'acquisto di mobili, potranno beneficare della detrazione Irpef del 50% anche le spese per i "grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, nonché A per i forni, per le apparecchiature per le quali sia prevista l'etichetta energetica", sempre che siano finalizzati all'arredo dell'immobile oggetto di ristrutturazione. Il Decreto Legge n. 63/2013 è in vigore dallo scorso 6 giugno e tutte le modifiche che verranno approvate durante la sua conversione in legge non avranno efficacia retroattiva. Quindi, qualora venissero confermati gli emendamenti sopra elencati, gli stessi saranno efficaci solo per i pagamenti effettuati dall'entrata in vigore della legge di conversione del decreto. Le tabelle che seguono sintetizzano la cronologia degli interventi normativi che hanno apportato rilevanti modifiche alla disciplina in esame (fino al D.L. 63/2013). DETRAZIONE 36%-50% su spese di restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia, manutenzione straordinaria (per parti comuni di condomini anche per manutenzione ordinaria) POST D.L. 63/2013 Attuale Norma di riferimento: art. 16-bis T.U.I.R. PERIODO DI SOSTENIMENTO DELLA SPESA ANNI % DETRAZIONE il Decreto Salva-Italia D.L. 201/2011 art. 4 ha inserito nel TUIR il nuovo art. 16-bis a far data dal 1/1/2012 TETTO MASSIMO DI SPESA PER UNITA' IMMOBILIARE NORMA DI RIFERIMENTO % ,00 Decreto Salva-Italia D.L. 201/2011 art % ,00 Decreto Sviluppo D.L: 83/2012 art % ,00 D.L. 63/2013 art. 16, comma , % spesa massima per acquisto mobili D.L. 63/2013 art. 16, comma 2 per arredo immobili ristrutturati dal % ,00 art. 16-bis TUIR Tra le altre principali novità che hanno interessato la presente agevolazione negli ultimi due anni, ricordiamo: L abolizione dell obbligo di invio della comunicazione di inizio lavori al Centro operativo di Pescara per le spese sostenute dal , ad opera dell art. 7 del D.L. 70/2011. La riduzione, ad opera dell art. 23 del D.L. 98/2011, della percentuale (dal 10 al 4%) della ritenuta d acconto sui bonifici che banche e Poste hanno l obbligo di operare. La misura del 4% si applica a tutti i bonifici effettuati dal A tale riguardo si fa presente che con Risoluzione n.55/e l Agenzia delle Entrate ha chiarito che in presenza di bonifici bancari/postali carenti dei requisiti richiesti dalla norma tali da impedire alle banche o alle poste, che accreditano il pagamento, di operare la ritenuta del 4% - la detrazione fiscale sarà disconosciuta. Nel caso è ammessa la ripetizione del bonifico con i requisiti richiesti. Segue lettera - pagina 2

3 Ricordiamo quindi che i pagamenti dovranno essere eseguiti con bonifico bancario/postale dal quale risultino: la causale del versamento (indicazione della norma dell agevolazione che per le ristrutturazioni edilizie è l art. 16-bis TUIR), il codice fiscale di chi intende usufruire dell agevolazione fiscale e il codice fiscale o la partita Iva del beneficiario del pagamento (impresa che ha eseguito i lavori). L eliminazione dell obbligo di indicare il costo della manodopera, in maniera distinta, nella fattura emessa dall impresa che esegue i lavori. La facoltà riconosciuta al venditore, nel caso in cui l unità immobiliare sulla quale sono stati eseguiti i lavori sia ceduta prima che sia trascorso l intero periodo di godimento della detrazione, di scegliere se continuare a usufruire delle detrazioni non ancora utilizzate o trasferire il diritto all acquirente (persona fisica) dell immobile. L obbligo per tutti i contribuenti di ripartire l importo detraibile in 10 quote annuali; dal 2012 non è più prevista per i contribuenti di 75 e 80 anni la possibilità di ripartire la detrazione, rispettivamente, in 5 o 3 quote annuali. L estensione dell agevolazione agli interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, se è stato dichiarato lo stato di emergenza. Per la fruizione dell agevolazione restano invariati tutti gli altri adempimenti da effettuare e già previsti dalle precedenti norme legislative. Per una disamina completa dell argomento, rinviamo alla Guida alle agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni edilizie - aggiornamento 6/6/2013, realizzata dall Agenzia delle Entrate per la quale riportiamo il seguente link MOD=AJPERES DETRAZIONE 55%-65%-36% su spese per opere finalizzate al risparmio energetico POST D.L. 63/2013 PERIODO DI SOSTENIMENTO DELLA SPESA ANNI % DETRAZIONE % (per parti comuni di condomini o che interessino tutte le unità immobiliari del condominio) dal dal (per parti comuni di condomini o che interessino tutte le unità immobiliari del condominio) MOMENTO DETRAZIONE Detrazione solo ai fini Irpef definita per cassa in base alle date dei bonifici NORMA DI RIFERIMENTO Decreto Salva-Italia D.L. 201/2011 art Detrazione Irpef definita art. 14, comma 1, D.L. 63/2013 per cassa in base alle date dei bonifici % Detrazione Ires definita per competenza art. 14, comma 2, D.L. 63/ % art. 16-bis, comma 1, let h) TUIR (rientra nella detrazione Irpef 36% delle ristrutturazioni edilizie e sparisce la detrazione Ires) Segue lettera - pagina 3

4 Tra le altre principali novità che hanno interessato la presente agevolazione negli ultimi due anni, ricordiamo: L obbligo di inviare una comunicazione all Agenzia delle Entrate, quando i lavori proseguono oltre un periodo d imposta, da inviare all Agenzia delle Entrate entro il 31/3 dell anno di proseguimento dei lavori. La modifica del numero di rate annuali in cui deve essere ripartita la detrazione (dal 2011 è infatti obbligatorio ripartire la detrazione in dieci rate annuali di pari importo). L esonero della presentazione dell attestato di certificazione (o qualificazione) energetica per la sostituzione di finestre, per l installazione dei pannelli solari e per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale. La riduzione, ad opera dell art. 23 del D.L. 98/2011, della percentuale (dal 10 al 4%) della ritenuta d acconto sui bonifici che banche e Poste hanno l obbligo di operare. La misura del 4% si applica a tutti i bonifici effettuati dal A tale riguardo si fa presente che con Risoluzione n.55/e l Agenzia delle Entrate ha chiarito che in presenza di bonifici bancari/postali carenti dei requisiti richiesti dalla norma tali da impedire alle banche o alle poste, che accreditano il pagamento, di operare la ritenuta del 4% - la detrazione fiscale sarà disconosciuta. Nel caso è ammessa la ripetizione del bonifico con i requisiti richiesti. Ricordiamo quindi che, per i contribuenti NON titolari di reddito d impresa, i pagamenti dovranno essere eseguiti con bonifico bancario/postale dal quale risultino: la causale del versamento (indicazione della norma dell agevolazione che per le spese di riqualificazione energetica è la Legge 296/2006), il codice fiscale di chi intende usufruire dell agevolazione fiscale e il codice fiscale o la partita Iva del beneficiario del pagamento (impresa che ha eseguito i lavori). I titolari di reddito d impresa (detrazione Ires fino al ) sono esonerati dall obbligo di pagamento mediante bonifico bancario/postale. L eliminazione dell obbligo di indicare il costo della manodopera, in maniera distinta, nella fattura emessa dall impresa che esegue i lavori. Per la fruizione dell agevolazione restano invariati tutti gli altri adempimenti da effettuare e già previsti dalle precedenti norme legislative. La tabella che segue riassume i principali tipi di intervento di risparmio energetico, individua il valore massimo della detrazione per tipologia di spesa e quindi il valore massimo della spesa sostenibile in funzione della variata percentuale di detrazione. DETRAZIONE 55%-65%-36% su spese per opere finalizzate al risparmio energetico POST D.L. 63/2013 TIPI DI INTERVENTO DESCRIZIONE INTERVENTO VALORE MASSIMO DETRAZIONE SPESA MASSIMA AGEVOLATA FINO AL AL 55% SPESA MASSIMA AGEVOLATA DAL AL 65% INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA DI EDIFICI ESISTENTI Qualsiasi intervento che migliori la prestazione energetica dell edificio (raggiungimento di un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori indicati nelle tabelle di cui all'allegato C del D.M ). Ad esempio, rientrano in questa tipologia di interventi, gli interventi di coibentazione non aventi le caratteristiche previste per gli altri interventi agevolati , ,15 Segue lettera - pagina 4

5 INTERVENTI DI SULL'INVOLUCRO DEGLI EDIFICI ESISTENTI INSTALLAZIONE DI PANNELLI SOLARI INTERVENTI DI SOSTITUZIONE DI IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE INVERNALE (*) Gli interventi riguardanti strutture opache orizzontali (coperture, pavimenti), verticali (pareti generalmente esterne, cappotti), finestre comprensive di infissi, che rispettino i requisiti di trasmittanza U (dispersione di calore), espressa in W/m2K, definiti nell'allegato B del decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell 11 marzo 2008 e successivamente modificati dal decreto 6 gennaio Interventi relativi all installazione di pannelli solari, anche realizzati in autocostruzione, bollitori, accessori e componenti elettrici ed elettronici utilizzati per la produzione di acqua calda ad uso domestico. Gli interventi agevolabili riguardano anche la produzione di acqua calda per usi industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università. Per essi si intende la sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Dal 1 luglio 2013, l'agevolazione non sarà più ammessa per: la sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza e impianti geotermici a bassa entalpia; la sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria , , , , , ,84 (*) Sostituzione di Impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza e impianti geotermici a bassa entalpia e sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria. Gli interventi in oggetto rientreranno nell agevolazione per risparmio energetico al 55% fino al In base al testo normativo del D.L. 63/2013 la proroga della detrazione fiscale al con innalzamento della stessa al 65%, non è estensibile a tale tipologia di intervento. Con l'emendamento al D.L. 63/2013 in fase di conversione in Legge, già approvato dal Senato, è prevista la proroga al 31 dicembre 2013 anche della detrazione del 55% delle spese per la «sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia» e per la «sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria». Attenzione, però, che il decreto legge n. 63/2013 è in vigore dallo scorso 6 giugno e tutte le modifiche che verranno approvate durante la sua conversione in legge non avranno efficacia retroattiva. Quindi, l'estensione del bonus agli impianti di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e agli scaldaacqua potrà operare solo per i pagamenti che verranno effettuati dall'entrata in vigore della legge di conversione del decreto e fino a fine anno. Segue lettera - pagina 5

6 Per una disamina completa dell argomento, rinviamo alla Guida alle agevolazioni fiscali per il risparmio energetico - aggiornamento 6/6/2013, realizzata dall Agenzia delle Entrate, per la quale riportiamo il seguente link etico per.internet.pdf?mod=ajperes&cacheid=972de1004cb4440e8ce4adee74cdf8bd Per ogni ulteriore chiarimento Vi invitiamo a prendere direttamente contatto con i Vostri professionisti di riferimento. Con l occasione inviamo i nostri migliori saluti Studio Triberti Colombo & Associati Segue lettera - pagina 6

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