LA QUALIFICAZIONE DEL REDDITO DEL MUSICISTA

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO LA MUSICA TRA CREATIVITA, DIRITTO E FISCO LA QUALIFICAZIONE DEL REDDITO DEL MUSICISTA Emanuele Fiore Le posizioni espresse nella presente relazione non impegnano in alcun modo l Agenzia delle Entrate 9 ottobre Foyer del Conservatorio

2 Attività artistiche oggetto della relazione ESECUZIONE DI PRESTAZIONI MUSICALI DIRITTO D AUTORE (SFRUTTAMENTO ECONOMICO DELL'OPERA ) 2

3 Possibili tipologie di reddito prodotte dagli artisti: 1. Lavoro dipendente e assimilati 2. lavoro autonomo e assimilato 3. Redditi diversi 4. Redditi d impresa e/o di partecipazione 5. Redditi di capitali 3

4 Qualificazione tipologie di reddito Dipende: dalla qualificazione giuridica delle prestazioni dal rapporto negoziale nel cui ambito vengono rese dall eventuale ricorso a specifici modelli organizzativi 4

5 Esecuzioni musicali : Lavoro dipendente Redditi da lavoro dipendente: derivano da rapporti aventi ad oggetto la prestazione di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto la direzione di altri (art. 49 Tuir) Costituiscono redditi di lav. dip. tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro (c.d onnicomprensività) criterio di cassa allargato ritenuta a titolo di acconto ex 23 del d.p.r. n. 600/73 5

6 Co.Co.Pro (Co.): Art 50, c1, lett c-bis TUIR Redd. assimilati a quelli di lavoro dipendente c-bis : le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta in relazione ad altri rapporti di collaborazione aventi per oggetto la prestazione di attività svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con retribuzione periodica prestabilita 6

7 Esecuzioni musicali: co.co.co (pro.) Co.Co.Co.(Pro.) (art 50 c-bis TUIR) individuati sulla base di criteri di carattere oggettivo: Continuità nel tempo della prestazione lavorativa Coordinazione: inserimento funz. nell organizz. comm. Senza vincolo di subordinazione Senza impiego di mezzi organizzati Con retribuzione predeterminata (Circolare del 6 luglio 2001 n. 67/E) 7

8 Lavoro autonomo ex art 53 TUIR Sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di arti e professioni: esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle d impresa, compreso l'esercizio in forma associata di cui alla lettera c) del comma 3 dell'articolo 5. Elementi: PROFESSIONALITÀ ed ABITUALITÀ Determinazione analitica del reddito ai sensi dell art. 54 TUIR 8

9 Lavoro autonomo: determinazione del reddito Componenti positivi + compensi percepiti (al netto dei contr. previdenziali) + Plusvalenze reddito imponibile Componenti negativi c.d. criterio di cassa - spese sostenute per lo svolgimento dell attività - Minusvalenze l obbligo di tenuta delle scritture contabili art. 19 del d.p.r. n. 600 del 1973 ritenuta del 20% a titolo di acconto ex art 25 del d.p.r. n. 600 del

10 Lavoro autonomo occasionale: redditi diversi Redditi derivanti da prestazioni di lavoro autonomo non esercitato abitualmente : attività episodiche, saltuarie e comunque non programmate (art. 67, c.1, lett. l, Tuir) DISTINZIONE: Lavoro autonomo in senso stretto => abitualità Co.Co.Pro.(Co.) (art 50 c-bis Tuir) =>regolarità, stabilità, sistematicità e coordinazione (inserimento funzionale del parasubordinato nell organizzazione economica del committente). 10

11 Lav. Aut. Occasionale e Co.co.pro.(co.) Differenze lavoro autonomo occasionale: ritenuta del 20% a titolo di acconto è possibile dedurre le spese strettamente inerenti alla produzione del reddito Co.Co. Pro.( Co.) ritenute previste per i lavoratori dipendenti (aliquota minima pari al 23 per cento) operano le detrazioni forfettarie di imposta previste dal TUIR per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 11

12 I redditi prodotti in forma associata Se attività svolta non ha natura di una vera e propria attività commerciale e/o industriale per requisiti oggettivi : Artisti possono optare : 1.Società semplice assimilate ex art 5 Tuir 2.Associazione tra professionisti Associazione tra professionisti : Non hanno una soggettività piena e distinta da quella del socio ai fini IIDD; Redditi imputati per trasparenza ai soci Per i soci costituiscono sempre redditi di lavoro autonomo (art 53, comma 1, TUIR). 12

13 Redditi d impresa 1. Derivano dall esercizio di imprese commerciali: esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell art c.c.,, anche se non organizzate in forma d impresa (Art 55, co. 1, TUIR) 1. Sono inoltre considerati redditi d impresa i redditi derivanti dall esercizio di attività organizzate in forma d impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano nell art c.c.. (Art 55, co. 2, TUIR) 13

14 Redditi d impresa Anche le attività riconducibili in linea di principio nell esercizio di arti (e professioni) e, quindi, nell ambito di attività di lavoro autonomo, danno luogo a redditi d impresa se: ricorre una organizzazione imprenditoriale nel cui contesto la prestazione intellettuale od artistica perde il ruolo di elemento prevalente Circ. Min. Fin. n 12 del 12 aprile 1983; Ris. Min. Fin. N. 129 del 17 luglio

15 Redditi d'impresa : Costituisce sempre reddito d'impresa l'attività artistica che viene svolta tramite: 1) Società in nome collettivo 2) Società in accomandita semplice 3) Soggetti di cui art. 73 comma 1 lettere a) e b) c.d vis attrattiva del reddito d'impresa Art 6 Tuir per le società di persone Art. 81 Tuir per i soggetti di cui art. 73 comma 1 lettere a) e b) 15

16 NOVITÀ SRL SEMPLIFICATA Under 35 (art. 3 D.L. 24/01/12 n. 1 : nuovo Art 2463-bis C.C) Imposta di registro a tassa fissa ( 168 ) + diritti camerali SRL A CAPITALE RIDOTTO (Art. 44 D.L. 22/06/12, n. 83) Over 35 16

17 Redditi d'impresa - Nuovo Art 2463-bis C.C. SRL SEMPLIFICATA : Under 35 gli amministratori devono essere soci è nullo il trasferimento di quote di partecipazione al capitale sociale a soggetti diversi dalle persone fisiche oppure a persone fisiche che abbiano compiuto 35 anni; Atto costitutivo standard (D.m. Giust. 138/2012) Capitale sociale > 1 euro ma <

18 Redditi d'impresa - Art. 44 D.L. 22/06/12, n. 83 : SRL A CAPITALE RIDOTTO : può essere costituita da persone fisiche che abbiano compiuto i 35 anni di età L atto costitutivo deve essere redatto per atto pubblico e deve indicare gli elementi di cui al secondo comma dell articolo 2463-bis del codice civile L amministrazione della società può essere affidata a una o più persone fisiche anche diverse dai soci Denominazione deve società a responsabilità limitata a capitale ridotto 18

19 REDDITI D'IMPRESA : SRL SEMPLIFICATA e SRL A CAPITALE RIDOTTO : DETERMINAZIONE DEL REDDITO Regime ordinario : Norme contenute nella sez I del capo II del titolo II dettate in materia di IRES opzione (se numero di soci non > 10) REGIME DI TRASPARENZA FISCALE PREVISTO PER LE SOCIETA A RISTRETTA BASE PARTECIPATIVA (ART 116 TUIR ) 19

20 Trasparenza fiscale srl a ristretta base societaria (116 Tuir e D.M. 23/04/04) REQUISITI SOGGETTIVI : SOCI SOLO PERSONE FISICHE (ANCHE IMPRENDITORI ) MA NON > 10 RICAVI NON SUPERIORI SOGLIA PER L APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE (PER NEW.CO IL RISPETTO DEL LIMITE DI RICAVI VA VERIFICATO EFFETTUANDO IL RAGGUAGLIO AD UN ANNO DELL AMMONTARE DEI RICAVI DICHIARATI) 20

21 Trasparenza fiscale srl a ristretta base societaria IMPUTAZIONE REDDITI : IL REDDITO (PERDITA) DELLA SRL E IMPUTATO X TRASPARENZA (A PRESCINDERE EFFETTIVA PERCEZIONE) A COLORO CHE RISULTANO SOCI ALLA DATA DI CHIUSURA DEL PERIODO D IMPOSTA I SOCI POSSONO SCOMPUTARE PRO QUOTA LE RITENUTE ED I CREDITI D IMPOSTA ALLE PERDITE I SOCI APPLICANO IL REGIME DI CUI ALL ART 8 TUIR 21

22 Trasparenza fiscale :srl a ristretta base societaria (116 Tuir e D.M. 23/04/04) PUO CONVENIRE perché : SOSTITUZIONE DELLA TASSAZIONE DEL REDDITO CON ALIQUOTA IRES DEL 27,5% CON ALIQUOTE IRPEF EVENTUALMENTE INFERIORI Convenienza dipende anche: da numero soci e qualificazione delle partecipazioni 22

23 Diritto d autore: sfruttamento della creazione a fini economici Art 2575 del c.c.: formano oggetto del diritto di autore le opere dell ingegno di carattere creativo che appartengono alle scienze, alla letteratura, alla musica,, qualunque ne sia il modo o la forma di espressione. Comprende (elencazione non esaustiva): 1. diritto di esecuzione e/o rappresentazione dell opera 2. di registrazione, riproduzione, distribuzione, noleggio, diffusione, elaborazione 23

24 Utilizzazione economica dei diritti d autore 53, c. 2 Tuir : Sono inoltre redditi di lavoro autonomo: b) i redditi derivanti dalla utilizzazione economica, da parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, se non sono conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali 24

25 Utilizzazione economica dei diritti d autore Art 67, comma 1 lett g): Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da società in nome collettivo e in accomandita semplice, né in relazione alla qualità di lavoratore dipendente: g ) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, salvo il disposto della lettera b) del comma 2 dell'articolo 53; 25

26 Utilizzazione economica dei diritti d autore Il provento costituisce: I) redditi di lavoro autonomo assimilato ex art. 53, c.2 lett b) del TUIR, se il soggetto beneficiario è l autore II) reddito diverso ex art 67 co. 1 lett. g) del TUIR, se il percipiente è un avente causa a titolo oneroso o a titolo gratuito dell'autore III) reddito d impresa se i proventi sono conseguiti nell esercizio di imprese commerciali 26

27 PERCIPIENTE Diritto d autore (segue) BASE IMP. Autore (Redd. Ass. Lavoro Auton.ex art 53) 75% Autore di età inferiore 35 anni (Redd. Ass. Lavoro Auton.ex art 53) 60% Acquirente del diritto d'autore (Reddito diverso ex art 67 c.1, lett. g) 75% Erede o donatario (Reddito diverso ex art 67 c.1, lett. g) 100% Ritenuta a titolo d acconto del 20% ex art 25, comma 1, del D.P.R. 600/73 sulla parte imponibile dei corrispettivi 27

28 Qualificazione tipologie di reddito Domande: 1. Qual è l oggetto della prestazione? 2. La prestazione artistica viene resa nell ambito di un vincolo di subordinazione (o di coordinamento)? 3. Come viene svolta l attività artistica: in maniera episodica ed occasionale? oppure in via abituale e professionale? 4. Vi è una organizzazione di fattori produttivi prevalente rispetto alla prestazione intellettuale? 28

29 Artista internazionale (art. 3 TUIR) 1. Il musicista residente in Italia dichiara in Italia tutti i redditi ovunque prodotti (principio world wide) 2. Il musicista non residente è tassato in Italia solo per i redditi ivi prodotti. 29

30 Residenza fiscale - (Art 2 TUIR ) Si considerano residenti in Italia: le persone che per la maggior parte del periodo d imposta (183 gg): 1) sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente 2) hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile (art 43 c.c.) 3) salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con decreto del Ministero delle Finanze 30

31 Artisti non residenti criterio territoriale (normativa interna - Art 23 TUIR ) Esecuzioni musicali : 1. Lav. dipendenti-lav. autonomi - Lav. occasionali i redditi percepiti per attività esercitate o svolte nel territorio dello Stato (c.1 lett. c, d, ed f) 2. Co.Co.Pro si considerano prodotti in Italia, i compensi corrisposti: 1) dallo Stato; 2) da soggetti residenti; 3) da stabili organizzazioni di soggetti non residenti (c. 2 lett. b) 3. I compensi conseguiti da imprese, società o enti non residenti per prestazioni artistiche effettuate per loro conto nel territorio dello Stato si applica il criterio sub.2 (c.2, lett. d) 31

32 Esecuzioni musicali di artisti non residenti: TASSAZIONE - RITENUTE Esecuzioni musicali da parte : Lavoratori autonomi e occasionali Il sostituto applica una ritenuta a titolo di imposta pari al 30% del compenso lordo ex art. 25, c. 1 e 2, dpr 600/73 Lavoratori co.co.pro. Il sostituto applica una ritenuta a titolo di imposta pari al 30% del compenso lordo ex art 24, c.1 ter dpr 600/73 Lavoratore subordinato Il sostituto applica la ritenuta a titolo d acconto di cui all art. 23 dpr 600/73 Eccezione: redditi percepiti da associazione tra artisti non residente ma con base fissa in Italia = ritenuta a titolo di acconto 20% di cui all art 25, c.1, dpr 600/73 32

33 Artisti non residenti criterio territoriale (normativa interna - Art 23 TUIR) Utilizzazione economica dei diritti d autore: Se corrisposti dallo Stato, da soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel territorio dello stesso di soggetti non res. (c.2, lett. c) Tassazione (ritenute): Il sostituto applica una ritenuta a titolo di imposta pari al 30% del compenso lordo ex art 25 dpr 600/73 33

34 Le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni. Le norme convenzionali prevalgono su quelle di diritto interno (c.d. Principio di preminenza) Art 75 dpr 600/73: Nell'applicazione delle disposizioni concernenti le imposte sui redditi sono fatti salvi gli accordi internazionali resi esecutivi in Italia Art. 169 TUIR: Le disposizioni del presente T.U. si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione. 34

35 Le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni. Esecuzioni musicali Art. 17 del Modello Ocse: Nonostante le disposizioni degli art 7 (Utili delle imprese) e 15 (lavoro subordinato) i redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae dalle sue prestazioni personali esercitate nell'altro Stato contraente in qualità di professionista dello spettacolo, quale artista di teatro, del cinema, della radio o della televisione, o in qualità di musicista, nonché di sportivo, sono imponibili in detto altro Stato. L ART 17 NON PREVEDE UNA CLAUSOLA DI ESCLUSIVITA' 35

36 Le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni. Esecuzioni musicali Art. 17 del Modello Ocse: 2. Quando il reddito derivante da prestazioni personali esercitate da un artista...in tale qualità, è attribuito ad una persona diversa dall'artista, detto reddito può essere tassato nello stato contraente dove dette prestazioni sono svolte. L art 17 detta un criterio speciale : Si deve guardare la natura dell'attività, obiettivamente considerata, mentre si prescinde dalla configurazione giuridica che riveste il soggetto attraverso cui viene posta in essere l'attività stessa (Ris 110/97) 36

37 Le convenzioni internazionali: diritto d autore Art. 12 del Modello OCSE CANONI : REGOLA GENERALE 1. I canoni provenienti da uno Stato contraente e pagati all effettivo beneficiario residente dell altro Stato contraente, sono imponibili soltanto in detto altro Stato (c.d. clausola di esclusività). 2. Ai fini del presente articolo, il termine canoni designa i compensi di qualsiasi natura ricevuti per l uso o la concessione in uso di un diritto d autore su opere letterarie, artistiche o scientifiche, ivi comprese le pellicole cinematografiche ecc. 37

38 Le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni: diritto d autore Art. 12 del Modello OCSE (segue): 3. Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano nel caso in cui il beneficiario dei canoni, residente di uno Stato contraente, eserciti nell altro Stato contraente dal quale provengono i canoni un attività economica per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, ed il diritto o i beni generatori dei canoni si ricollegano effettivamente a tale stabile organizzazione. In tal caso si applicheranno le disposizioni dell art

39 Nel caso di prestazioni internazionali ai fini della imponibilità in Italia Domande: 1. Esiste un Convenzione Internazionale? 2. Qual è l'oggetto della prestazione? 3. Dove è residente fiscalmente l artista? 4. Dove viene resa la prestazione? Dove è residente ( o chi è ) il soggetto che corrisponde il compenso? o 39