Modalità di contabilizzazione dei finanziamenti pubblici ed aspetti fiscali
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 19 novembre 2014 Sala Convegni C.so Europa 11 - Milano Modalità di contabilizzazione dei finanziamenti pubblici ed aspetti fiscali Riccardo Campi 1
2 PAROLE CHIAVE 2
3 Terminologia tecnica Normativa/prassi italiana: Prassi internazionale CTB Public Grants 3
4 Classificazione CTB Contabilità: CTB in conto esercizio; CTB in conto impianti/capitale. Fisco: CTB ricavi ex art. 85 del TUIR; CTB sopravvenienza attiva ex art. 88 co. 3 lett. b) del TUIR; CTB in conto impianti. 4
5 Siti utili OIC IAS Circolari def.finanze.it 5
6 ASPETTI CONTABILI 6
7 La classificazione (OIC 12, 13 e 16 IAS 20) CTB classificati come valore della produzione (A.5 CE) (OIC 12) CTB in conto interessi diminuzione costo (C.17 CE) o interessi (C16) se percepiti successivamente alla rilevazione degli interessi (OIC 12) CTB per acquisti: acquisti al lordo, rimanenze al netto (OIC 13) Conto capitale: diminuzione costo cespiti (B SP) o (preferibile) in c/economico pro quota su periodo amm.to. (A.5 CE) (OIC 16) CTB come sopravvenienze se a fronte eventi straordinari (OIC 12) 7
8 Momento di rilevazione Sia per OIC che per IAS: «ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte» Quindi: Al momento della delibera dell ente pubblico O all emissione del mandato di pagamento 8
9 Condizione sospensiva La contabilizzazione dei CTB avviene quando si è avverata la condizione sospensiva (es. ctb anticipati per investimenti) 9
10 Condizione risolutiva/revoca Sopravvenienza passiva nel momento in cui si avvera la condizione risolutiva o il finanziamento viene revocato 10
11 OIC 13 #96 e 97 CTB a fronte di acquisti CTB in portati in deduzione al costo di acquisto dei materiali. Al solito i CTB sono indicati separatamente nella voce A5 altri ricavi e proventi ; costi sostenuti per gli acquisti al lordo dei CTB ricevuti; variazione delle rimanenze al netto dei CTB 11
12 OIC 16 (vers. Agosto 2014) Dettaglio contabilizzazione CTB c/impianti 1. Rilevazione CTB: DR Banca AV: Risconti Passivi 2. Ammortamento annuo (segue amm.to bene): DR Risconti AV: A.5 (CTB c/es) 3. Effetto imposte anticipate: CTB tassati per competenza: non generano imposte anticipate 12
13 Fidejussioni emesse per rischio restituzione OIC 22: Obbligo esposizione tra i conti d ordine 13
14 IAS 20: classificazione CTB In denaro Da contabilizzare al numerario In beni o servizi Da valutare al fair value = valore normale 14
15 IAS 20 Disclosure cosa indicare in NI (a) Metodo di contabilizzazione e la iscrizione in SP/CE; (b) Natura e misura dei CTB (anche in natura) (c) Condizioni sospensive/risolutive eventualmente accertate e ogni rischio di non corrersponsione/restituzione 15
16 ASPETTI FISCALI 16
17 Soggetto erogante Ai fini dell'imponibilità fiscale dei CTB derivanti da contratto e di quelli in conto esercizio non rileva la natura pubblica o privata del soggetto erogante. In entrambi i casi, si tratta, infatti, di erogazioni produttive di ricavi. 17
18 Momento rilevazione fiscale - competenza Emissione provvedimento Al momento della certezza dei requisiti 18
19 Il momento esatto della certezza Notifica del provvedimento (se decreto) Pubblicazione del provvedimento (se non decreto) 19
20 IRPEF IRES - particolarità CM 73/94 CTB sottoposti a condizione risolutiva L 'eventuale verificarsi della condizione risolutiva, in data successiva alla concessione dell'agevolazione, costituisce presupposto per la restituzione dell'incentivo medesimo. Conseguentemente, sotto il profilo fiscale, dovrà essere rilevata una sopravvenienza passiva il cui trattamento fiscale coinciderà con quello riservato al contributo al momento del suo incasso 20
21 IRPEF IRES - particolarità CM 73/94 CTB sottoposti a condizione sospensiva Se l'atto di erogazione od il provvedimento di concessione di un contributo è sottoposto a condizione sospensiva, lo stesso non è idoneo a produrre in via definitiva conseguenze giuridiche in ordine agli obblighi e ai diritti ad esso riconducibili, fino al verificarsi della condizione. 21
22 IRPEF IRES - particolarità RM 56/94 CTB in conto canoni di leasing I CTB in conto canoni di leasing riducono l'onere sostenuto dal conduttore per le spese dei canoni di locazione finanziaria e rappresentano CTB in conto esercizio, indipendentemente dal soggetto che li eroga 22
23 IRPEF IRES - particolarità RM 100/02 CTB in conto impianti i CTB sono imputati al C/E tra gli "Altri ricavi e proventi" (voce A.5) e sono rinviati per competenza; i CTB sono portati a riduzione del costo dei cespiti a cui si riferiscono. 23
24 IVA - particolarità CM 34/13 Assoggettamento IVA Si fa riferimento alla norma istitutiva riguardo l assoggettamento ad IVA; Se non previsto: valutare caso per caso Acquisizione risultati da parte di ente erogante: controprestazione ed IVA Se responsabilità per inadempimento allora «corrispettivi» ed assoggettamento IVA Criterio residuale: verificare se rapporto «contrattuale» (obblighi di fare, non fare permettere) 24
25 CTB a fronte di calamità /crediti d imposta Sono considerati CTB in conto esercizio /sopravvenienze art.88 tuir a meno che l imponibilità sia esclusa dal provvedimento normativo che li istituisce (es. rm38/2008) 25
26 CTB «misti» Sono quelli erogati (es. per Start up) a fronte di: spese di acquisizione di beni strumentali ammortizzabili; spese di altra natura (es. spese per consulenze, studi di fattibilità, indagini di mercato, ecc.). 26
27 Trattamento CTB misti Investimento Contributo 40% = Spesi in impianti *40%= conto impianti Spesi in consulenze *40%= conto esercizio 27
28 Particolarità IRAP (art.5 co.3 446/97 rm 60/08) i CTB erogati in base a norma di legge continuano a concorrere comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili (es. CTB a riduzione del costo del lavoro) 28
29 In sintesi 29
30 Ritenuta 4% (art.28 co.2 DPR 600/73) La ritenuta si applica su tutti i CTB erogati alle imprese, fatta eccezione per quelli per l'acquisto dei beni ammortizzabili Sono esclusi quindi i CTB che sono considerati non imponibili dalla norma istitutiva Sono inclusi i CTB in conto capitale Sono esclusi i CTB in conto impianti 30
31 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Grazie per l attenzione! Riccardo Campi Cell: riccardo.campi@studio-campi.it Web Site
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