Introduzione alla contabilità economicopatrimoniale
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- Timoteo Pagani
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1 Introduzione alla contabilità economicopatrimoniale Esercitazioni su fatti contabili specifici delle università Dott. Angelo Erbacci, Politecnico di Milano 2 L attuale bozza del decreto ministeriale sui principi contabili e gli schemi di bilancio in contabilità economico-patrimoniale per le università, attuativo del decreto legislativo n. 18/2012, stabilisce che: i proventi per la didattica si iscrivono a conto economico in base al principio di competenza economica, riscontandone la quota non di competenza. Secondo questa definizione è quindi possibile effettuare le registrazioni contabili in due modalità differenti: Registrando al momento del versamento della prima rata (momento in cui formalmente lo studente si iscrive) tutto il ricavo, riscontandone all esercizio successivo la parte non di competenza; Registrando i ricavi di competenza relativi solamente alle rate versate. 1
2 3 Le tasse studentesche sono pari a euro 1.200, e il numero di iscritti è pari a 500. L anno accademico comincia il 1 ottobre di ogni anno e termina il 30 settembre. La prima rata viene corrisposta al 1 ottobre di ogni anno ed è pari a euro 200; la seconda rata viene corrisposta a marzo ed è pari a euro 500; l ultima rata, corrisposta a giugno, è pari a euro 500. Si registri tutto il ricavo al momento del versamento della prima rata. 4 Tasse studentesche: euro Numero di iscritti: 500 studenti ANNO N ANNO N+1 1 ottobre 30 settembre 31 dicembre 1 marzo 1 giugno economica finanziaria
3 5 Anno N 1/10/N Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 1/10/N Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 31/12/N Ricavi da didattica ,00 Risconti passivi ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Risconti passivi , , , , , , , ,00 6 Anno N + 1 1/01/N+1 Risconti passivi ,00 Ricavi da didattica ,00 1/03/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 1/06/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Risconti passivi , , , , , , , , , ,00 3
4 7 Le tasse studentesche sono pari a euro 1.200, e il numero di iscritti è pari a 500. L anno accademico comincia il 1 ottobre di ogni anno e termina il 30 settembre. La prima rata viene corrisposta al 1 ottobre di ogni anno ed è pari a euro 1000; la seconda rata viene corrisposta a marzo ed è pari a euro 100; l ultima rata, corrisposta a giugno, è pari a euro 100. Si registri il ricavo di competenza, relativo solamente alle rate versate. 8 Tasse studentesche: euro Numero di iscritti: 500 studenti ANNO N ANNO N+1 1 ottobre 30 settembre 31 dicembre 1 marzo 1 giugno economica finanziaria
5 9 Anno N 1/10/N Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 1/10/N Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 31/12/N Ricavi da didattica ,00 Risconti passivi ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Risconti passivi , , , , , , ,00 10 Anno N + 1 1/01/N+1 Risconti passivi ,00 Ricavi da didattica ,00 01/03/N+1 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 01/03/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 01/06/N+1 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 01/06/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Risconti passivi , , , , , , , , , , , , , ,00 5
6 11 Esercizio 3 Le tasse studentesche sono pari a euro 1.200, e il numero di iscritti è pari a 500. L anno accademico comincia il 1 ottobre di ogni anno e termina il 30 settembre. La prima rata viene corrisposta al 1 ottobre di ogni anno ed è pari a euro 200; la seconda rata viene corrisposta a marzo ed è pari a euro 600; l ultima rata, corrisposta a giugno, è pari a euro 400. Si registri il ricavo di competenza, relativo solamente alle rate versate. 12 Esercizio 3 Tasse studentesche: euro Numero di iscritti: 500 studenti ANNO N ANNO N+1 1 ottobre 30 settembre 31 dicembre 1 marzo 1 giugno economica finanziaria
7 13 Esercizio 3 Anno N 1/10/N Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 1/10/N Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 31/12/N Ratei attivi ,00 Ricavi da didattica ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Ratei attivi , , , , , , ,00 14 Esercizio 3 Anno N /03/N+1 Crediti verso studenti ,00 Rateo attivo ,00 Ricavi da didattica ,00 01/03/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 01/06/N+1 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica ,00 01/06/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso studenti ,00 Ricavi da didattica Crediti verso studenti Banca c/c Ratei attivi , , , , , , , , , , , , ,00 7
8 15 I principi contabili nazionali prevedono per la contabilizzazione dei progetti di ricerca, la possibilità di utilizzare due criteri: Criterio dello stato di avanzamento lavori (SAL): il progetto di ricerca è contabilizzato, anno per anno, proporzionalmente al suo stato di avanzamento; Criterio dei lavori su commessa valutati: il progetto di ricerca è contabilizzato, anno per anno, pari ai costi sostenuti; l eventuale utile di commessa è riconosciuto solamente nell ultimo esercizio di vita del progetto. L attuale bozza del decreto ministeriale sui principi contabili e gli schemi di bilancio in contabilità economico-patrimoniale per le università, attuativo del decreto legislativo n. 18/2012, stabilisce di utilizzare il criterio dei lavori su commessa valutati al costo. 16 Il 1/11/N viene stipulato un contratto di ricerca, della durata di 1 anno, pari a euro Il pagamento avviene tramite due acconti distinti: il primo acconto di euro viene ricevuto al momento della stipula del contratto, mentre il secondo di euro viene ricevuto alla conclusione del contratto; L università, contestualmente alla ricevuta degli acconti, emette fattura di pagamento. Il 1/12/N si sostengono costi per l acquisto di materiali legati allo svolgimento del contratto di ricerca per un totale di euro, il pagamento avviene contestualmente tramite banca. Il 01/02/N+1 si rimborsano spese per missioni svolte nell anno N+1, legate all attività di progetto per euro. Il 01/06/N+1 si sostengono costi per organizzazione di un convegno legato al contratto di ricerca per un totale di euro, il pagamento avviene contestualmente tramite cassa. Per la contabilizzazione del progetto di ricerca si utilizzi il criterio dei lavori su commessa valutati al costo 8
9 17 Progetto di ricerca: euro Costi di ricerca anno N: euro ANNO N ANNO N+1 1 novembre 31 dicembre 1 novembre economica finanziaria Anno N 01/11/N Crediti verso clienti ,00 Ricavi da ricerca ,00 01/11/N Banca c/c ,00 Crediti verso clienti ,00 01/11/N Costi per acquisto materiali ,00 Debiti verso fornitori ,00 01/12/N Debiti verso fornitori ,00 Banca c/c ,00 31/12/N Ratei attivi ,00 Ricavi da ricerca ,00 Ricavi da ricerca Costi vari per ricerca Banca c/c Ratei attivi ,
10 19 Anno N /02/N+1 Costi per missioni ,00 Debiti verso dipendenti ,00 01/02/N+1 Debiti verso dipendenti ,00 Banca c/c ,00 01/02/N+1 Costi per organizzazione covegno ,00 Debiti verso dipendenti ,00 01/02/N+1 Debiti verso dipendenti ,00 Banca c/c ,00 01/11/N+1 Crediti verso clienti ,00 Ratei attivi ,00 Ricavi da ricerca ,00 01/11/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso clienti ,00 Ricavi da ricerca Costi vari per ricerca Banca c/c Ratei attivi , ,00 20 Il 1/11/N viene stipulato un contratto di ricerca, della durata di 1 anno, pari a euro Il pagamento avviene tramite due acconti distinti: il primo acconto di euro viene ricevuto al momento della stipula del contratto, mentre il secondo di euro viene ricevuto alla conclusione del contratto; L università, contestualmente alla ricevuta degli acconti, emette fattura di pagamento. Il 1/12/N si sostengono costi per l acquisto di materiali legati allo svolgimento del contratto di ricerca per un totale di euro, il pagamento avviene contestualmente tramite banca. Il 01/02/N+1 si rimborsano spese per missioni svolte nell anno N+1, legate all attività di progetto per euro. Il 01/06/N+1 si sostengono costi per organizzazione di un convegno legato al contratto di ricerca per un totale di euro, il pagamento avviene contestualmente tramite cassa. Per la contabilizzazione del progetto di ricerca si utilizzi il criterio dei lavori su commessa valutati al costo 10
11 21 Progetto di ricerca: euro Costi di ricerca anno N: euro ANNO N ANNO N+1 1 novembre 31 dicembre 1 novembre economica finanziaria Anno N 01/11/N Crediti verso clienti ,00 Ricavi da ricerca ,00 01/11/N Banca c/c ,00 Crediti verso clienti ,00 01/11/N Costi per acquisto materiali ,00 Debiti verso fornitori ,00 01/12/N Debiti verso fornitori ,00 Banca c/c ,00 31/12/N Ricavi da ricerca ,00 Risconti passivi ,00 Ricavi da ricerca Costi vari per ricerca Banca c/c Risconti passivi ,
12 23 Anno N /12/N Risconti passivi ,00 Ricavi da ricerca ,00 01/02/N+1 Costi per missioni ,00 Debiti verso dipendenti ,00 01/02/N+1 Debiti verso dipendenti ,00 Banca c/c ,00 01/02/N+1 Costi per organizzazione covegno ,00 Debiti verso dipendenti ,00 01/02/N+1 Debiti verso dipendenti ,00 Banca c/c ,00 01/11/N+1 Crediti verso clienti ,00 Ricavi da ricerca ,00 01/11/N+1 Banca c/c ,00 Crediti verso clienti ,00 Ricavi da ricerca Costi vari per ricerca Banca c/c Risconti passivi , ,00 12
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