GLI STUDI DI SETTORE NELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE

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1 GLI STUDI DI SETTORE NELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE a cura Dott. Antonio Gigliotti I contribuenti che hanno iniziato o cessato l attività nel corso del 2007 sono esclusi dagli studi di settore. In particolare i contribuenti che si trovano nelle ipotesi di: cessazione dell attività, pur essendo esclusi devono, comunque, compilare lo studio di settore, inizio dell attività sono tenuti alla presentazione del modello INE. Vediamo cosa comporta questa regola nel caso in cui nel corso del 2007 siano state effettuate delle operazioni straordinarie. Cause di esclusione degli studi di settore Secondo quanto disposto dall art. 10, L. n. 146/1998, tra le cause di esclusione dall applicazione degli studi di settore sono compresi i contribuenti che: hanno iniziato o cessato l attività nel corso del periodo d imposta 1. si trovano in un periodo di non normale svolgimento dell attività. Inizio e cessazione nel corso del periodo d imposta La causa di esclusione inizio e cessazione nel corso del periodo d imposta, nel corso del 2007, è stata oggetto di numerose novità. Vediamole di seguito in dettaglio. L esclusione per inizio o cessazione dell attività non si applica, in caso: di cessazione e inizio dell attività, da parte dello stesso soggetto, entro sei mesi dalla data di cessazione, nonché quando l attività costituisce mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti. 1

2 Mera prosecuzione dell attività A titolo esemplificativo costituiscono ipotesi di mera prosecuzione di attività svolte da altri soggetti : l acquisto o affitto di azienda; la successione o donazione d azienda; l operazioni di trasformazione; l operazioni di scissione e fusione d azienda. Con tale disposizione si vuole evitare che i contribuenti si sottraggano all applicazione Omogeneità Le ipotesi di cessazione e inizio attività, da parte dello stesso soggetto, entro sei mesi dalla data di cessazione o di mera prosecuzione di attività ricorrono nel caso in cui vi sia omogeneità dell attività rispetto a quella preesistente. Più precisamente tale requisito sussiste se: le attività sono contraddistinte da un medesimo codice attività; ovvero, i codici attività sono compresi nel medesimo studio di settore. Adempimenti del contribuente Secondo quanto previsto dalla novità introdotte dalla Finanziaria 2007 il contribuente che ha cessato l attività deve comunque compilare gli studi di settore; ha iniziato l attività deve compilare il modello Ine. Periodo di non normale svolgimento dell attività Per quanto riguarda invece la causa di esclusione periodo di non normale svolgimento dell attività riportiamo l elenco, stabilito dall Amministrazione Finanziaria, delle ipotesi più frequenti che costituiscono periodi di non normale svolgimento dell attività : 1. periodi nei quali l impresa è in liquidazione ordinaria, ovvero in liquidazione coatta amministrativa o fallimentare; 1 Si ricorda che il periodo antecedente alla fase di liquidazione è considerato periodo di cessazione dell attività 2

3 2. periodi nei quali l impresa non ha ancora iniziato l attività produttiva prevista dall oggetto sociale, ad esempio, perché: la costruzione dell impianto da utilizzare per lo svolgimento dell attività si è protratta oltre il primo periodo d imposta, per cause non dipendenti dalla volontà dell imprenditore; non sono state rilasciate le autorizzazioni amministrative necessarie per lo svolgimento dell attività, a condizione che le stesse siano state tempestivamente richieste; è svolta esclusivamente un attività di ricerca propedeutica allo svolgimento di altra attività produttiva di beni e servizi, sempreché l attività di ricerca non consenta di per sé la produzione di beni e servizi e quindi la realizzazione di proventi; 3. il periodo in cui si è verificata l interruzione dell attività per tutto l anno a causa della ristrutturazione dei locali. In questa ipotesi è però necessario che la ristrutturazione riguardi tutti i locali in cui viene esercitata l attività; 4. il periodo in cui l imprenditore individuale o la società hanno affittato l unica azienda; 5. il periodo in cui il contribuente ha sospeso l attività ai fini amministrativi dandone comunicazione alla Camera di Commercio, Industria, Artigianato e Agricoltura; Ricorda Il contribuente che si trova in un periodo di non normale svolgimento dell attività è tenuto comunque a presentare il modello degli studi di settore Le cause di esclusione sopraesposte possono causare confusione circa i comportamenti che il contribuente deve tenere nel caso si siano verificate delle operazioni straordinarie, analizziamo di seguito le varie situazioni che si possono presentare. Società di persone che cessa l attività senza liquidazione La società di persone può cessare l attività senza effettuare il procedimento di liquidazione. Tale cessazione avviene chiedendo ai sensi dell art c.c. la cancellazione della società del registro delle imprese. 3

4 La società in questione avendo cessato l attività, è esclusa dall applicazione degli studi di settore; ma è comunque tenuta alla compilazione del modello. Società di persone che cessa l attività con procedimento di liquidazione Per la società di persone che delibera la liquidazione nel corso del 2007, è necessario distinguere due periodi: periodo ante data di delibera di liquidazione; periodo in liquidazione. Periodo ante - liquidazione Nel periodo ante liquidazione la società si trova nella situazione di cessazione dell attività, pertanto la società non è soggetta agli studi di settore ma è tenuta a compilarli.. Periodo in liquidazione Secondo quanto previsto dalla disciplina degli studi di settore il periodo di liquidazione coincide con quello di non normale svolgimento dell attività ; la società, quindi: non è soggetta agli studi di settore ma li deve comunque compilare. Società di capitali che delibera la liquidazione nel corso del 2007 Anche per la società di capitali che cessa l attività nel corso del 2007 effettuando il procedimento di liquidazione, bisogna distinguere due periodi: periodo ante data di delibera di liquidazione 2 ; periodo in liquidazione. 2 Si ricorda che lo scioglimento ha effetto dalla data di pubblicazione sul registro delle imprese della delibera di trasformazione. 4

5 Periodo ante - liquidazione Nel periodo ante liquidazione la società si trova nella situazione di cessazione dell attività, pertanto, la società non e assoggettata agli studi di settore ma è tenuta alla loro compilazione. Periodo in liquidazione Il periodo di liquidazione coincide con quello di non normale svolgimento dell attività; la società, quindi non è soggetta agli studi di settore ma li deve compilare. Società di persone che si trasforma in società di capitali nel corso del 2007 Per la società di persone che si trasforma in società di capitali, bisogna distinguere due periodi: periodo ante trasformazione; periodo post - trasformazione. Periodo ante - trasformazione Nel periodo ante trasformazione la società si trova nella situazione di cessazione dell attività ; la società, quindi: non è assoggettata agli studi di settore ma li deve compilare. Periodo post -trasformazione La società di capitali che risulta dalla trasformazione si trova nel primo periodo d imposta pertanto sembrerebbe che rientri nella causa si esclusione inizio dell attività nel corso del periodo d imposta. Si fa presente però che l attività svolta è una mera prosecuzione dell attività svolta dalla società di persone; pertanto, alla luce delle novità introdotte dalla Finanziaria 2007, la società di capitali non sarà esclusa dall applicazione degli studi di settore. 5

6 Società che ha affittato l unica azienda La società ha concesso in affitto l unica azienda si trova in un periodo di non normale svolgimento dell attività. La società pertanto è: esclusa dall applicazione degli studi di settore; ma è tenuta comunque alla loro compilazione. Dott. Antonio Gigliotti 5 Maggio