IL DL 223/2006 (C.D. MANOVRA PRODI ) STRUTTURA DEL PROVVEDIMENTO E RIEPILOGO NOVITÀ FISCALI In Sintesi

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1 IL (C.D. MANOVRA PRODI ) STRUTTURA DEL PROVVEDIMENTO E RIEPILOGO NOVITÀ FISCALI In Sintesi 1 PREMESSA A circa due mesi dal proprio insediamento, il nuovo Esecutivo ha avvertito la necessità di approvare Disposizioni urgenti per il rilancio economico e sociale, per il contenimento della spesa pubblica, nonché interventi in materia di entrate e di contrasto all evasione fiscale. Tali disposizioni sono state introdotte mediante l emanazione del DL n. 223 (del quale il virgolettato che precede costituisce la rubrica), la cui conversione, ancorchè con rilevanti modifiche rispetto al testo del decreto originario, si è perfezionata con l approvazione da parte dei due rami del Parlamento della L n Per quanto concerne la parte fiscale del provvedimento (la cui analisi costituisce l oggetto del presente lavoro), le relative disposizioni sono rinvenibili nei commi degli artt. 35, 36, 37 e 39 del. All indomani dell approvazione definitiva della legge di conversione del, l Agenzia delle Entrate ha diramato i primi chiarimenti sulle numerose novità fiscali introdotte dal provvedimento, licenziando in data due distinte Circolari, aventi per oggetto: l una, i primi chiarimenti concernenti le novità specificamente afferenti il regime di imposizione indiretta (IVA e altre imposte indirette) gravante sulle operazioni di cessione e locazione di beni immobili effettuate nell esercizio di impresa, arte o professione (Circolare n. 27/E); l altra, i primi chiarimenti concernenti la generalità delle altre novità fiscali introdotte dal (Circolare n. 28/E). Su alcuni dei più rilevanti profili di novità fiscale introdotti dal, si segnalano inoltre i primi commenti di carattere interpretativo diramati da Assonime, in occasione della propria Circolare n. 36. La presente circolare si propone di ripercorrere la struttura del provvedimento e di segnalare tutti gli ambiti disciplinari interessati dalle novità di carattere fiscale introdotte dal, rinviando poi a successive circolari dedicate l approfondimento delle singole tematiche fiscali di maggiore interesse. 2 STRUTTURA DEL PROVVEDIMENTO Il testo post conversione in legge del si compone di 52 articoli, ripartiti in 4 Titoli, taluni dei quali suddivisi a loro volta in Capi. Il Titolo I comprende gli articoli da 1 a 15, recanti Misure urgenti per lo sviluppo, la crescita e la promozione della concorrenza e della competitività, per la tutela dei consumatori e per la liberalizzazione dei settori produttivi. Il Titolo II comprende gli articoli da 16 a 34-quinquies, recanti Misure per la ripresa degli interventi infrastrutturali, interventi per il sostegno della famiglia e misure di contenimento e razionalizzazione della spesa pubblica, a loro volta suddivisi in tre distinti Capi. Il Capo I del Titolo II comprende gli articoli da 16 a 18-bis, recanti Misure per la ripresa degli interventi infrastrutturali. Il Capo II del Titolo II comprende il solo articolo 19, recante Interventi per le politiche della famiglia, per le politiche giovanili e per le politiche relative ai diritti e alle pari opportunità. Via dei Bossi, Milano Telefono Fax E - Mail sorefisa.spa@sorefisa.it Aut. Dec. Min. N del 30/05/75 Sede Legale: Via Nirone, Milano Cap. Soc i.v. Società per Azioni Registro Imprese Milano R.E.A. Milano Partita IVA IT Represented through Alliott Group, a worldwide network of independent firms

2 SOREFISA 2 Il Capo III del Titolo II comprende gli articoli da 20 a 34-quinquies, recanti Misure di contenimento e razionalizzazione della spesa pubblica. Il Titolo III comprende gli articoli da 35 a 38, recanti Misure in materia di contrasto all evasione ed elusione fiscale, di recupero della base imponibile, di potenziamento dei poteri di controllo dell amministrazione finanziaria, di semplificazione degli adempimenti tributari e in materia di giochi. Il Titolo IV comprende gli articoli da 39 a 41, recanti Disposizioni finali. 3 DISPOSIZIONI DI CARATTERE FISCALE Come si è accennato, le disposizioni di carattere fiscale introdotte dal sono rinvenibili nei commi degli artt. 35, 36, 37 e 39. A parte l art. 39, il quale reca una specifica modifica di carattere interpretativo in materia di ICI, gli altri articoli fiscali del hanno una natura estremamente composita, sia per quanto concerne l aspetto formale della numerosità dei commi di cui si compongono, sia per quanto attiene l aspetto sostanziale degli ambiti disciplinari interessati dalle novità e dalle modifiche normative. Il comparto che senza dubbio risulta maggiormente interessato dalla manovra fiscale inserita nel è quello immobiliare. Sugli immobili si può infatti affermare che il legislatore sia intervenuto a tutto campo, introducendo modifiche e novità in materia di imposizione diretta, in materia di imposizione indiretta, nonché in materia di accertamento, interessando al contempo sia la fiscalità degli immobili posseduti nell esercizio di impresa (o di arti o professioni), sia la fiscalità degli immobili posseduti al di fuori di tale ambito. Tra i numerosi altri ambiti disciplinari, interessati dalla manovra fiscale inserita nel, si ricordano inoltre: le novità in materia di riporto ed utilizzo delle perdite fiscali conseguite nell esercizio di impresa, arti o professioni; le novità in materia di determinazione del reddito di impresa; le novità specificamente afferenti gli esercenti arti e professioni, sia per quel che attiene la determinazione del reddito di lavoro autonomo, sia per quel che attiene le modalità di incasso dei compensi e di pagamento delle spese professionali; le novità in materia di trasparenza fiscale delle società di capitali; le novità in materia di società non operative; le novità in materia di tassazione dei redditi prodotti all estero; le novità in materia di presentazione delle dichiarazioni fiscali annuali e di versamento delle relative imposte; le novità in materia di accertamento sulla base degli studi di settore; le novità in materia di adempimenti IVA (c.d. elenchi clienti e fornitori e certificazione dei corrispettivi), nonché in materia di rilascio della partita IVA; le novità in materia di responsabilità solidale per IVA, ritenute fiscali e contributi previdenziali tra committente e appaltatore, nonché tra appaltatore e subappaltatore. Co. 2 4 Co. 5 6-ter Co. 7 Co sexies bis Aliquota IVA applicabile sulle c.d. consumazioni obbligatorie nelle discoteche e sale da ballo Accertamento ai fini del reddito di impresa e dell IVA delle operazioni di trasferimento di beni o diritti reali immobiliari Responsabilità solidale per l IVA tra appaltatore e subappaltatore nel settore dell edilizia Introduzione dei nuovi reati tributari di Omesso versamento di IVA e Indebita compensazione Imposizione indiretta (IVA e altre imposte indirette) su cessioni e locazioni immobiliari effettuate nell esercizio di impresa, arti o professioni Individuazione dei veicoli per i quali si rendono applicabili le disposizioni limitative in materia di detraibilità IVA e deducibilità dal reddito di impresa Obbligo di conto corrente bancario per gli esercenti arti e professioni e modalità di incasso dei relativi compensi Norme di contrasto al fenomeno delle c.d. società estero-vestite Modifiche alla disciplina in materia di società non operative

3 SOREFISA Co ter Co. 24 Co quater Co. 26- quinquies Co. 27 Co Co. 35 Co. 35-bis Co. 35-ter e quater Co. 2 Co. 5 6-ter Co. 7 8 Co Co Co Co. 24 Co Co Co. 29 Co. 30 Limiti in materia di riporto delle perdite fiscali nel caso di perfezionamento di operazioni di fusione o scissione Nuovi obblighi formali ai fini del diritto alla detrazione IRPEF 41% sui lavori di ristrutturazione immobiliare Obblighi concernenti la stesura degli atti di compravendita immobiliare e accertamento degli atti medesimi ai fini dell imposta di registro Poteri degli Uffici per l accertamento ai fini dell imposta di registro Disposizioni in materia di riscossione Ulteriori atti impugnabili davanti alle commissioni tributarie Obblighi di comunicazione all anagrafe tributaria per gli operatori nel settore delle assicurazioni Responsabilità solidale per ritenute fiscali su lavoro dipendente e contributi previdenziali tra committente e appaltatore Poteri dell Agenzia delle Dogane per l espletamento dei controlli Obblighi di comunicazione all Agenzia delle Entrate da parte delle società di calcio professionistiche Ripristino dell aliquota IVA agevolata al 10% sui lavori di ristrutturazione edilizia fatturati dall Abolizione dell aliquota IVA agevolata al 10% sulle locazioni di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici dei medesimi Individuazione delle nozione, ai fini fiscali, di area fabbricabile Limiti alla deduzione dal reddito di impresa del costo sostenuto per l acquisto di autoveicoli Deducibilità fiscale delle quote di ammortamento relative a fabbricati strumentali Limiti alla compensazione delle perdite fiscali con i redditi imputati per trasparenza da società di capitali Limiti al riporto e all utilizzazione delle perdite fiscali Aliquota agevolata ai fini dell imposta di registro per i trasferimenti di immobili in piani urbanistici particolareggiati Modifiche alla disciplina della trasparenza fiscale delle società di capitali Indeducibilità dal reddito di impresa delle minusvalenze realizzate per effetto di assegnazione o di destinazione a finalità estranee all impresa Modifiche alla disciplina fiscale, nell ambito del reddito di impresa, dei lavori in corso di durata ultrannuale Determinazione del reddito complessivo dei residenti e dei non residenti Applicazione della ritenuta fiscale alla fonte sui compensi percepiti in relazione ad obblighi di fare, non fare o permettere Disciplina fiscale delle c.d. stock options Modifiche alla disciplina delle perdite fiscali realizzate nell esercizio di imprese in contabilità semplificata o nell esercizio di arti o professioni Modifiche alla disciplina del reddito di lavoro autonomo Norma interpretativa concernente la disciplina del credito per le imposte pagate all estero Abrogazione dell articolo del TUIR specificamente dedicato alla località di Campione d Italia

4 SOREFISA 4 Co. 31 Co. 32 Co. 33 Co. 34 Co. 34-bis Co. 2 3 Co. 4 5 Co. 6 7 Co. 8 9 Deducibilità dei contributi previdenziali obbligatori in presenza di sospensione dell obbligo di versamento per calamità pubbliche Abrogazioni varie di norme tributarie Rideterminazione dell acconto IRES ed IRAP dovuto per il 2006 tenendo conto delle novità introdotte dal DL 223/2006 per la determinazione della base imponibile delle relative imposte Norma interpretativa in materia di tassazione dei proventi illeciti Estensione della qualifica di sostituti di imposta ai curatori fallimentari ed ai commissari liquidatori Ampliamento dell accertabilità sulla base degli studi di settore Novità in materia di anagrafe tributaria Modifiche alla disciplina delle sanzioni amministrative tributarie Reintroduzione dell obbligo di compilazione e presentazione dei c.d. elenchi clienti e fornitori Co Co Co Co Co Co Co Co Co Co. 49 Co. 50 Co Co Co. 57 Art. 39 Modifiche ai termini di presentazione delle dichiarazioni fiscali annuali e di versamento delle relative imposte e ritenute Introduzione di un nuovo regime di esclusione da IVA per contribuenti con volume di affari non superiore a euro Nuova procedura di rilascio della partita IVA e relativi vincoli Regolamentazione dei flussi informativi tra Camere di Commercio e Agenzia delle Entrate Allungamento dei termini per l accertamento, ai fini delle imposte sul reddito ed ai fini IVA, in presenza di reati penalmente rilevanti Novità in materia di notifiche Sanzioni applicabili sulle mancate restituzioni dei questionari inviati dall Agenzia delle Entrate Modifiche concernenti la disciplina dell accertamento ai fini delle imposte sul reddito Obbligo di trasmissione all Agenzia delle Entrate dei corrispettivi giornalieri da parte dei commercianti al minuto e soggetti assimilati Modifiche alla disciplina dei redditi diversi per quanto concerne le plusvalenze su immobili precedentemente ricevuti in donazione Liquidazione delle imposte dovute su TFR e indennità equipollenti Modifiche alla disciplina del reddito di impresa per quanto attiene la deducibilità degli ammortamenti su immobilizzazioni materiali e delle spese di ricerca e sviluppo Obbligo di presentazione telematica degli F24 per i soggetti titolari di partita IVA Esclusione dell anatocismo sugli interessi previsti per il rimborso dei tributi Abrogazioni varie di norme tributarie Novità in materia di dichiarazione e versamento dell ICI Copertura finanziaria delle minori entrate derivanti dall adeguamento alla normativa comunitaria della disciplina sui c.d. dividendi madre figlie Norma interpretativa concernente il diritto all esenzione ICI per taluni immobili di enti non commerciali

5 SOREFISA 5 4 DECORRENZA Il è entrato in vigore il giorno stesso della sua pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, ossia il La L. 248/2006 (nella quale il decreto è stato convertito con modificazioni) è entrata in vigore il giorno successivo a quello della sua pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, ossia il In sede di conversione in legge del, è stato peraltro inserito l art. 41-bis, ai sensi del quale gli atti e i contratti pubblici e privati, emanati, stipulati o comunque posti in essere nello stesso giorno della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto ( ) restano assoggettati alla disciplina previgente.