Responsabilità solidale negli appalti: chiarimenti C.M. n. 2/E 2013

Transcript

1 Studi Mantvani & Assciati s.s. Pag. 1 di 5 Mantva, lì 08 Marz 2013 Circlare N. 08/2013 Alle Aziende Clienti - Lr Sedi Respnsabilità slidale negli appalti: chiarimenti C.M. n. 2/E 2013 Mentre i presenti al Cnvegn rganizzat dall Studi Mantvani e Assciati il 1 Marz 2013 ascltavan l intervent sulla Slidarietà negli appalti, l Agenzia delle Entrate (cnfermand alcune delle asserzini fatte dal relatre), emanava la Circlare N. 2/E che dispne alcuni chiarimenti sul tema. PREMESSA Nella Circlare N. 2/E si chiarisce che l scp della nrma NON è quell di intrdurre specifiche misure di cntrast all evasine nel settre edile, ma in quella di far emergere base impnibile in relazine alle prestazini di servizi rese in esecuzine di cntratti di appalt e subappalt intesi nella lr generalità, a prescindere dal settre ecnmic in cui peran le parti cntraenti. RICHIAMO ALLA DISCIPLINA Il è entrat in vigre l art. 13 ter del D.L , n.83 cnvertit, cn mdificazine, dalla L , n. 134 che, sstituend integralmente il c. 28 dell art. 35 del D.L. 223/2006, ha mdificat la disciplina in materia di respnsabilità slidale tributaria nell ambit dei cntratti d appalt e subappalt di pere e servizi. La dispsizine, in sintesi, prevede la respnsabilità dell appaltatre e del cmmittente per il versament: delle ritenute fiscali sui redditi di lavr dipendente; dell IVA dvuta dal subappaltatre in relazine alle prestazini effettuate nell ambit del rapprt di subappalt. Si ricrda che la nuva disciplina integra l art. 29 D. Lgs n. 276, relativ alla respnsabilità del cmmittente e appaltatre per il versament delle retribuzini e cntributi ai lavratri dipendenti. Vedi anche Circlare 34/2012 dell Studi Mantvani e Assciati. VALIDITA DELLA DISCIPLINA La Circlare N. 2/E ha precisat che la nrma si applica ai cntratti di appalt/subappalt stipulati a decrrere dal 12 Agst 2012, data di entrata in vigre dell articl 13-ter. Si chiarisce, inltre, che l eventuale rinnv del cntratt deve ritenersi equivalente ad una nuva stipula. Rimane irrislt il prblema riguardante i cmprtamenti cautelativi che dvevan essere assunti dal cmmittente (dal 29 Aprile data in cui è stata fatta una prima mdifica dell art. 35 cmma 28 DL 223 del 2006) e dall appaltatre fin al 12 Agst 2012, per nn incrrere nella respnsabilità slidale. AMBITO APPLICATIVO Cntratti di appalt ( subappalt), cme definit dall articl 1655 del cdice civile: di pere di servizi Cn la Circlare N. 2/E si chiarisce, che dall esame dei cmmi 28, 28-bis e 28-ter dell articl 35, sn escluse dalla nrma: a) gli appalti di frnitura dei beni. Tale tiplgia cntrattuale sebbene richiamata dal cmma 28-ter, nn è prevista nelle dispsizini recate dagli altri cmmi 28 e 28-bis che, invece, richiaman esclusivamente l appalt di pere e servizi; b) il cntratt d pera, disciplinat dall articl 2222 c.c.; c) il cntratt di trasprt di cui agli articli 1678 e seguenti del c.c.; Studi Prfessinale Certificat ISO 9001 per i seguenti servizi: Prgettazine ed ergazine di: - Servizi cntabili e fiscali inclusa la gestine degli adempimenti relativi; - Servizi di cnsulenza tecnic prfessinale in materia di: Operazini scietarie strardinarie, Predispsizine ed analisi di bilanci, Sistemi cntabili e finanziari, Valutazine di aziende, Diritt scietari. - Servizi di assistenza e rappresentanza nel cntenzis tributari; - Servizi amministrativi; Ergazine di servizi di Cntrll legale dei cnti Respnsabile Assicurazine Qualità RAG. ANDREA SCAINI Prfessinisti cllabratri: Arvetti D.ssa Nives Campstrini Rag. Barbara Ldigiani Rag. Angel Mndadri Rag. Mara Mnesi Rag. Arianna Pinzetta D.ssa Luisa Sega D.ssa Barbara Scaini Dtt. Fabi 08/03/2013 Circlare n. 08/2013

2 Studi Mantvani & Assciati s.s. Pag. 2 di 5 d) il cntratt di subfrnitura disciplinat dalla legge 18 giugn 1998, n.192 (di fatt il cntratt di lavrazine per cnt terzi); e) le prestazini rese nell ambit del rapprt cnsrtile; f) le stazini appaltanti di cui all articl 3, cmma 33, del cdice dei cntratti pubblici relativi a lavri, servizi e frniture, di cui al decret legislativ 12 aprile 2006, n. 163; g) le persne fisiche che ai sensi degli articli 4 e 5 del DPR n. 633 del 1972 risultan prive di sggettività passiva ai fini IVA; h) e il cndmini, in quant nn ricnducibile fra i sggetti individuati agli articli 73 e 74 del TUIR. Risulta quindi cnfermat quant esplicitat durante il cnvegn rganizzat dall Studi Mantvani e Assciati s.s, vale a dire che, in estrema sintesi le figure cntrattuali tipiche, diverse dall appalt (d pera e servizi), sn escluse dalla disciplina. SOGGETTI INTERESSATI Si sttlinea che la nrma in esame trva applicazine sia nell iptesi in cui vi sia un cntratt di subappalt, che presuppne la cesistenza di almen tre sggetti ecnmici distinti (cmmittente, appaltatre e subappaltatre), sia nella iptesi in cui l appaltatre prvveda direttamente alla realizzazine dell pera affidatagli dal cmmittente. a) Cmmittente imprenditre - Rispnde (salv abbia applicat le prcedure di verifica previste dai Ccnl): In slid cn appaltatre e subappaltatre; Entr il limite di 2 anni dalla cessazine dell appalt; Per mancati versamenti di retribuzini, Tfr, cntributi e premi (sanzini escluse) dvuti per il perid di esecuzine dell appalt ai dipendenti ccupati nell stess IRPEF, IVA dal 12 Agst 2012 Sanzine amministrativa pecuniaria da 5.000,00 a ,00 eur. Nel cas in cui l stess prvveda ad effettuare il pagament all appaltatre senza che questi abbia esibit la dcumentazine * attestante che i versamenti fiscali, scaduti alla data del pagament del crrispettiv, sian stati crrettamente eseguiti, eventualmente anche dal subappaltatre. b) Appaltatre - Rispnde (salv abbia applicat le prcedure di verifica previste dai Ccnl): In slid cn il subappaltatre; Entr il limite di 2 anni dalla cessazine dell appalt; Per mancati versamenti di retribuzini, Tfr, cntributi e premi (sanzini escluse) dvuti per il perid di esecuzine dell appalt ai dipendenti ccupati nell stess. Oltre alla respnsabilità diretta per i prpri debiti più eventuali sanzini 08/03/2013 Circlare n. 08/2013

3 Studi Mantvani & Assciati s.s. Pag. 3 di 5 - Rispnde (salv abbia acquisit la prevista dcumentazine * ) IRPEF, IVA dal 12 Agst 2012 In slid cn il subappaltatre in relazine alle prestazini effettuate nel rapprt di subappalt; Per i mancati versamenti (nn delle sanzini) di IVA e ritenute lavr dipendente; Nei limiti del crrispettiv dvut al subappaltatre; Senza limiti temprali (nei limiti della prescrizine) Oltre alla respnsabilità diretta per i prpri debiti più eventuali sanzini c) Subappaltatre E respnsabile direttamente per: i prpri debiti; le relative sanzini IRPEF, IVA dal 12 Agst 2012 MODALITA PER IL REPERIMENTO DELLA DOCUMENTAZIONE* IDONEA: Asseverazine: 1) del CAF; 2) del Prfessinista abilitat; Attestante la reglarità dei versamenti all erari delle ritenute fiscali sui redditi da lavr dipendente e quelli dell IVA sulle prestazini effettuate nell ambit del rapprt di appalt/subappalt. 3) Presentazine di una dichiarazine sstitutiva resa ai sensi del DPR n. 445 del 2000 cn cui l appaltatre/subappaltatre attesti l avvenut adempiment degli bblighi richiesti dalla dispsizine (vedi allegat). N.B: l Agenzia delle Entrate cn la Circlare N. 2/E ritiene che, in cas di più cntratti intercrrenti tra le medesime parti, la certificazine attestante la reglarità dei versamenti delle ritenute sui redditi di lavr dipendenti e dell IVA relativa al cntratt d appalt, può essere rilasciata in md unitari. La certificazine, inltre, può essere frnita anche cn cadenza peridica ferm restand che, al mment del pagament, deve essere attestata la reglarità di tutti i versamenti relativi alle ritenute e all IVA scaduti a tale data, che nn sian stati ggett di precedente attestazine. SOSPENSIONE PAGAMENTI Il cmmittente può sspendere il pagament del crrispettiv fin all esibizine della predetta dcumentazine da parte dell appaltatre; l appaltatre può sspendere il pagament del crrispettiv fin all esibizine della predetta dcumentazine da parte del subappaltatre. Attenzine: la pssibilità di sspensine del pagament diviene un bblig se la dcumentazine nn perviene, per evitare di incrrere nella crrespnsabilità. Si prpne di seguit Dichiarazine sstitutiva di att ntri : 08/03/2013 Circlare n. 08/2013

4 Studi Mantvani & Assciati s.s. Pag. 4 di 5 - Dichiarazine sstitutiva di certificazine e di att di ntrietà - (art. 46 DPR 28/12/2000, N. 445) Il sttscritt cgnme... nme... cdice fiscale... cmune di nascita... prv.... sess... (M F)... data di nascita... cmune di residenza... prv.... indirizz... cap... nella sua qualità di legale rappresentante della scietà cn sede in via C.F. e P.IVA cnsapevle che, in cas di mendaci dichiarazini, il DPR 445/2000 prevede sanzini penali e decadenza dei benefici (artt. 76 e 75) dichiara ai sensi dell articl 35, cmmi 28, 28-bis e 28-ter, del Dl n. 223/2006, cme mdificat dall articl 13-ter del Dl n. 83/2012, che per, le seguenti fatture emesse: riferite al cntratt di appalt/subappalt/frnitura di beni e servizi stipulat il..in essere cn cn sede in via. C.F. e P.IVA. l IVA è stata cntabilizzata nella liquidazine relativa al mese di..vver al..trimestre, che si è chiusa cn un: debit di Eur, pagat/cmpensat cn Mdell F24 del prtcll n. credit di Eur. (allegata stampa della liquidazine IVA) l IVA nn è ancra stata cntabilizzata e liquidata in quant è stat applicat il Regime dell IVA per cassa (articl 7, Dl n. 185 del 2008 articl 32-bis Dl n. 83/2012); l IVA nn è dvuta in quant è stata applicata la disciplina del Reverse Charge (articl 17, cmma 6, lett. a del DPR 633/1972). In merit alle ritenute sui redditi di lavr dipendente inerenti le prestazini rese nell ambit del cntratt di cui spra, tali ritenute (dp l eventuale scmput di Eur ) sn state versate cme segue: - Mdell F24 del prtcll n di Eur - Mdell F24 del prtcll n. di Eur - Mdell F24 del prtcll n di Eur 08/03/2013 Circlare n. 08/2013

5 Studi Mantvani & Assciati s.s. Pag. 5 di 5 Si dichiara che gli imprti dell IVA e delle ritenute versati, cme spra specificat, includn l IVA e le ritenute fiscali sui redditi di lavr dipendente riferibili al cntratt di appalt/subappalt/frnitura di beni e servizi per il quale la dichiarazine viene resa. Il sttscritt dichiara inltre: di nn essersi avvals di subappaltatri; di essersi avvals dei seguenti subappaltatri, cn riferiment ai quali si allega relativa autcertificazine rilasciata dai medesimi: - Ditta cn sede in.... Via C.F..P.IVA - Ditta cn sede in.... Via C.F..P.IVA - Ditta cn sede in.... Via C.F..P.IVA. Si dichiara altresì di essere infrmat, giust articl 13 del Dlgs n. 196/2003, che i dati persnali racclti sarann trattati, anche cn strumenti infrmatici, esclusivamente nell ambit del prcediment per il quale la presente dichiarazine viene resa. Si allega cpia del dcument di identità valid..., lì.. Il Dichiarante L Studi rimane a dispsizine per qualsiasi ulterire chiariment necessari. Studi Mantvani & Assciati s.s. Dr. Sergi Mantvani si dvesse rendere Le circlari sn dispnibili anche sul sit (liberamente senza passwrd) 08/03/2013 Circlare n. 08/2013