I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI: I CHIARIMENTI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE. Dott. Duilio Liburdi

Transcript

1 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI: I CHIARIMENTI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Dott. Duilio Liburdi

2 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 Condivisibile documento di prassi dell Agenzia delle Entrate che prende in considerazione quelle situazioni nelle quali i versamenti sono effettuati dai contribuenti con un minimo ritardo o con carenze di pochi euro ma, sinora, erano sanzionati assumendo integralmente il versamento come non effettuato. 2

3 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 Versamenti effettuati entro il termine lungo ma carenti: la sanzione si applica esclusivamente sugli importi non versati. Sinora accadeva che l Agenzia sanzionasse, anche in caso di mancanza della sola maggiorazione dello 0,4%, l intero versamento come non effettuato. 3

4 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 Ravvedimento operoso Confermato il contenuto della ris. 67/2011 con la quale l Agenzia delle Entrate aveva affermato come il ravvedimento operoso potesse completarsi entro il termine finale anche versando somme frazionate. 4

5 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 Casi di ravvedimento non perfezionatasi per pochi euro: Cass /2011: il ravvedimento non è valido e quindi la sanzione va applicata sulla intera imposta non tenendosi conto della sanzione ridotta; C.T. Reg. Lombardia 40/45/2013: la sanzione va commisurata alla parte non versata di ravvedimento. 5

6 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 Versamento da ravvedimento complessivo inferiore al dovuto. Il ravvedimento è da ritenersi perfezionato alla quota parte dell imposta proporzionata al quantum complessivamente corrisposto a vario titolo. Di fatto sembrerebbe che se il ravvedimento complessivo deve essere effettuato per 1000 e viene versato 900 (mancano sanzioni ed interessi) solo su 100 la sanzione va applicata in modo integrale. 6

7 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27/2013 I programmi informatici non sono ancora predisposti per tali interventi e quindi saranno gli uffici a dover procedere a rideterminare le sanzioni effettivamente dovute. Possibile rideterminazione degli importi transitati negli avvisi bonari con autotutela parziale e conseguenze sulle procedure di reclamo o nell ambito del contenzioso. 7

8 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27 /2013 Carenti versamenti da acquiescenza all accertamento. Laddove vi sia un errore materiale o di calcolo nel versamento delle somme dovute, l acquiescenza è da considerarsi perfezionata purché la differenza tra quanto pagato e quanto dovuto sia di lieve entità tale da non identificare un comportamento incompatibile con la definizione. 8

9 I VERSAMENTI OMESSI E CARENTI VERSAMENTI CARENTI Circ. 27 /2013 Sempre in tema di acquiescenza non assume rilevanza il fatto che il versamento dell integrazione sia effettuato con lieve ritardo rispetto al termine finale per l acquiescenza. Analoghe conclusioni vengono raggiunte nel caso di definizione delle sanzioni secondo le disposizioni contenute nell art. 17 DLgs. 472/97. 9

10 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO

11 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO CASSAZIONE SEZIONI UNITE N È nullo l avviso di accertamento notificato dall Agenzia delle Entrate prima che sia decorso il termine di 60 giorni successivo alla notifica del PVC. Non è una nullità che possa essere sanata. 11

12 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO CASSAZIONE SEZIONI UNITE N Il concetto espresso dalla Cassazione fa riferimento al fatto che il termine fissato dallo Statuto dei diritti del contribuente deve essere dedicato alla valutazione nell ambito del contraddittorio di eventuali osservazioni formulate dal contribuente. 12

13 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO CASSAZIONE SEZIONI UNITE N Volta per volta dovrà essere valutata la ricorrenza del requisito di una valida e particolare ragione che hanno generato una notifica anticipata. È un requisito che va provato e non attiene alla motivazione dell avviso di accertamento. Verifiche effettuate a tavolino? 13

14 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO ACCERTAMENTI ESECUTIVI Nel momento in cui si richiede la sospensione dell avviso di accertamento ai sensi dell art. 47 DLgs. 546/92 i giudici tendono a non pronunciarsi in quanto ritengono, erroneamente, che la sospensione della riscossione operi ex lege. Errore: è sospesa per 180 giorni la procedura di esecuzione forzata ma non è sospeso l affidamento a Equitalia dell accertamento. 14

15 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO ACCERTAMENTI ESECUTIVI Equitalia emette un bollettino di pagamento contenente il terzo eventualmente non pagato. Va impugnato entro 30 giorni il decreto che dispone, erroneamente, una sospensione che non è prevista dalla legge. 15

16 GLI ULTIMI ORIENTAMENTI IN TEMA DI ACCERTAMENTO TRANSFER PRICING INTERNO CASSAZIONE N Il criterio del valore normale secondo le disposizioni contenute nell art. 9 TUIR è applicabile anche ai rapporti infragruppo tra soggetti residenti laddove si evidenzi l anti economicità nelle transazioni effettuate. Il caso era quello di una società del Nord che vendeva ad una del Sud a prezzo ridotto in modo tale da lucrare sull utile prodotto dalla seconda società l agevolazione fiscale territoriale prevista. 16