La revisione del bilancio. di Fabrizio Bava

Transcript

1 La revisione del bilancio di Fabrizio Bava 1

2 Fonti: art. 10 e 11 D.Lgs 39/2010 La revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione europea ai sensi dell articolo 26, paragrafi 1 e 2, della direttiva 2006/43/CE. Ai fini dell attuazione degli articoli 9, comma 1, 10, comma 12, e 11, comma 3, il Ministero dell economia e delle finanze, sottoscrive una convenzione con gli ordini e le associazioni professionali interessati, finalizzata a definire le modalità di elaborazione dei principi. I principi elaborati dagli ordini e associazioni professionali sottoscrittori della convenzione di cui al comma 1 tengono conto di quelli emanati dagli organismi internazionali. 12 2

3 ISA Italia ISQC1 Italia (**) ISA Italia Principi generali e responsabilità Individuazione e risposta ai rischi individuati Audit evidenze Utilizzo del lavoro di altri Conclusioni della revisione e giudizio ISA 200 ISA 300 ISA 500 ISA 600 ISA 700 (*) ISA 210 ISA 315 ISA 501 ISA 610 ISA 705 (*) ISA 220 ISA 320 ISA 505 ISA 620 ISA 706 (*) ISA 230 ISA 330 ISA 510 ISA 710(*) ISA 240 ISA 402 ISA 520 ISA 720 (*) ISA 250 ISA 450 ISA 530 ISA 720B (**) ISA 250B (**) ISA 540 ISA 260 ISA 550 ISA 265 ISA 560 ISA 570 ISA 580 3

4 Il processo di revisione in sintesi Pianificazione Verifiche trimestrali Controllo del bilancio t GIUDIZIO AL BILANCIO 4

5 Introduzione alla revisione contabile I concetti «CHIAVE» della revisione: Obiettivo Attività da svolgere Livello di fiducia da raggiungere Errore significativo Atteggiamento del revisore Approccio previsto dai principi di revisione Output del processo di revisione 5

6 Obiettivo della revisione contabile La finalità della revisione contabile è quella di accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori del bilancio (ISA Italia 200, par. 3). Per raggiungere tale obiettivo, il revisore deve acquisire ogni elemento necessario (evidenze o elementi probativi) a consentirgli di affermare, con ragionevole certezza, che il bilancio è redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di riferimento. Fonte di riferimento: Principio di revisione n

7 Obiettivo della revisione contabile La finalità della revisione contabile è quella di accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori del bilancio (ISA Italia 200, par. 3). Per raggiungere tale obiettivo, il revisore deve acquisire ogni elemento necessario (evidenze o elementi probativi) a consentirgli di affermare, con ragionevole certezza, che il bilancio è redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di riferimento. Fonte di riferimento: Principio di revisione n

8 Obiettivo della revisione contabile La finalità della revisione contabile è quella di accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori del bilancio (ISA Italia 200, par. 3). Per raggiungere tale obiettivo, il revisore deve acquisire ogni elemento necessario (evidenze o elementi probativi) aconsentirglidiaffermare,conragionevole certezza, che il bilancio è redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di riferimento. Fonte di riferimento: Principio di revisione n

9 Obiettivo della revisione contabile La finalità della revisione contabile è quella di accrescere il livello di fiducia degli utilizzatori del bilancio (ISA Italia 200, par. 3). Per raggiungere tale obiettivo, il revisore deve acquisire ogni elemento necessario (evidenze o elementi probativi) a consentirgli di affermare, con ragionevole certezza, che il bilancio è redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo di riferimento. Fonte di riferimento: Principio di revisione n

10 Attività da svolgere: acquisire elementi probativi o evidenze Elementi probativi: «informazioni utilizzate dal revisore per giungere alle conclusioni su cui egli basa il proprio giudizio». Il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati l appropriatezza degli elementi probativi è la misura della loro qualità, la loro pertinenza e attendibilità nel supportare le conclusioni su cui si basa il giudizio del revisore. la sufficienza degli elementi probativi è la misura della loro quantità, che è influenzata dalla valutazione da parte del revisore dei rischi di errori significativi e dalla qualità degli elementi stessi per ridurre al minimo l eventualità di esprimere un giudizio non corretto sul bilancio. Fonte di riferimento: ISA 200, par. 13, lett. b) 3 10

11 Livello di fiducia da raggiungere: ragionevole certezza Il revisore deve acquisire ogni elemento probativo necessario a raggiungere un livello di affidabilità tale da essere qualificabile come «ragionevole sicurezza» che il bilancio non contenga errori significativi. La sicurezza assoluta non può essere raggiunta a causa: Verifiche a campione Limitazioni intrinseche del sistema di controllo interno Natura persuasiva piuttosto che conclusiva di molti elementi probativi Presenza di elementi soggetti a valutazione 11 11

12 Errore significativo Attraverso il processo di revisione contabile il revisore deve accertare la conformità del bilancio al quadro di riferimento «in tutti gli aspetti significativi». Un informazione è considerata significativa quando la sua mancanza o la sua imprecisa rappresentazione potrebbe influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori da prendere sulla base del bilancio

13 Atteggiamento del revisore: scetticismo professionale Il revisore deve pianificare e svolgere la revisione con un atteggiamento di «scetticismo professionale» (ISA 200, par. 15). Il revisore deve effettuare una valutazione critica della validità degli elementi probativi acquisiti e prestare particolare attenzione agli elementi probativi che contraddicono o, comunque, mettono in discussione, l attendibilità della documentazione esaminata o delle attestazioni della direzione

14 Il modello del rischio: rischio di revisione Il «RISCHIO DI REVISIONE» deve essere ridotto ad un livello basso attraverso l applicazione di procedure di revisione al fine di ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi che mettano il revisore in condizione di giungere a conclusioni ragionevoli su cui basare il proprio giudizio. Le procedure di controllo devono essere definite in base ai rischi individuati 14

15 Il modello del rischio: rischio di revisione I componenti del rischio di revisione sono: Rischio intrinseco (inherent risk); Rischio di controllo (control risk); Rischio di individuazione (detection risk). 15

16 Il modello del rischio: rischio di revisione I componenti del rischio di revisione sono: Rischio intrinseco (inherent risk); Rischio di controllo (control risk); Rischio di individuazione (detection risk). Il rischio intrinseco è la suscettibilità di una affermazione di contenere un errore che può essere significativo, considerato singolarmente o in aggregato con altri errori, e ciò indipendentemente dalla presenza o meno di controlli interni ad essa riferiti. 16

17 Il modello del rischio: rischio di revisione I componenti del rischio di revisione sono: Rischio intrinseco (inherent risk); Rischio di controllo (control risk); Rischio di individuazione (detection risk). Il rischio di controllo è il rischio che un errore significativo, considerato singolarmente o congiuntamente ad altri errori, non sia prevenuto o individuato e corretto tempestivamente dal sistema di controllo interno dell impresa. 17

18 Il modello del rischio: rischio di revisione I componenti del rischio di revisione sono: Rischio intrinseco (inherent risk); Rischio di controllo (control risk); Rischio di individuazione (detection risk). Il rischio di individuazione è il rischio che il revisore non individui un errore contenuto in un asserzione, che potrebbe essere significativo, singolarmente o congiuntamente ad altri errori. 18

19 Esempio di applicazione del «modello del rischio»: le costruzioni in economia Dialogo tra revisore e responsabile amministrativo della Ritra.co S.r.l. Revisore: dottore, la società ha l abitudine di realizzare beni strumentali internamente? Direttore amministrativo: non direi l abitudine, in genere preferiamo rivolgerci a fornitori esterni, ma quest anno, considerato il calo di fatturato, stiamo realizzando un nuovo macchinario nei nostri stabilimenti. Revisore: avete delle schede extra contabili standard per agevolare la corretta compilazione? Direttore amministrativo: la scheda serve poi soltanto al momento della redazione del bilancio, no? A fine esercizio mi confronterò con il direttore della produzione e le faremo avere la scheda. 19

20 Esempio di applicazione del «modello del rischio»: le costruzioni in economia RISCHIO DI CONTROLLO: alto La società dimostra di avere scarsa attitudine verso la costruzione in economia e non sembra avere pienamente sotto controllo la corretta compilazione della scheda extra contabile. RISCHIO INTRINSECO: alto Vi è elevata soggettività nella determinazione del costo di realizzazione del macchinario, poiché tale costo è determinato internamente ed è difficile verificare l attendibilità delle modalità di determinazione. 20

21 Esempio di applicazione del «modello del rischio»: le costruzioni in economia Valutazione del revisore del rischio intrinseco Livello al quale deve essere portato il rischio di individuazione Alta Medio Basso Molto basso Media Bassa Alto Molto alto Bassa Medio Alto Media Basso Medio Alta Valutazione del revisore del rischio di controllo 21

22 Esempio di applicazione del «modello del rischio»: le costruzioni in economia RISCHIO DI INDIVIDUAZIONE: deve essere portato ad un livello molto basso Il programma di revisione dovrà prevedere una serie di controlli approfonditi per verificare la correttezza dell importo capitalizzato. Ad esempio: verifica delle ore di lavoro considerate ai fini della capitalizzazione (devono essere almeno < delle ore complessivamente pagate nell esercizio); richiesta di preventivi per l acquisto di beni simili dialogando con il responsabile dell ufficio acquisti (l importo capitalizzato non deve essere sovrastimato); verifica tramite osservazione diretta dei beni strumentali presenti nello stabilimento (il bene realizzato internamente deve esistere). 22

23 Concetti fondamentali della revisione Obiettivo Incrementare la fiducia degli utilizzatori del bilancio Attività Applicazione di procedure di controllo per acquisire evidenze adeguate e sufficienti Livello di affidabilità da raggiungere Ragionevole certezza Errore significativo In grado di influenzare le decisioni degli utilizzatori del bilancio Atteggiamento Scetticismo professionale Approccio Modello del rischio Output del processo Giudizio sul bilancio 23 23

24 Il processo di revisione settembre / dicembre Fase preliminare - Interim gennaio / marzo - maggio Verifica del bilancio - Final Verifiche periodiche Conoscenza del cliente Analisi comparativa Rischio intrinseco Verifiche di sostanza sul bilancio Pianificazione della revisione Rischio di individuazione Programma di revisione Valutazione degli eventuali errori significativi Valutazione del sistema di controllo interno Rischio di controllo Discussione con la direzione degli errori significativi Determinazione della significatività Emissione del giudizio sul bilancio 24