Parte I - I Principi OIC pubblicati in versione definitiva

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2 COMMENTO AI NUOVI PRINCIPI CONTABILI OIC Introduzione... 5 Parte I - I Principi OIC pubblicati in versione definitiva 1. Il documento OIC 9 - Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali Premessa Quando si deve svalutare La determinazione del valore recuperabile La contabilizzazione delle perdite di valore L obbligatorietà del ripristino di valore Le principali differenze tra OIC 9 e IAS L approccio semplificato per le imprese minori Esempio applicativo Modifiche apportate alla bozza per la discussione Il documento OIC 10 - Rendiconto finanziario Premessa Un principio nuovo Il contenuto del principio La definizione di «disponibilità liquide» La classificazione e la rappresentazione dei flussi finanziari I flussi della gestione reddituale I flussi dell attività di investimento I flussi da attività di finanziamento Il rendiconto finanziario consolidato I flussi in valuta estera Derivati di copertura Le operazioni non monetarie Le informazioni a corredo del rendiconto finanziario Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio di esercizio Considerazioni introduttive Le principali novità Ambito di applicazione e raccomandazioni Wolters Kluwer V

3 Sistemazione dei contenuti in appendice Inclusione nel principio dei contenuti dell attuale Documento interpretativo n La definizione di «attività ordinaria» La scelta della voce più rilevante Gli accantonamenti a fondi e gli utilizzi Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 13 - Rimanenze Considerazioni introduttive Classificazione Rilevazione Valutazione La regola generale Gli oneri finanziari LIFO ancora incluso tra le ipotesi sui flussi di beni a magazzino Il valore di realizzazione desunto dall andamento del mercato Alcuni casi particolari Rettifiche di valore Costanza di applicazione dei metodi di valutazione Valutazione di particolari rimanenze di magazzino Contributi in conto esercizio Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 14 - Disponibilità liquide Considerazioni introduttive Classificazione Rilevazione Il «cash pooling» Valutazione La regola generale Fattispecie particolari Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 15 Crediti Considerazioni introduttive VI Wolters Kluwer

4 6.2. Classificazione Rilevazione iniziale Attualizzazione dei crediti Valutazioni successive La regola generale Fattispecie particolari Le nuove norme per la cessione dei crediti e la loro eliminazione dal bilancio Premessa I contenuti della nuova norma Confronto con le norme internazionali Esempi di cessione con e senza cancellazione del credito Operazioni di cessione pro-solvendo Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 16 - Immobilizzazioni materiali Considerazioni introduttive Classificazione Requisiti per la rilevazione Rilevazione iniziale Esempio di calcolo degli interessi capitalizzabili Valutazione e rilevazioni successive Altre particolarità valutative Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 17 - Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto Considerazioni introduttive La differenza iniziale da annullamento La data di consolidamento per le partecipazioni acquisite durante l esercizio La data di consolidamento in caso di prima redazione del consolidato Acquisti e cessioni di quote di partecipazione senza mutamenti nel controllo Deconsolidamento delle partecipazioni cedute con perdita del controllo La contabilizzazione del leasing finanziario Altre modifiche in materia di bilancio consolidato Wolters Kluwer VII

5 8.8. Le novità in tema di metodo del patrimonio netto Svalutazione iniziale della partecipazione Aumenti e riduzioni della quota di partecipazione senza perdita del controllo Cambiamento del criterio di valutazione della partecipazione nel bilancio della partecipante Altre modifiche in materia di metodo del patrimonio netto Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 18 - Ratei e risconti Considerazioni generali Classificazione Requisiti per la rilevazione Rilevazione iniziale Ratei attivi e passivi Risconti attivi e passivi Valutazione e rilevazioni successive Altre particolarità valutative Disaggi e aggi Plusvalenze da leaseback Minusvalenze da leaseback Contributi pubblici Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 19 - Debiti Considerazioni generali Definizioni Classificazione Alcune particolarità classificatorie Rilevazione iniziale Valutazione e rilevazioni successive Emissione di prestiti obbligazionari Obbligazioni proprie acquistate Rimborso anticipato di obbligazioni emesse sotto o sopra la pari Obbligazioni indicizzate Debiti di beni e servizi Altre particolarità valutative Scorporo di interessi passivi impliciti VIII Wolters Kluwer

6 Cambiamento non oneroso o parzialmente oneroso di termini di pagamento Debiti soggetti a condizione sospensiva Interessi sottoposti a condizione sospensiva Prestiti obbligazionari subordinati Debiti per associazione in partecipazione Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 20 - Titoli di debito Considerazioni generali Principali definizioni Classificazione Rilevazione iniziale Titoli immobilizzati Titoli non immobilizzati Valutazioni successive Le regole generali per i titoli immobilizzati La rilevazione degli interessi e degli scarti o premi di sottoscrizione/negoziazione La svalutazione dei titoli immobilizzati Le regole generali per i titoli non immobilizzati Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 21 - Partecipazioni e azioni proprie Considerazioni introduttive Le definizioni di base e la classificazione Rilevazione iniziale e valutazioni successive Il costo di acquisto Diritti di opzione Perdite di valore delle partecipazioni immobilizzate Valutare le partecipazioni dell attivo circolante I cambiamenti di destinazione Dividendi distribuiti Valutare le azioni proprie Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 22 - Conti d ordine Considerazioni introduttive Wolters Kluwer IX

7 13.2. I principali interventi rispetto al documento del Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 23 - Lavori in corso su ordinazione Considerazioni introduttive Le definizioni di base Determinare ricavi e costi di commessa I ricavi di commessa I costi di commessa Altri costi di commessa: casi particolari Valutare la commessa a fine esercizio Il criterio della percentuale di completamento Il criterio della commessa completata Casi particolari Revisione dei prezzi Varianti formalizzate Claims Incentivi Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 24 - Immobilizzazioni immateriali Considerazioni introduttive Le definizioni di base Le regole per la rilevazione e valutazione Quando capitalizzare gli oneri pluriennali Costi di impianto e di ampliamento I costi di start-up I costi di addestramento e qualificazione del personale I costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità La capitalizzazione dei beni immateriali I diritti d autore L avviamento Le altre immobilizzazioni immateriali: cenni Le rivalutazioni Le svalutazioni I contributi pubblici Osservazioni conclusive Il documento OIC 25 - Imposte sul reddito Considerazioni introduttive X Wolters Kluwer

8 16.2. Le definizioni di base e la classificazione Rilevazione della fiscalità differita Le operazioni che non hanno effetto sul Conto Economico e le imposte differite La valutazione del fondo rischi per imposte, delle imposte differite e delle imposte anticipate Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 26 - Operazioni, attività e passività in valuta estera Considerazioni introduttive Le definizioni di base e la classificazione Rilevazione iniziale Valutazioni successive Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 28 - Patrimonio netto Considerazioni introduttive Le principali novità Ambito di applicazione e raccomandazioni Gli acconti su dividendi e i conferimenti La rilevazione iniziale delle riserve patrimoniali La classificazione delle «altre riserve» I versamenti dei soci in conto capitale La rinuncia al credito Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Il documento OIC 29 - Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Considerazioni generali Cambiamenti di principi contabili Cambiamenti di stime I cambiamenti di stima non sono errori Correzione di errori Operazioni ed eventi straordinari Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Wolters Kluwer XI

9 20. Il documento OIC 31 - Fondi per rischi e oneri e trattamento di fine rapporto Considerazioni introduttive Le principali novità La corretta classificazione degli accantonamenti I requisiti per l iscrizione di un fondo I fondi rischi e oneri non si attualizzano I fondi per resi di prodotti I fondi per recupero ambientale Utilizzo dei fondi e fondi eccedenti Il debito per TFR Modifiche apportate alla bozza per la discussione Osservazioni conclusive Parte II - Evoluzione e prospettive per il futuro 21. La nuova direttiva 34/2013/UE sul bilancio di esercizio e consolidato e l adozione dei principi contabili IFRS Considerazioni introduttive Ambito di applicazione Categorie di imprese e di gruppi Composizione del bilancio e principi generali Valutazione delle immobilizzazioni L uso del «valore netto», meglio traducibile come «valore equo» L adozione dei principi IFRS: una nuova opzione per quasi tutte le società I PRINCIPI CONTABILI OIC Presentazione Indice per argomenti OIC 2 Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare Scopo e contenuto Parte prima - Patrimoni destinati ad uno specifico affare Patrimonio destinato: aspetti generali Scritture contabili del patrimonio destinato Rendiconto dello specifico affare XII Wolters Kluwer

10 4. Riflessi sul bilancio generale della società Natura e rappresentazione contabile degli apporti dei terzi Rapporti fra patrimoni destinati e col patrimonio residuo della società Rendiconto finale Rientro del patrimonio destinato nel patrimonio generale della società Piano economico-finanziario dell affare Parte seconda - Finanziamenti destinati ad uno specifico affare - Aspetti generali Finanziamento senza contestuale istituzione di patrimonio destinato ai sensi dell art bis lett. a) Finanziamento collegato alla contemporanea istituzione di un patrimonio destinato Appendice 1- Disciplina dei patrimoni destinati Codice civile Sezione XI. Dei patrimoni destinati d uno specifico affare Appendice 2 - Modifiche apportate ai principi contabili nazionali Principio contabile 12 - Composizione e schemi del bilancio d esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi Principio contabile 22 - Conti d ordine OIC 3 Le informazioni sugli strumenti finanziari Scopo e contenuto Introduzione a. Le origini delle nuove disposizioni b. Il costo storico ed il fair value: due diverse convenzioni contabili La Direttiva 2001/65/CE a. Premessa b. Le disposizioni in tema di valutazioni c. Le disposizioni in tema di informativa di bilancio Il D.Lgs. 30 dicembre 2003, n a. L opzione adottata dal legislatore italiano b. Le definizioni c. Le modalità di determinazione del fair value d. Le informazioni della nota integrativa (art bis c.c.) e. Le informazioni della relazione sulla gestione (art. 2428, comma 2, n. 6-bis c.c.) Wolters Kluwer XIII

11 4. Le definizioni sottostanti la nuova normativa a. Strumento finanziario b. Strumento finanziario derivato Le modalità di determinazione del fair value a. Premessa b. La definizione di fair value c. La determinazione del fair value d. Il fair value dei contratti derivati e. Il fair value delle partecipazioni f. Il fair value dei titoli g. Il fair value dei crediti h. Riflessi operativi Le informazioni della nota integrativa ex art bis c.c a. Le informazioni relative al fair value degli strumenti finanziari derivati b. Le informazioni relative alle immobilizzazioni finanziarie iscritte ad un valore superiore al fair value Le informazioni della relazione sulla gestione ex art. 2428, comma 2, numero 6-bis c.c a. I rischi finanziari b. Le politiche di gestione dei rischi finanziari e l utilizzo degli strumenti finanziari c. Le politiche connesse alle diverse attività di copertura Appendice A - Esemplificazioni delle tecniche di valutazione di alcuni strumenti finanziari derivati a. Determinazione del fair value di un Interest Rate Swap (IRS) b. Determinazione del fair value di un opzione call Appendice B - Metodi per la valutazione delle partecipazioni Appendice C - Cenni sui criteri identificativi delle relazioni di copertura Glossario Decreto Legislativo 30 dicembre 2003, n OIC 4 Fusione e scissione Parte prima: la fusione Scopo e contenuto Nozione, natura ed effetti della fusione Tipologie di fusione Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di fusione XIV Wolters Kluwer

12 Premessa Principali fasi del procedimento di fusione Effetti della fusione (art bis del Codice Civile) Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili Bilanci e documenti contabili nella fusione Premessa Situazione patrimoniale ex art quater del Codice Civile Determinazione del rapporto di cambio Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società incorporata o fusa Primo bilancio successivo alla fusione (art bis, comma 4, del Codice Civile) Primo bilancio d esercizio successivo alla fusione Fusione inversa Il bilancio di fusione ed il bilancio consolidato Esempi Parte seconda: la scissione Scopo e contenuto Nozione, natura e finalità della scissione Tipologie di scissione Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di scissione Premessa Principali fasi del procedimento di scissione Effetti della scissione (art quater del Codice Civile) Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili Bilanci e documenti contabili nella scissione Premessa Situazione patrimoniale ex art quater del Codice Civile e situazione patrimoniale dei patrimoni trasferiti Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società scissa Primo bilancio delle beneficiarie successivo alla scissione Primo bilancio d esercizio successivo alla scissione Il bilancio di scissione ed il bilancio consolidato Allegato I - Normativa sulla fusione Allegato II - Normativa sulla scissione OIC 5 Bilanci di liquidazione Scopo e contenuto Wolters Kluwer XV

13 1. Sintesi dell attuale disciplina civilistica della liquidazione volontaria delle società di capitali Le principali novità della nuova disciplina sulla liquidazione delle società di capitali Le fasi del procedimento di liquidazione Valutazioni di liquidazione e valutazioni di funzionamento: profili generali La gestione dell impresa nella fase di liquidazione: caratteristiche e limiti I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione Il momento a partire dal quale devono essere applicati i criteri di liquidazione La fase preliquidatoria: la successione tra amministratori e liquidatori L obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori La consegna dei libri sociali La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento Il rendiconto della gestione degli amministratori Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione Il bilancio iniziale di liquidazione Il problema dell obbligo di redazione del bilancio iniziale di liquidazione nelle società di capitali Finalità del bilancio iniziale di liquidazione Struttura e contenuto Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione Criteri di calcolo del risultato economico Forma, contenuto e valutazioni nelle tre ipotesi prospettate Il bilancio finale di liquidazione e il piano di riparto Il bilancio finale di liquidazione: funzione Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto Il piano di riparto Le valutazioni nel bilancio d esercizio nell ipotesi in cui venga meno la validità del postulato del going concern I criteri di redazione del bilancio del precedente esercizio in ipotesi di liquidazione già deliberata o imminente Gli effetti del venir meno del going concern a prescindere dallo scioglimento e messa in liquidazione della società XVI Wolters Kluwer

14 8. Gli effetti della revoca della liquidazione sui criteri di redazione dei bilanci intermedi La revoca della liquidazione: modalità ed effetti Gli effetti della revoca sulla contabilità ed i bilanci della società Modalità di redazione del rendiconto di gestione dei liquidatori e del bilancio dell esercizio in cui avviene la revoca Osservazioni di autorità OIC 6 Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio 1. Scopo e contenuto Richiamo dei principi generali Definizione di ristrutturazione del debito Debiti ristrutturati Tipologie di ristrutturazione del debito Concordato preventivo ex art. 160 e segg. l.f Accordo di ristrutturazione del debito ex art. 182-bis l.f Piano di risanamento attestato ex art. 67, comma 3, lettera d) l.f Altre operazioni di ristrutturazione del debito Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione La data della ristrutturazione Le modalità di ristrutturazione del debito: effetti contabili Modifica dei termini originari del debito Riduzione dell ammontare del capitale da rimborsare e/o degli interessi maturati ma non pagati Modifica dell ammontare degli interessi maturandi lungo la vita residua del debito e/o modifica della tempistica originaria dei pagamenti Riclassificazioni del debito oggetto di ristrutturazione Rinuncia dei versamenti da parte del socio/creditore Sospensione nel pagamento della quota capitale implicita nei canoni di leasing finanziario Informativa sul valore economico del debito Estinzione del debito con cessione di attività Wolters Kluwer XVII

15 Estinzione del debito mediante conversione in capitale Estinzione di un debito mediante emissione di un prestito obbligazionario convertibile Il trattamento contabile dei costi connessi all operazione di ristrutturazione Il trattamento contabile dei derivati di copertura connessi a debiti oggetto di ristrutturazione L informativa integrativa della ristrutturazione Ristrutturazione del debito e continuità aziendale Situazione di difficoltà finanziaria e indebitamento complessivo Principali caratteristiche dell operazione di ristrutturazione Posizione finanziaria netta Altre informazioni Stato di avanzamento del piano di ristrutturazione La rinegoziazione dei debiti Definizione di rinegoziazione del debito Tipologie di rinegoziazione del debito Debiti rinegoziati Effetti contabili derivanti dalla rinegoziazione L informativa integrativa della rinegoziazione Appendice n. 1 Sintesi delle informazioni sulla ristrutturazione da fornire nella nota integrativa Appendice n. 2 Ristrutturazione e rinegoziazione dei debiti OIC 7 I certificati verdi Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Meccanismo di funzionamento Società che producono energia elettrica da fonti rinnovabili Rilevazione Classificazione Valutazione Società che producono/importano energia elettrica da fonti non rinnovabili Rilevazione Classificazione XVIII Wolters Kluwer

16 Valutazione Società Trader Rilevazione Classificazione Valutazione Nota integrativa Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile dei certificati verdi Documento riepilogativo della legislazione in materia di certificati verdi alla data del 31 dicembre OIC 8 Le quote di emissione di gas ad effetto serra Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Meccanismo di funzionamento Società che rientrano nella disciplina per la riduzione delle emissioni di gas ad effetto serra Rilevazione Classificazione Valutazione Società Trader Rilevazione Classificazione Valutazione Nota integrativa Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile delle quote di emissione di gas ad effetto serra Documento riepilogativo della legislazione in materia di quote di emissione di gas ad effetto serra alla data del 31 dicembre OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione Determinazione delle perdite durevoli di valore Wolters Kluwer XIX

17 Profili generali Indicatori di potenziali perdite di valore Determinazione del valore recuperabile Determinazione del valore equo (fair value) Determinazione del valore d uso Rilevazione della perdita durevole di valore per una UGC e per l avviamento Ripristino del costo Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli di valore Soggetti abilitati Indicatori di potenziali perdite di valore Valutazione della recuperabilità delle immobilizzazioni Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - Le perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali nella legislazione civilistica Appendice B - Albero delle decisioni per rilevare le perdite durevoli di valore Appendice C Casi applicativi Appendice D Motivazioni delle scelte operate nel principio contabile OIC 10 Rendiconto finanziario Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Contenuto e struttura del rendiconto finanziario Aggiunta, suddivisione e raggruppamento di flussi finanziari Compensazioni di flussi finanziari Classificazione dei flussi finanziari Gestione reddituale Attività di investimento Attività di finanziamento Rendiconto Finanziario Consolidato Acquisto o cessione di società controllate Casi particolari di flussi finanziari Interessi e dividendi Imposte sul reddito Flussi finanziari in valuta estera XX Wolters Kluwer

18 Derivati di copertura Acquisto o cessione di rami d azienda Operazioni non monetarie Informazioni in calce al rendiconto finanziario Data di entrata in vigore Appendice A Schemi di riferimento per la redazione del rendiconto finanziario Appendice B Esempio di redazione di rendiconto finanziario Appendice C Logiche di fondo del nuovo principio contabile OIC 11 Bilancio d esercizio Finalità e postulati Scopo e contenuto Finalità e postulati del bilancio d esercizio secondo la legislazione civilistica Finalità e postulati del bilancio d esercizio secondo i principi contabili Ruolo e funzione dei principi contabili Postulati del bilancio d esercizio OIC 12 Composizione e schemi del bilancio d esercizio Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Composizione del bilancio d esercizio Schema di stato patrimoniale Classificazione delle attività e delle passività Attività al netto delle rettifiche di valore Conti d ordine Schema di conto economico Il contenuto delle voci del conto economico Principi di classificazione e rappresentazione delle voci di stato patrimoniale e conto economico Nota integrativa Le informazioni richieste dagli articoli 2427 e 2427-bis Le informazioni richieste da altre norme del codice civile Le informazioni richieste da specifiche norme diverse dal codice civile Il bilancio in forma abbreviata Data di entrata in vigore Wolters Kluwer XXI

19 Appendice A Composizione e schemi del bilancio d esercizio nella legislazione civilistica Appendice B Le semplificazioni previste per il bilancio in forma abbreviata Appendice C - Informativa sugli strumenti finanziari partecipativi Appendice D - Operazioni di locazione e compravendita con retro locazione finanziaria (leasing e sale/lease back) Appendice E - Operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione Appendice F - Informativa sull attività di direzione e coordinamento di società Appendice G - Informativa relative a operazioni con parti correlate e accordi fuori bilancio Appendice H - Motivazioni delle scelte operate nel principio contabile OIC 13 Rimanenze Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Profili generali Elementi di costo Criteri di imputazione dei costi alle rimanenze Costi non imputabili alle rimanenze Oneri finanziari Valutazione e rilevazioni successive Profili generali Metodo FIFO Metodo del costo medio ponderato Metodo LIFO Metodo dei prezzi al dettaglio e costi standard Determinazione del valore di realizzazione desunto dall andamento del mercato Determinazione del valore di realizzazione in presenza di ordini di vendita Determinazione del valore di realizzazione nel caso di materiali obsoleti o di lento movimento Rettifiche di valore XXII Wolters Kluwer

20 Costanza di applicazione dei metodi prescelti nella valutazione delle rimanenze di magazzino Casi particolari Valutazione degli ordini di acquisto Produzioni congiunte e sottoprodotti Trattamento contabile dei contributi in conto esercizio ai fini della valutazione delle rimanenze finali Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A Le rimanenze di magazzino nella legislazione civilistica Appendice B Esempi di valutazione delle rimanenze di magazzino con il metodo FIFO, con il metodo della media ponderata e con il metodo LIFO Appendice C Esempio di valutazione delle rimanenze di magazzino con il metodo del dettaglio Appendice D Raffronto tra metodi di determinazione del costo dei beni fungibili in rimanenza Appendice E Sistemi di determinazione dei costi dei semilavorati, prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti OIC 14 - Disponibilità liquide Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Valutazione e rilevazioni successive Cash pooling Casi particolari Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - Le disponibilità liquide nella legislazione civilistica OIC 15 - Crediti Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Wolters Kluwer XXIII

21 Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Scorporo di interessi attivi impliciti Scorporo interessi attivi impliciti inclusi nel ricavo di vendita di beni o prestazione di servizi Crediti finanziari a medio - lungo termine senza interessi o con interessi sensibilmente bassi Valutazione e rilevazioni successive Rettifiche per inadempimento Rettifiche di crediti Interessi su crediti e cambiali attive Casi particolari Cancellazione dei crediti Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A I crediti nella legislazione civilistica Appendice B - La cancellazione dei crediti: logiche di fondo Appendice C - Principali fattispecie di smobilizzo dei crediti e relativi trattamento contabile Appendice D - Contabilizzazione delle operazioni di cessione dei crediti senza trasferimento sostanziale di tutti i rischi inerenti il credito OIC 16 Immobilizzazioni materiali Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Considerazioni generali Costo d acquisto Costi accessori d acquisto Immobilizzazioni costruite in economia Oneri finanziari Immobilizzazioni che costituiscono una unità economico-tecnica. 802 Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito Ampliamenti, ammodernamenti, miglioramenti e rinnovamenti Manutenzioni e riparazioni Ricambi e imballaggi da riutilizzarsi XXIV Wolters Kluwer

22 Valutazione e rilevazioni successive Ammortamento Piano di ammortamento Vita utile Metodi di ammortamento Componenti aventi vite utili diverse dal cespite principale Modifica del piano di ammortamento Rivalutazione Cespiti destinati alla vendita e beni obsoleti Alienazioni Casi particolari Permuta o pagamento con altra immobilizzazione Perdite e danni per eventi estranei all attività imprenditoriale e relativi rimborsi Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni materiali (contributi in conto impianti) Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - Le immobilizzazioni materiali nella legislazione civilistica 815 Appendice B - Esempio di calcolo degli interessi capitalizzabili su un immobilizzazione in corso di costruzione OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Sezione del bilancio consolidato Esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato Criteri generali per la redazione del bilancio consolidato Composizione del bilancio consolidato Criteri di redazione del bilancio consolidato La determinazione dell area di consolidamento Principi contabili di gruppo La data di riferimento del bilancio consolidato e le date di chiusura dei bilanci da consolidare Il metodo di consolidamento integrale Eliminazione saldi e operazioni infragruppo Utili e perdite infragruppo Wolters Kluwer XXV

23 Eliminazione delle partecipazioni e determinazione della differenza da annullamento. Data del consolidamento Il trattamento contabile della differenza iniziale da annullamento Il trattamento contabile della differenza iniziale positiva da annullamento e rilevazione dell eventuale differenza da consolidamento Il trattamento contabile della differenza iniziale negativa da annullamento Rilevazione contabile negli esercizi successivi delle rettifiche apportate alle attività e passività della controllata alla data dell acquisizione Acquisizione e cessione di quote di partecipazione Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione nella controllata. 840 Cessione parziale di partecipazione senza perdita del controllo Cessione di partecipazione con perdita del controllo Casi particolari di riduzione di una quota di partecipazione Altre variazioni dell area di consolidamento Casi particolari di inclusione nell area di consolidamento Casi particolari di esclusione dall area di consolidamento Le imposte sugli utili indivisi delle partecipazioni Trattamento dei dividendi distribuiti infragruppo Il trattamento contabile delle azioni proprie Patrimonio netto e risultato di esercizio corrispondenti alle interessenze di terzi Casi particolari Il trattamento contabile dei beni in leasing La valutazione delle partecipazioni controllate non consolidate e collegate Azioni privilegiate e/o di godimento, diritti di opzione La redazione del primo bilancio consolidato Il metodo di consolidamento proporzionale La traduzione dei bilanci non espressi in euro Nota integrativa Sezione del metodo del patrimonio netto Disciplina di riferimento Profili generali Rilevazione iniziale Valutazione e rilevazioni successive Trattamento della differenza iniziale tra costo d acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata XXVI Wolters Kluwer

24 Data di riferimento del bilancio della partecipata Rettifiche del risultato della partecipata ai fini dell applicazione del metodo del patrimonio netto Rilevazione negli esercizi successivi degli utili e delle perdite della partecipata e iscrizione della riserva Perdite che eccedono il valore della partecipazione e perdite durevoli di valore Variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno concorso alla formazione del risultato economico dell esercizio Il trattamento dei dividendi distribuiti Partecipazione indiretta al capitale della controllata/collegata Acquisizione e cessione di quote di partecipazione Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione trattamento della differenza tra costo d acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata Determinazione della plusvalenza/minusvalenza in caso di cessione della partecipazione contabilizzata con il metodo del patrimonio netto Cambiamento del criterio di valutazione Norme transitorie Data di entrata in vigore Appendice A - Appendice legislativa sul bilancio consolidato Appendice B - Schemi di bilancio consolidato Esempio 1- Schema di stato patrimoniale consolidato Esempio 2 Schema di conto economico consolidato Appendice C - Linee guida generali per la determinazione dei valori correnti delle principali attività Appendice D - Esempi di eliminazione di utili e perdite infragruppo Appendice E - Il metodo del patrimonio netto nella legislazione civilistica Appendice F - Esempio di un aumento di capitale della partecipata sottoscritto da un nuovo socio ai fini dell applicazione del metodo del patrimonio netto Appendice G Logiche di fondo del nuovo principio contabile OIC 18 Ratei e risconti Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Wolters Kluwer XXVII

25 Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Valutazione e rilevazioni successive Determinazione della quota di competenza Recuperabilità del valore Casi particolari Maxicanone Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A I ratei e i risconti nella legislazione civilistica OIC 19 Debiti Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Il contenuto delle singole voci di debito Altri aspetti legati alla classificazione dei debiti Rilevazione iniziale Scorporo di interessi passivi impliciti Scorporo di interessi passivi impliciti inclusi nel costo di acquisizione di beni o servizi Debiti finanziari a medio e lungo termine senza interessi o con interessi sensibilmente bassi Cambiamento non oneroso o parzialmente oneroso dei termini di pagamento dei debiti Debiti derivanti da prestiti parte di più complesse operazioni Valutazione e rilevazioni successive Prestiti obbligazionari Debiti verso soci per finanziamenti, debiti verso banche e debiti verso altri finanziatori Debiti verso fornitori Altri debiti Estinzione anticipata dei debiti Casi particolari Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A I debiti nella legislazione civilistica XXVIII Wolters Kluwer

26 OIC 20 Titoli di debito Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Stato patrimoniale Componenti economiche relative a titoli immobilizzati Componenti economiche relative a titoli non immobilizzati Rilevazione iniziale Titoli immobilizzati Titoli non immobilizzati Valutazione e rilevazioni successive Titoli immobilizzati: profili generali Titoli immobilizzati: rilevazione degli interessi premi di negoziazione/scarti di emissione Titoli immobilizzati: perdita durevole di valore Titoli immobilizzati: ripristino di valore Titoli non immobilizzati: profili generali Titoli non immobilizzati: il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato Cambiamento di destinazione Nota integrativa Titoli immobilizzati Titoli non immobilizzati Data di entrata in vigore Appendice A - I titoli di debito nella legislazione civilistica OIC 21 Partecipazioni e azioni proprie Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Stato patrimoniale Azioni proprie Conto economico Rilevazione iniziale Partecipazioni immobilizzate Wolters Kluwer XXIX

27 Aumenti di capitale a pagamento, gratuiti e mediante rinuncia al credito Partecipazioni non immobilizzate Valutazione e rilevazioni successive Partecipazioni immobilizzate Profili generali Partecipazioni immobilizzate Diritti di opzione Partecipazioni immobilizzate Perdita durevole di valore Partecipazioni immobilizzate Ripristino di valore Partecipazioni non immobilizzate Profili generali Partecipazioni non immobilizzate Il valore di realizzazione delle partecipazioni non immobilizzate Cambio di destinazione Contabilizzazione dei dividendi Azioni proprie Nota integrativa Partecipazioni immobilizzate Partecipazioni non immobilizzate Relazione sulla gestione Data di entrata in vigore Appendice A - Le partecipazioni nella legislazione civilistica OIC 22 Conti d ordine Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Garanzie Impegni Beni di terzi presso la società Rilevazione Iniziale Garanzie prestate Impegni Beni di terzi presso la società Valutazione e rilevazioni successive Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - I conti d ordine nella legislazione civilistica XXX Wolters Kluwer

28 OIC 23 Lavori in corso su ordinazione Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Tipologie di commessa Classificazione e contenuto delle voci Ricavi e costi di commessa Ricavi di commessa Costi di commessa Criteri di valutazione Modifica dei criteri di valutazione Rilevazione dei costi e ricavi di commessa Applicazione del criterio della percentuale di completamento Metodologie per la determinazione dello stato di avanzamento Metodo del costo sostenuto (cost to cost) Metodo delle ore lavorate Metodo delle unità consegnate Metodo delle misurazioni fisiche Corrispettivi unitari e corrispettivi frazionati Applicazione del criterio della commessa completata Altre tipologie di ricavi della commessa Altre tipologie di costi di commessa Materiali in attesa di impiego nella commessa Rilevazione di perdite probabili Preventivi di costo e ricavo Proventi e oneri finanziari Rettifiche di ricavo o costo dopo la chiusura della commessa Ritenute a garanzia Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - I lavori in corso su ordinazione nella legislazione civilistica Appendice B - Esempio di aggiornamento del preventivo di costo OIC 24 - Immobilizzazioni immateriali Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Wolters Kluwer XXXI

29 Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione e valutazione Considerazioni generali Oneri pluriennali Costi di impianto e ampliamento Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità Beni immateriali Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno Concessioni, licenze, marchi e altri diritti simili Avviamento Immobilizzazioni in corso e acconti Altre immobilizzazioni immateriali Diritto di usufrutto su azioni Costi di software Costi accessori su finanziamenti Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi Costi per il trasferimento e per il riposizionamento di cespiti Ammortamento Rivalutazione Casi particolari Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni Nota integrativa Relazione sulla gestione Data di entrata in vigore Appendice A - Le immobilizzazioni immateriali nella legislazione civilistica OIC 25 Imposte sul reddito Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Differenze temporanee Differenze permanenti Classificazione e contenuto delle voci Compensazione di attività e passività tributarie Rilevazione della fiscalità corrente Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul conto economico XXXII Wolters Kluwer

30 Perdite fiscali Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto sul conto economico Rivalutazioni di attività iscritte nell attivo patrimoniale Riserve in sospensione di imposta Operazioni straordinarie Profili generali Operazioni straordinarie Fiscalità differita sulle attività e passività acquisite Operazioni straordinarie Avviamento Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture Valutazione Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A Il trattamento contabile delle imposte sul reddito nella legislazione civilistica Appendice B Esempi di differenze temporanee e permanenti Appendice C- Esempi di calcolo della fiscalità differita e di riallineamento dei valori civilistici/fiscali Appendice D Esempi di informativa da fornire nella nota integrativa Appendice E Il trattamento delle imposte nel regime di consolidato fiscale e di trasparenza fiscale OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci Rilevazione iniziale Valutazione e rilevazioni successive Conversione delle poste monetarie in valuta estera Conversione delle poste non monetarie in valuta estera Casi particolari Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto i cui bilanci sono espressi in valuta estera Lavori in corso su ordinazione in valuta estera Fondi per rischi e oneri in valuta estera Conti d ordine in valuta estera Bilanci delle stabili organizzazioni all estero e contabilità plurimonetaria La riserva a fronte di utili su cambi Wolters Kluwer XXXIII

31 Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A Le operazioni, attività e passività in valuta estera nella legislazione civilistica Appendice B - Criteri di conversione delle voci di stato patrimoniale a fine esercizio Appendice C - Esempio di commesse in valuta estera contabilizzate con il criterio della percentuale di completamento (cost-to-cost) Appendice D - Esempi di trattamento contabile della riserva a fronte di utili su cambi Appendice E Logiche di fondo del nuovo principio contabile OIC 28 Patrimonio netto Introduzione Finalità del principio Ambito di applicazione Definizioni Classificazione e contenuto delle voci La formazione e le variazioni delle poste di patrimonio netto Capitale sociale La costituzione di società Conferimenti Gli aumenti di capitale sociale Le riduzioni di capitale sociale Altre poste del patrimonio netto La destinazione dell utile dell esercizio La rilevazione iniziale delle riserve Utilizzazione delle riserve Altre variazioni del patrimonio netto Nota integrativa Data di entrata in vigore Appendice A - Il patrimonio netto nella legislazione civilistica Appendice B - Le riserve del patrimonio netto: distribuibilità, vincoli e possibilità di utilizzo Appendice C - Esempio di informativa sulla composizione del patrimonio netto e relativo regime di disponibilità XXXIV Wolters Kluwer