CORSO DI AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE DI INTERESSE NOTARILE ALTRE AGEVOLAZIONI DI INTERESSE NOTARILE. Scheda dei materiali

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1 Onlus ed enti non commerciali Dott. Thomas Tassani I documenti contrassegnati con questo simbolo sono disponibili, nella relativa sezione, in formato PDF per la visualizzazione e la stampa. Normativa: Art. 4, D.p.r. 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto); Art. 6, D.p.r. 29 settembre 1973, n. 601 (Disciplina delle agevolazioni tributarie); Decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460 (Riordino della disciplina tributaria degli enti non commerciali e delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale); Art. 14, legge 14 marzo 2005, n. 35 (Disposizioni urgenti nell'ambito del Piano di azione per lo sviluppo economico, sociale e territoriale); Art. 7, D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 (Riordino della finanza degli enti territoriali, a norma dell articolo 4 della legge 23 ottobre 1992, n. 421); Art. 73, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico delle imposte sui redditi); Titolo II, Capo III, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Artt. da 143 a 150) (Testo Unico delle imposte sui redditi); Art. 11-bis, Tariffa, Parte Prima, D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l imposta di registro); Art. 1 e nota II-quater, Tariffa, Parte Prima, D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l imposta di registro); 1

2 Art. 3, primo comma, D. Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l imposta sulle successioni e donazioni); Art. 55, ultimo comma, D. Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico delle disposizioni concernenti l imposta sulle successioni e donazioni); Art. 1, comma 2, Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 347 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale). Art. 10, comma 3, Decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 347 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale). Prassi: Sugli enti non commerciali: Ris. 11 ottobre 2007, n. 286/E (Enti non commerciali - Costruzione e locazione di box auto - Esercizio d'impresa - Qualificazione - Trattamento - Artt. 6 e 55 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n Artt. 1 e 4 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633); Ris. 4 giugno 2009, n. 141/E (Imposte sui redditi Ires Iva - Enti non commerciali); Sulle ONLUS in particolare: Circ. 26 giugno 1998, n. 168/E (Imposte sui redditi - Iva - Agevolazioni - Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) - D.Lgs. 4 dicembre 1997, n Istruzioni per l'applicazione delle nuove disposizioni); Ris. 17 giugno 2005, n. 81/E (Imposte sui redditi - Enti non commerciali - Associazioni di consumatori - Qualifica di Onlus - Inammissibilità - Condizioni - Art. 10 del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460); Ris. 22 settembre 2004, n. 123/E (Enti non commerciali - Onlus - Attività di ricerca scientifica - Collaborazioni finanziate da aziende farmaceutiche - Attività non commerciale ex art. 150, comma 1, del D.P.R. 22 dicembre 1986, n Condizioni); 2

3 Ris. 30 giugno 2005, n. 83/E (Enti non commerciali - Onlus - Detenzione di partecipazioni in società di capitali - Inammissibilità - Art. 10 del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460); Ris. 24 ottobre 2008, n. 401/E (Imposte sui redditi - Redditi d impresa - Deducibilità, ai sensi dell art. 100, comma 2, lett. h), del Tuir, delle erogazioni liberali in favore di Onlus che effettuano prestazioni erogative - Istanza di interpello ex art. 11 della L. 27 luglio 2000, n. 212); Ris. 21 dicembre 2000, n. 194/E (Imposta di registro - Agevolazioni ed esenzioni - Onlus - Contratto di locazione stipulato da un'organizzazione non lucrativa di utilità sociale in qualità di locataria - Registrazione in misura fissa - Articolo 22 del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460 Inapplicabilità); Ris. 20 marzo 2009, n. 70/E (Imposte dirette - ONLUS - Consultori familiari - Assistenza sociale e socio-sanitaria - Tutela e valorizzazione della natura e dell ambiente - Consulenza giuridica); Circ. 9 aprile 2009, n. 12/E (Enti associativi e norme in materia di ONLUS - Art. 30 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2); Ris. 5 marzo 2010, n. 16/E (Corte di cassazione, sezioni unite, n del 27 gennaio 2010 Provvedimento di diniego di iscrizione e di cancellazione dall anagrafe unica delle ONLUS Giurisdizione tributaria). Giurisprudenza: Sul requisito della non commercialità dell ente: Corte Cass., n del 26 ottobre 2007 (Circolo ricreativo -Attività di somministrazione di alimenti e bevande - Attività d'impresa -Sussiste - Periodo d'imposta anteriore al vigore della L. 23 dicembre 2000,n. 388 Artt. 108 e 111 (ora, rispettivamente, artt. 143 e 148 del D.P.R.22 dicembre 1986, n. 917). Sugli enti non commerciali, in generale: 3

4 Corte Cass., 29 marzo 1990 n (Irpeg - Enti - Non commerciali - Con fine di religione o di culto - Equiparazione agli enti di istruzione e di beneficenza - Condizioni e limiti. - D.P.R. n. 601/1973, Art. 6; D.P.R. n. 598/1973, Artt. 1 e 2; L. n. 222/1985, Art. 16; D.P.R. n. 917/1986, Artt. 86 e 87); Corte Cass., 8 marzo 1995 n (Irpeg - Agevolazioni ed esenzioni - Riduzione alla metà dell'aliquota per enti esercenti attività senza scopo di lucro e di interesse generale - Ente morale esercente attività edilizia senza scopo di lucro a favore di bisognosi - Agevolazione - Non spetta - Art. 6, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601); Sulle ONLUS: Corte Cass., SS.UU., 9 ottobre 2008 n (Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) - Anagrafe - Iscrizione - Artt. 10 e 11, D.Lgs. 4 dicembre 1997, n Requisiti - Provvedimento di cancellazione Illegittimità); Corte Cass., SS.UU., 23 aprile 2009 n (Processo amministrativo Onlus - Consultori familiari Amministrazione finanziaria - Iscrizione all anagrafe - D.Lgs. n. 546/1992, artt. 2, 19); Corte Cass., SS.UU., 25 maggio 2009 n (Giurisdizione - Giurisdizione tributaria - Giurisdizione amministrativa - Omessa censura - Conseguenze - Art. 112 c.p.c. Agevolazioni - Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) - Riconoscimento - Diniego - Rigore formale - Art.10, D.Lgs. n. 460/1997); Corte Cass., SS.UU., 27 gennaio 2010, n (Processo tributario Onlus - Anagrafe Ricorso Provvedimento di cancellazione Giurisdizione Giudice tributario - D.Lgs. n. 460 del 1997, art D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 2). Con riguardo alle fondazioni bancarie, si veda: Corte Cass., SS.UU., 22 gennaio 2009, nn. 1576, 1599, 1596 e 1594 (Imposte sui redditi - Agevolazioni - Art. 6, D.P.R. n. 601/1973 Fondazioni - Presunzione di esercizio di attività di impresa bancaria - Necessità della prova Art. 51, D.P.R. n. 917/ D.P.R. n. 601 del 1973,art. 6), in Corr. trib., 2009, 673, con nota di P. ANELLO, Negate le agevolazioni fiscali alle fondazioni bancarie; 4

5 Corte Cass., 4 giugno 2009, n (Agevolazioni Imposte sui redditi Fondazioni bancarie Irpeg agevolata Beneficenza - D.P.R. n. 601 del 1973, art. 6). Bibliografia: In generale, sugli enti non commerciali si veda: A. FEDELE, Il regime fiscale delle associazioni, in Riv. dir. trib., 1995, I, 327; A. GIOVANARDI, La determinazione dell oggetto esclusivo o principale degli enti non societari, in Dir.prat.trib., 1995, I, 26; AA.VV., Il regime fiscale delle associazioni, a cura di A. Fedele, Padova, 1998; G. FRANSONI, La rilevanza degli oggetti e degli scopi degli enti diversi dalle società ai fini dell individuazione del regime fiscale, in Riv. giur. trib., 1997, 485; L. CASTALDI, Gli enti non commerciali nelle imposte sui redditi, Torino, 1999; M. MICCINESI, Economicità ed attività commerciale nell imposizione sui redditi: spunti per una riflessione, in AA.VV., L evoluzione dell ordinamento tributario italiano, Padova, 2000, 355. Sulle ONLUS in particolare: E. GULMANELLI, Aspetti giuridici dell imposizione indiretta delle Onlus, in Rass. trib., 1999, I, 85; L. CASTALDI, Fine solidaristico e corrispettivi: risolto lo snodo interpretativo della disciplina ONLUS, in Enti non profit, 2009, 23; M. TRIVELLIN, La fiscalità del Terzo Settore, in Giur.imp., 2008, in (sezione dottrina); V. MASTROIACOVO V. FICARI, Attività sanitaria e regime fiscale delle società di mutuo soccorso tra utilità e solidarietà sociale dello scopo, non lucratività del fine e non commercialità dell attività, in Non profit, 1999,

6 T. TASSANI, Il regime fiscale degli enti non commerciali e delle ONLUS: questioni attuali, Studio n /T del CNN, in corso di pubblicazione su Studi e materiali, P. GIUNCHI G. MONTELEONE, Enti non commerciali - Organizzazioni non lucrative di utilità sociale. Aspetti fiscali, Studio n. 728-bis del CNN, in banca dati notarile BDN. C. BRUNELLI, Enti ecclesiastici, con particolare riferimento al d.lgs. n. 460/1997, Studio n. 864-bis del CNN, in banca dati notarile BDN. 6