L introduzione del costo ammortizzato nei bilanci d esercizio. Antonella Portalupi

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1 L introduzione del costo ammortizzato nei bilanci d esercizio Antonella Portalupi

2 Titoli immobilizzati Nuovo OIC 20 Crediti nuovo OIC 15 Debiti nuovo OIC 19 Criticità: Fattore temporale (attualizzazioni) Ammortamento costi iniziali e up front (tasso di interesse effettivo)

3 Costo ammortizzato Criterio dell inter esse effettivo Tasso di interess e effettivo Costo ammortizzat o Il costo ammortizzato è un metodo per ripartire: I costi di transazione Gli aggi/disaggi di emissione Gli up-front Ogni differenza tra valore iniziale e valore a scadenza della l attività/passività finanziaria utilizzando il criterio dell interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione a seguito di una riduzione di valore (per le attività).

4 Semplificazioni L OIC 15R e l OIC 19R stabiliscono che l amortized cost può non essere applicato se gli effetti sono irrilevanti. Generalmente ciò accade: se i crediti/debiti sono a breve termine (entro 12 mesi) se i costi di transazione, le commissioni pagate tra le parti sono di scarso rilievo se ogni altra differenza tra valore inziale e valore a scadenza non è rilevante

5 Elementi rilevanti Ammortamento Costi di transazione, Commissioni pagate tra le parti Altre differenze tra valore inziale e valore a scadenza (up front; aggi/disaggi) Fattore temporale Tasso contrattuale e tasso di mercato Attualizzazione

6 Costo ammortizzato Il tasso di interesse effettivo (TIE o EIR) è il tasso che attualizza esattamente i pagamenti o gli incassi futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario (o, ove opportuno, lungo un periodo più breve) al valore contabile netto dell'attività o passività finanziaria. VALORE CONTABILE INIZIALE = N i= 1 FC i (1 + EIR) t i VALORE CONTABILE valore contabile iniziale dell'attività/passività i periodi di incasso/pagamento t i tempo di attualizzazione per il flusso i-esimo FC i flusso di cassa incassato/pagato al periodo i-esimo EIR tasso di interesse effettivo Effective Interest Rate IRR (Internal Rate of Return)

7 Il fattore temporale Valore attuale

8 Costo ammortizzato Tasso di interesse contrattuale = tasso di interesse di mercato Valore di iscrizione = valore nominale /+ costi di transazione Calcolo tasso di interesse effettivo Calcolo piano di ammortamento Tasso di interesse contrattuale tasso di interesse di mercato Valore di iscrizione = VA flussi al tasso di mercato -/+ costi di transazione Calcolo tasso di interesse effettivo Calcolo piano di ammortamento

9 Esempio: disaggio di emissione Scadenza: 5 anni Valore nominale di Prezzo di emissione: 94,418. Interessi al tasso dell 8% (pagabile annualmente). Costi di transazione (spese di istruttoria, spese legali, costi di stampa) Valore di iscrizione: Con il metodo del costo ammortizzato il valore di iscrizione iniziale del debito non è il valore nominale bensì l ammontare al netto dei costi accessori. Il tasso d interesse effettivo di quest operazione è il 10%: di conseguenza l onere finanziario da imputare al conto economico è pari al 10% sul valore contabile del prestito in ciascun periodo. Dimostrazione: = (1+i) (1+i) (1+i) (1+i) (1+i) 5 i = 10%

10 data Costo ammortizzato a inizio anno (a) Oneri finanziari (b) = (a) x 10% Pagamento di interessi (c) Rimborso di capitali (d) Costo ammortizzato a fine anno (a)+(b) (c) (d) Aspetti contabili Anno Anno Anno Anno Anno CASSA E BANCHE a PRESTITO OBBLIGAZIONARIO Collocamento e incasso del prestito obbligazionario SPESE DI ISTRUTTORIA E COLLOCAMENTO a CASSA E BANCHE Collocamento e incasso del prestito obbligazionario PRESTITO OBBLIGAZIONARIO a SPESE DI ISTRUTTORIA E COLLOCAMENTO Collocamento e incasso del prestito obbligazionario

11 Credito finanziario (1.000) concesso al tasso del 2% scadenza 5 anni, costi di transazione 15. Esempi /1/ /12/ /12/ /12/ /12/ /12/ , = 20 / (1 + x) (1 + x) (1 + x) (1 + x) (1 + x) 5 Tasso effettivo: 1,6847% VC contabile credito inizio (a) Interessi Effettivo Flussi in entrata Differenziale b=(a x 1,6847%) Valore finale 01/01/ ,00 31/12/ ,00 17,10 20 (2,90) 1.012,10 31/12/ ,10 17,05 20 (2,95) 1.009,15 31/12/ ,15 17,00 20 (3,00) 1.006,15 31/12/ ,15 16,95 20 (3,05) 1.003,10 31/12/ ,10 16, (1.003,10) 0,00

12 Rilevazione iniziale 1/1/2016 CREDITI a Cassa 1015 Rilevati interessi attivi di competenza Aspetti contabili Rilevazione interessi 31/12/2016 BANCA C/C a DIVERSI 20,00 Rilevati interessi passivi sul prestito obbligazionario in base al TIR del 10%; esborso contrattuale pari a 8000 a INTERESSI ATTIVI 17,10 a CREDITI 2,90 Alla scadenza (31/12/2010) il credito è pari al VN, cioè l importo incassato. Con l amortized cost il valore differenziale iniziale (15) capitalizzato nel valore del credito è stato ammortizzato e diluito sulla durata del contratto non a quote costanti ma in base al TIR.

13 Fattore temporale Se il tasso di interesse concesso del 2% si discosta significativamente dal tasso di MKT (4%) occorre attualizzare i flussi finanziari futuri al tasso del 4 20 (1,04) (1,04) (1,04) (1,04) (1,04) 5 = 910,97 VC contabile credito inizio (a) Interessi Effettivo b=(a x 4%) Flussi in entrata c Valore finale D= a b +c 31/12/ ,97 36, ,41 31/12/ ,41 37, ,51 31/12/ ,51 27, ,29 31/12/ ,29 28, ,78 31/12/ ,78 39, La differenza di 104,3 ( ,97) tra il costo ammortizzato senza e con attualizzazione è rilevata tra gli oneri finanziari nel conto economico al momento della rilevazione iniziale.

14 Rilevazione iniziale 1/1/2016 DIVERSI a CASSA Rilevazione inziale della concessione del credito con tassi di interessi applicati inferiori ai tassi di MKT CREDITI 910,97 ONERI FINANZIARI 104,03 Rilevazione interessi 31/12/2016 DIVERSI a INTERESSI ATTIVI 36,44 Rilevati interessi passivi sul prestito obbligazionario in base al TIR del 10%; esborso contrattuale pari a 8000 BANCA C/C 20,00 CREDITI 16,44 Aspetti contabili Alla scadenza (31/12/2010) il credito è pari al VN, cioè l importo incassato. Con l amortized cost il valore differenziale iniziale (15) capitalizzato nel valore del credito è stato ammortizzato e diluito sulla durata del contratto non a quote costanti ma in base al TIR e gli interessi attivi sono stati imputati al conto economico in base ai tassi di mercato e non al tasso effettivamente applicato.

15 Finanziamento i/c Se lo stesso finanziamento fosse stato erogato da una società che controlla al 100% un altra società e se nel contratto di finanziamento fosse stabilito esplicitamente che il finanziamento è concesso ad un tasso significativamente diverso dal tasso di mercato nella prospettiva del rafforzamento patrimoniale della società controllata, la differenza negativa per 104,83, sarebbe iscritta: dalla controllante ad incremento del valore della partecipazione (invece che tra gli oneri finanziari di conto economico); e dalla controllata a variazione del patrimonio netto (invece che nel conto economico).

16 Finanziamento ai dipendenti Se lo stesso finanziamento fosse stato erogato ad un dipendente della società, la differenza tra il valore nominale ed il valore attuale del credito (pari a 104,83 ) rappresenta il beneficio concesso al dipendente e può essere considerata come una forma di retribuzione aggiuntiva erogata al dipendente. Pertanto, in questo caso, la società classifica la differenza di nel costo del personale.

17 Grazie dell attenzione

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