Le cessioni: esercitazione
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- Miranda Adamo
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2 Le cessioni: esercitazione La CEDI SPA intende cedere a terzi la propria azienda ad eccezione di talune poste evidenziate nel seguito. La cessione ha effetto al /2010 Si evidenziano, nel seguito, le scritture contabili del cedente e del cessionario 2
3 Le cessioni: LE SCRITTURE DEL CEDENTE CESSIONE Situazione contabile alla data del /2010 CONTI SALDI DARE SALDI AVERE fabbricati ,00 f.do amm. fabbricati , impianti ,00 f.do amm. impianti , mobili e attrezzature ,00 f.do amm.mob.e attrezz , automezzi ,00 f.do amm. Automezzi , clienti ,00 f.do sval. Crediti , crediti diversi ,00 cassa ,00 acquisti ,00 spese prest. servizi ,00 retribuzioni ,00 oneri sociali ,00 magazzino c/riminiz ,00 spese diverse ,00 oneri finanziari ,00 banche c/c passivo , mutuo passivo , fornitori , debiti per TFR , capitale sociale , riserve , vendite ,
4 La CEDI SPA (cedente) dovrà procedere a: assestare il risultato infrannuale sulla base del principio di competenza economica; definire il prezzo di cessione dei beni; redigere il bilancio di cessione e determinare il valore dell'eventuale avviamento calcolare la plusvalenza di cessione chiudere i conti accesi alle attività e alle passività cedute. 4
5 Assestamento fino alla data di cessione Le cessioni: LE SCRITTURE acc. TFR a debiti per TFR , ,00 risconto attivo a spese per prestazioni di servizi (manutenzione) 2.000, ,00 risconto attivo spese per prestazioni di servizi (manutenzione) Osservazione oneri finanziari a ratei passivi 3.000, ,00 diversi a diversi amm. Fabbricati 7.050,00 amm. Impianti ,00 amm. Mobili e attrezz ,00 amm. Automezzi ,00 a f.do amm. Fabbricati 7.050,00 a f.do amm. Impianti ,00 a f.do amm. Mobili e attrezz ,00 a f.do amm. Automezzi ,00 L assestamento fa riferimento alla competenza economica del primo semestre dell esercizio 5
6 Confronto di valori contabili e i valori di cessione Valori di contratto di CONTI Valori contabili Il processo di cessione è cessione pattuito in euro fabbricati , ,00 impianti , ,00 mobili e attrezzature , ,00 automezzi , ,00 clienti , ,00 magazzino , ,00 riscontro attivo 2.000, ,00 mutuo passivo , ,00 fornitori , ,00 debiti per TFR , ,00 f.do amm. fabbricati ,00 f.do amm. impianti ,00 f.do amm.mob.e attrezz ,00 f.do amm. Automezzi ,00 f.do sval. Crediti ,00 rateo passivo 3.000, ,00 avviamento // ,00 NETTO CEDUTO , ,00 Si evidenzia: un plus/minusvalenze su immobilizzazioni plusvalori su crediti e magazzino avviamento originario 6
7 Calcolo della plusvalenza di cessione CONTI IMPORTI prezzo di cessione ,00 (valore netto contabile ceduto) ,00 PLUSVALENZA DI CESSIONE ,00 7
8 Chiusura del valore contabile delle attività e passività cedute Osservazione La plusvalenza è UNITARIA (cfr. anche art. 86, comma2, new TUIR) La chiusura dei conti (assestati) è limitata ai soli conti del ramo/azienda oggetto di cessione diversi a diversi mutuo passivo ,00 fornitori ,00 debiti per TFR ,00 f.do amm. fabbricati ,00 f.do amm. impianti ,00 f.do amm.mob.e attrezz ,00 f.do amm. Automezzi ,00 f.do sval. Crediti rateo passivo , ,00 CREDITO VERSO CESSIONARIO ,00 a fabbricati ,00 a impianti ,00 a mobili e attrezzature ,00 a automezzi ,00 a clienti ,00 a magazzino ,00 a riscontro attivo 2.000,00 a plusvalenza da cessione ,00 data incasso banca c/c Boni Dott. Francesco a Govoni creditodott. verso Andrea cessionario , ,00 8
9 Rilevazione delle scritture d esercizio al 31/12/2010 Per semplicità non si ipotizzano altre scritture di esercizio del periodo - 31/12/2008 Rilevazione delle scritture di assestamento al 31/12/2010 Osservazioni diversi a interessi attivi ,00 banca c/c ,00 erario c/ritenute ires ,00 Si ipotizzano per semplicità che non vi siano altre scritture di assestamento ad eccezione di quella sopra evidenziata e del calcolo delle imposte di competenza a 9
10 Osservazioni Nel computo della base imponibile IRES si tiene conto della plusvalenza Nel computo della base imponibile IRAP la plusvalenza è straordinaria e quindi sottratta ad IRAP 31-dic diversi a debiti tributari IRES IRAP L IRES contempla la fiscalità corrente ( e differita, in caso di rateizzazione della plusvalenza), in misura pari al 27,5% della plusvalenza rateizzata 10
11 Il cessionario deve rilevare in contabilità tutti gli elementi patrimoniali acquistati iscrivendoli al valore evidenziato nel contratto di cessione Le cessioni: LE SCRITTURE DEL CESSIONARIO diversi a diversi fabbricati ,00 impianti ,00 mobili e attrezzature ,00 automezzi ,00 clienti ,00 magazzino ,00 riscontro attivo 2.000,00 avviamnto (derivato) ,00 a mutuo passivo ,00 a fornitori ,00 a debiti per TFR ,00 a rateo passivo 3.000,00 a debito v/cedente ,00 data pagamento debito v/cedente a banca c/c , ,00 Osservazione Gli elementi patrimoniali affluiscono in contabilità al valore pattuito L avviamento è legittimamente iscritto in quanto acquisito a titolo oneroso 11
12 DEL CESSIONARIO Chiusura dei conti transitori ratei passivi a interessi attivi 3.000, ,00 spese per prestazioni di servizi (manutenzione) a riscontro attivo 2.000, ,00 magazzino c/acq. a magazzino , ,00 Seguono le ordinarie scritture del cessionario 12
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Dopo aver indicato i suddetti importi nella corretta sezione (Dare o Avere) si provveda a rilevare in PD le seguenti operazioni:
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