Bilancio e Principi Contabili Prova di esame del 23/06/2014 modulo n. 2 Dott. Paolo Martini

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1 A) Bilancio di esercizio Bilancio e Principi Contabili Prova di esame del 23/06/2014 modulo n. 2 Dott. Paolo Martini Si redigano le scritture di assestamento e/o rettifica relative al bilancio di esercizio chiuso al 31/12/2013 della società Drago Spa in funzione delle informazioni qui di seguito fornite, motivando sinteticamente le soluzioni proposte. 1. La situazione contabile della società al 31/12/2013, prima delle scritture di assestamento e rettifica, è la seguente: Drago Spa - 31/12/2013 Attivo Importo Passivo Importo Immobilizzazione finanziarie Capitale sociale Crediti Riserva rival. partecip Utile/perdita esercizio Debiti Totale Totale Conto Economico Importo A1) Ricavi di vendita Totale Produzione B6) costi per materie prime B7) Spese per servizi B9) spese lavoro dipendente Totale costi della Produzione C15) Proventi da partecipazioni C17) Oneri finanziari ) Utile/perdita di esercizio La società esercita l attività di commercio di mobili da arredamento. Fino al 30/9/2013 l attività stessa è stata svolta all interno di un immobile detenuto in forza di contratto di locazione. Tuttavia, ad inizio 2013 la società ha deciso di dare corso alla costruzione di un immobile, ultimato in data 31/08/2013, da adibire per l esercizio dell attività. Per la costruzione dell immobile la società ha acquistato ed utilizzato materiali da costruzione per ; ha inoltre sostenuto spese per servizi esterni per , spese per lavoratori dipendenti adibiti esclusivamente alla costruzione dell immobile per Per finanziare la realizzazione dell opera, inoltre, ad inizio esercizio è stato contratto un mutuo di e durante l esercizio sono state pagate rate per complessivi , di cui relativi a quote capitale e per quote interessi. L immobile è dotato di un moderno montacarichi il cui costo di realizzo è pari al 10% del costo complessivo dell immobile. La vita utile dell ascensore è stimata in anni 10; la vita utile dell immobile è stimata in anni La decisione di provvedere direttamente alla costruzione dell immobile è dovuta al fatto che una legge della Regione Toscana dispone che per dette opere sia erogato un contributo pari al 20% delle spese sostenute per la costruzione. La Giunta Regionale ha deliberato la concessione del contributo alla Drago Spa in data 02/12/2013 dietro approvazione del rendiconto delle spese sostenute; è previsto che l erogazione del contributo avvenga entro 270 gg. dalla data di deliberazione. La normativa vigente (di fantasia NDR), inoltre, prevede che il contributo sia esente da imposizione per il 50% e che il rimanente 50% sia imponibile in quote costanti nell esercizio di competenza economica e nei quattro successivi.

2 4. In data 1/1/2012 la società ha acquistato partecipazioni pari all 80% della società Caio Srl. Il prezzo pagato è stato pari a ; il capitale netto della società partecipata alla data di acquisto era pari a La differenza tra prezzo di acquisto e relativa frazione di PN era da attribuirsi alla capacità della Caio Srl di conseguire utili i misura superiore alla media del settore. Caio Srl ha chiuso l esercizio 2012 con un utile pari a e, in sede di approvazione del bilancio, avvenuto in data 30/6/2013 ha deliberato l erogazione di un dividendo ai propri soci per complessivi Caio Srl, inoltre, ha chiuso l esercizio 2013 con un utile di l aliquota fiscale è pari al 50%. (Non è chiesto di determinare le imposte correnti NDR) B) Bilancio consolidato 1) Si rediga il bilancio consolidato della società Ogard Srl al 31/12/2013, tenendo conto di quanto segue Il bilancio di esercizio 2013 della Ogard Srl è il seguente: Ogard Srl Partecipazioni 500 Crediti 100 Opere ultrannuali Totale Capitale netto Utile netto 500 Passività 500 Totale Ogard Srl possiede due partecipazioni, entrambe acquisite ad inizio esercizio: il 90% del capitale della società Oiac Srl, valorizzate 200, in relazione alla quale, al momento dell acquisto, è stato pattuito con il venditore che gli immobilizzi di proprietà di Oiac Sr, al momento dell acquisto, dovessero essere valorizzati 700 in luogo dei 600 in bilancio e che, al contempo, Oaic verta in uno stato di crisi a causa del quale nel futuro saranno conseguite delle perdite; il 70% del capitale della società Oel Srl, valorizzate 300. La differenza rispetto alla relativa frazione di PN è dovuta ad una differenza di valore dell attivo circolante della stessa Oel. In data 10/2/2013 Ogard Srl ha ceduto ad Oel Srl una partita di merce al prezzo di 100, corrispondente al prezzo di costo della stessa Ogard. Il pagamento della merce è previsto per il 10/2/2014. I bilanci di esercizio di Oiac e Oel sono i seguenti: Oiac Srl Attivo circolante Immobili 600 Totale Capitale netto Utile netto - Passività Totale Oel Srl Attivo circolante 900 Immobili 600 Totale Capitale netto 500 Utile netto 500 Passività 500 Totale 1.500

3 Commento alla prova Bilancio di esercizio Premessa: anche in questa prova di esame la traccia chiedeva allo studente di redigere le scritture di assestamento e/o rettifica, dando adeguata motivazione. Ciò implicava, pertanto, la necessità di: 1) effettuare una corretta valutazione delle poste di bilancio interessate dalle informazioni fornite in traccia; 2) fornire una rappresentazione contabile delle valutazioni stesse; 3) motivare le soluzioni proposte in relazione a quanto previsto dai principi OIC. In base alle informazioni fornite nel punto n. 2) si desume che la società, durante l esercizio 2013, ha provveduto alla costruzione in economia di un immobile strumentale all esercizio dell attività. Conseguentemente, occorre iscrivere l immobile in bilancio previa capitalizzazione dei costi sostenuti per la realizzazione computabili nel valore dell immobile. Dai dati forniti in traccia, se ne ricava che i costi computabili nel valore dell immobile ammontano a complessivi ; ciò per il fatto che nel costo di produzione dell immobile stesso devono essere senza dubbio computati anche gli interessi relativi al mutuo di scopo. In ragione di quanto sopra, la scrittura contabile da effettuarsi è la seguente: Fabbricati (SP - B.II.1) D Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni (CE - A4) A Inoltre, occorreva procedere all ammortamento dell immobile, determinato in funzione della vita utile del bene. In relazione a tale problematica, occorreva tenere conto, in ottemperanza al principio dell approccio per componenti, che l immobile è formato anche da una parte (montacarichi) la cui vita utile è più breve rispetto al resto dell immobile. L ammortamento deve, pertanto, essere diversamente calcolato per la parte di cui al montacarichi e per il resto dell immobilizzo, con la conseguenza che il valore complessivo dell ammortamento è pari a * (1/10) * (1/50) = La scrittura contabile è, di conseguenza, la seguente: Amm.to Fabbricati (CE 10 b)) D F.do amm.to Fabbricati (SP B.II.1) A Il punto n. 3) implica la necessità di iscrivere il contributo in c/capitale. Il contributo, difatti, deve essere iscritto nel bilancio per il fatto che vi è già una formale delibera di approvazione dell ente erogatore, a prescindere dall intervenuto pagamento nell esercizio. Utilizzando il metodo consigliato si procede anzitutto all iscrizione dell intero valore del contributo, salvo sospendere la parte non di competenza, la quale è determinata in ragione del rapporto tra ammortamento e valore complessivo del bene. La parte non di competenza oggetto di sospensione è pertanto pari a ( / ) * (20% * ) = (in sostanza, la parte di competenza è pari al 2,80% del contributo, conformemente alla media aritmetica ponderata dell ammortamento dell immobile).

4 Le scritture contabili sono, pertanto, le seguenti: Crediti (SP C.II) D Altri ricavi e proventi (CE A5) A Altri ricavi e proventi (CE A5) D Risconti passivi pluriennali (SP E) A Inoltre, l agevolazione fiscale prevista per il contributo determina una differenza definitiva pari al 50% del contributo di competenza e una differenza temporanea tassabile pari ai 4/10 del valore medesimo, con conseguente necessità di iscrivere imposte differite ad integrazione delle imposte correnti, al fine del rispetto del principio di competenza. L ammontare delle imposte anticipate da iscriversi sono pari a ( ) * (4/10) * 50% = (NDR buona parte degli studenti ha calcolato le imposte differite sull intero importo del contributo, soluzione ritenuta comunque corretta nella valutazione della prova). La scrittura contabile è, pertanto, la seguente Imposte differite (CE 22) D F/do imposte differite (SP B.2) A Infine, in relazione a quanto specificato nel punto n. 4), dai dati forniti nello stato patrimoniale si determina che il maggior valore di acquisto della partecipazione rispetto alla relativa frazione di patrimonio netto è stato attribuito ad avviamento ed è stato mantenuto nel valore della partecipazione, ipotizzando una durata dell avviamento pari a 10 anni. Il valore di iscrizione di , con conseguente iscrizione della riserva indisponibile per 1.000, deriva da ( *80%)/ * 80%. Nel 2013, il valore di iscrizione della partecipazione sarà pari ad *80% / * 80%, quest ultima operazione necessaria per tenere conto del dividendo erogato che va a ridurre il valore della partecipazione. Ne deriva una svalutazione pari a 1.600, con conseguente necessità/opportunità di liberare la riserva vincolata. Le scritture contabili sono, conseguentemente, le seguenti: Svalutazione partecipazioni (CE - 19.a)) D Immobilizzazioni finanziarie (SP B.III.1a) A Riserva rival. Part. (SP A.VII) D Riserva libera (SP A.VII) A Bilancio consolidato La traccia propone due partecipazioni, entrambe controllate di diritto, relativamente alle quali vi è la necessità di individuare e contabilizzare le differenze di consolidamento. Per Oiac, vi è una differenza negativa pari a 1000 * 90% = 700 che si traduce in un valore residuo di 790 per il fatto che il prezzo pattuito per gli immobili di Oiac determina la necessità di

5 aumentare il valore degli stessi di 100 * 90% = 90. Il valore residuo di 790 deve essere contabilizzato a fondo rischi per perdite future. Anche in relazione ad Oel vi è una differenza negativa di 50 che deve essere contabilizzata a riduzione del valore dell attivo circolante. Inoltre, occorre elidere il rapporto di credito/debito infragruppo tra Ogard e Oiac, riducendo pertanto il valore dei crediti e quello dei debiti di 100. L operazione stessa non ha alcuna influenza sul patrimonio netto di gruppo per il fatto che è non è stato contabilizzato alcun utile.

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