Università degli Studi di Roma Tor Vergata Facoltà di Lettere

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1 Università degli Studi di Roma Tor Vergata Facoltà di Lettere CORSO DI ECONOMIA AZIENDALE Lezione 9 I costi: concetti e classificazione Dott. Fabio Monteduro

2 I costi: concetti e classificazione OBIETTIVI DELLA LEZIONE: Definire il concetto di costo; Operare una classificazione dei costi; Capire cos è e perché è utile l Activiy-Based Costing; Imparare ad utilizzare l ABC

3 Il concetto di costo Costo: valore monetario dei beni e dei servizi impiegati al fine di ottenere dei benefici (presenti o futuri). In prima approssimazione i costi si possono distinguere in: costi di periodo, che non sono associati alla realizzazione dei prodotti; ESEMPIO: le commissioni di vendita, i canoni di locazione degli uffici, tutti i costi di marketing e di amministrazione (ecc..) costi di prodotto, che attengono alla realizzazione dei prodotti e/o servizi.

4 La classificazione tradizionale dei costi Fondata sulla necessità determinare i costi di prodotto sulla base delle pressioni esterne esercitate dalla normativa societaria e fiscale. In tal senso, i sistemi contabili delle aziende tendono a focalizzarsi sulla determinazione dei costi di prodotto, al fine di individuare il costo del venduto e le scorte di magazzino secondo uno schema di reporting esterno.

5 La classificazione tradizionale dei costi

6 La classificazione tradizionale dei costi Costi industriali: costi che vengono sostenuti per la trasformazione delle materie prime in prodotti finiti. costi diretti: costi che possono essere attribuiti direttamente al prodotto realizzato o al servizio erogato. costi per le materie prime dirette costi per la manodopera diretta costi indiretti: costi che non possono essere facilmente ricondotti ai singoli beni prodotti, ma vengono ad essi attribuiti attraverso il ricorso a convenzioni contabili.

7 Costi industriali: esempi (1 di 2) a. Costi diretti: - Materie prime: in una azienda meccanica le materie prime sono le lamiere in metallo, i profilati, i tubi, ecc.; in una azienda elettronica sono i circuiti stampati, i componenti elettronici, circuiti integrati, ecc. - Manodopera diretta: operai impiegati per la lavorazione del bene, cioè gli addetti al montaggio, al collaudo, all'imballaggio ecc. - Nelle aziende di servizi, invece, sono gli impiegati che offrono il servizio caratteristico dell'azienda (es. nell agenzia di viaggi, l operatore di front office che assiste il cliente ed emana i biglietti, in un albergo la receptionist, la cameriera ai piani, il facchino, ecc.). Dott. Fabio Monteduro

8 Costi industriali: esempi (2 di 2) b. Costi indiretti: - Manodopera indiretta: operai che non partecipano direttamente al processo produttivo, ossia coloro che svolgono lavori di manutenzione dei macchinari, si occupano del magazzino, svolgono operazioni di carico e scarico delle materie prime/prodotto finito, gli addetti alle pulizie, coloro che si occupano di manutenzioni edili, ecc. - Altri costi: tutti quei costi che vengono sostenuti per la produzione ma non possono essere imputati al bene prodotto, ad esempio i prodotti utilizzati per il funzionamento dei macchinari, come i grassi, i detergenti, le paste di saldatura, ecc. Dott. Fabio Monteduro

9 La classificazione tradizionale dei costi Costi non industriali: tutti i costi sostenuti dall azienda, esclusi i costi per la produzione. costi di distribuzione: per la distribuzione e consegna dei prodotti finiti ai clienti; costi di vendita: ogni costo che si riferisce alle vendite in generale (retribuzione del personale addetto alle vendite, ecc.) costi di marketing: pubblicità e la promozione del bene; costi di ricerca e sviluppo: progettazione di nuovi prodotti da introdurre nel mercato; costi generali e amministrativi: tutti quei costi che non rientrano in nessuna delle precedenti categorie

10 La struttura dei costi Nel passato, la struttura dei costi era basata sui costi industriali (es. Industrie manifatturiere); Attualmente la struttura dei costi si basa sui costi non industriali (es. marketing, vendita, ricerca e sviluppo, ecc.) Quindi, i vecchi sistemi di costo, progettati per focalizzare l attenzione sul controllo della manodopera diretta, sono oggi poco funzionali. È, ad oggi, utile individuare dei nuovi sistemi di contabilità dei costi che siano in grado di focalizzare l attenzione sui costi non industriali ed indiretti.

11 L Activity-Based Costing Assunti di base: le attività consumano risorse e generano costi. la creazione dei beni richiede lo svolgimento di attività; i costi che vengono imputati ai prodotti dovrebbero riflettere le attività svolte per la loro produzione.

12 L Activity-Based Costing Procedura in grado di misurare i costi dei prodotti, servizi e clienti, attraverso l assegnazione dei costi delle risorse alle attività svolte dall azienda. Tali costi vengono assegnati ai prodotti, servizi e clienti che generano la domanda o beneficiano delle attività svolte dall azienda. Finalità: La determinazione del costo di prodotto come costo pieno; L eliminazione delle distorsioni causate da una ripartizione scorretta dei costi indiretti di prodotto.

13 L Activity-Based Management Il sistema ABC viene utilizzato per analizzare i dati economicofinanziari in chiave storica Analisi dei costi sostenuti per le attività e la produzione Utilizzo delle informazioni per la programmazione del periodo successivo L Activity-Based Management fa riferimento a quel processo manageriale che utilizza le informazioni recepite dal sistema ABC al fine di migliorare la redditività dell azienda

14 L analisi dei costi basata sulle attività Si possono classificare le attività produttive in quattro categorie: le attività relative alle unità di prodotto: attività il cui volume è collegato al numero di unità prodotte; le attività collegate al lotto di prodotti: attività il cui volume è collegato al numero di lotti prodotti; le attività di supporto al prodotto: attività che vengono svolte a sostegno della produzione e vendita dei singoli prodotti. I costi della attività di supporto al prodotto aumentano al crescere del numero dei prodotti o delle linee di prodotto; le attività di supporto alle infrastrutture, attività che vengono svolte per garantire il corretto funzionamento degli impianti e delle infrastrutture che rendono possibile la produzione.

15 L analisi dei costi basata sulle attività Segue l individuazione delle misure associate ai costi delle attività, che possiamo chiamare come determinanti di costo di attività (cost driver) Infine, è necessario identificare i costi relativi alle attività attraverso un attenta analisi delle scritture contabili, nonché una serie di interviste ai dirigenti esperti. coefficiente di attività inteso come il rapporto tra il costo delle risorse per lo svolgimento di un attività ed il livello della capacità resa disponibile dalle stesse risorse

16 Attività di supporto alle infrastrutture Esempio: categorie di attività e determinati di costo CATEGORIE ATTIVITA DETERMINANTI DI COSTO gestione dell impianto superficie amministrazione e personale numero dipendenti pulizia, illuminazione affitto, ammortamento Attività di supporto al prodotto progettazione del prodotto gestione della componentistica attività tecniche ordini tempestivi e di produzione numero di prodotti numero di componenti numero di ordini di produzione Attività connesse ai lotti Attività connesse alle unità di prodotto attrezzaggio dei macchinari controlli a campione gestione ordini di approvvigionamento movimentazione dei materiali programmazione della produzione controlli dei singoli prodotti supervisione della manodopera diretta consumo di energie e lubrificanti per il funzionamento dei macchinari ore di attrezzaggio ore di controllo numero di ordini numero di movimentazione numero di cicli produttivi Numero di unità Ore di manodopera diretta Ore macchina

17 Le fasi dell ABC imputazione dei costi diretti ai prodotti; individuazione delle attività a cui vengono imputati i relativi costi sostenuti nel periodo; individuazione delle determinanti di costo di ciascuna attività e quantificato il volume di attività del periodo, in termini di tale unità di misura; calcolo dei costi per unità di attività; imputazione ai prodotti dei costi di attività sulla base del fabbisogno di attività manifestato nel periodo.

18 L applicazione dell ABC in un azienda produttrice di strumentazione elettronica: il caso Instrument Si tratta di un azienda che si occupa di produzione ed assemblaggio di strumentazione elettronica (es. schede a circuito stampato dei PC). Tali schede si compongono di diversi elementi, che vengono inseriti e saldati nella scheda. Per ogni lotto di produzione, le componenti vengono raccolte in appositi contenitori e montate nella scheda: una parte viene montata da macchinari automatici e semiautomatici, altre componenti vengono inserite da operai specializzati. Alla fine del processo, il prodotto assemblato viene testato per individuare se conforme alle caratteristiche di produzione stabilite a monte del processo di produzione. Sulla base del processo di produzione sopra descritto, prima dell introduzione dell ABC, il calcolo dei costi era di tipo tradizionale e prevedeva la classica ripartizione in costi diretti e costi indiretti. Costi diretti di produzione Materiali diretti Manodopera diretta Costi indiretti di produzione Supporto agli approvvigionamenti Supporto alla produzione

19 L applicazione dell ABC in un azienda produttrice di strumentazione elettronica: il caso Instrument L introduzione dell ABC nell azienda Instrument Inc. è stata effettuata in cinque fasi: FASE 1: identificazione della commessa che costituisce l oggetto di costo prescelto; FASE 2: identificazione delle categorie di costi diretti della commessa (materiali diretti e manodopera diretta). FASE 3: identificazione dei centri di aggregazione dei costi indiretti associati alla commessa, che si riferiscono, quindi, alle singole attività all interno dell area di produzione: Movimentazione dei materiali; Inserzione automatica di parti; Inserzione manuale di parti; Saldatura a getto; Test di qualità; FASE 4: viene individuata la base di allocazione per l imputazione dei centri di costo indiretti alla commessa, attraverso interviste al personale. FASE 5: viene calcolato il coefficiente unitario di ciascuna base di allocazione impiegata per allocare i costi indiretti alla commessa.

20 L applicazione dell ABC in un azienda produttrice di strumentazione elettronica: il caso Instrument Il calcolo preventivo dei coefficienti di allocazione dei costi indiretti avviene attraverso la formula: Coeff. Budgetario di allocazione dei costi indiretti = Costi tot di budget nel centro di accumulo dei costi indiretti Volume tot di budget della base di allocazione dei costi Si supponga che il costo totale del budget sia di $. Il numero programmato di inserimenti di parti sulle schede a circuito stampato ammonta a il coefficiente bugetario di allocazione dei costi indiretti per l attività di inserzione meccanica dei componenti è pari a: di inserimenti = 0,50 $ per inserimento

21 L applicazione dell ABC in un azienda produttrice di strumentazione elettronica: il caso Instrument Area di attività Determinante di costo impiegato come base di allocazione Coeff. di allocazione dei costi indiretti Movimentazione dei materiali Inserzione meccanica di parti Inserzione manuale di parti Numero di parti Numero di parti inserite meccanicamente Numero di parti inserite manualmente 2 $ per parte 0,50 $ per inserzione 4$ per inserzione Saldatura a getto Numero di schede PC 30$ per scheda Test di qualità Ore test 50$ per ora test

22 L applicazione dell ABC in un azienda produttrice di strumentazione elettronica: il caso Instrument SCHEDA A SCHEDA B Costi diretti di produzione Materiali diretti Manodopera diretta TOT Costi indiretti di produzione Movimentazione dei materiali (A, 81 parti; B, 121 parti * 2$) Inserzione meccanica di parti (A, 70 inserimenti; B, 30 inserimenti * 0,50$) Inserzione manuale di parti (A, 10 inserimenti; B, 30 inserimenti * 4$) Saldatura a getto (A, 1 scheda; B, 1 scheda * 30$) Test di qualità (A, 1,5 ore; B, 6,5 ore * 50$) TOT Totale costi di produzione 974 $ $

23 Parte 2. L applicazione dell ABC ESERCIZI

24 ESERCIZIO 1 (1 di 3) L azienda Chester produce due beni: Spy e Arrow. Nella tabella sottostante vengono indicati i valori relativi ai volumi di produzione annui, al tempo di produzione unitario e al tempo di produzione annuo, ossia: SPY ARROW Volume di produzione Tempo di produzione unitario 5 ore 4 ore Tempo di produzione annuo ore ore I costi dei materiali e del lavoro per ogni unità di lavoro possono essere così rappresentati SPY ARROW Materiali diretti 25,00 17,00 Lavoro diretto (6,00 $ per ora) 30,00 24,00

25 ESERCIZIO 1 (2 di 3) I costi fissi totali di produzione ammontano a ,00 $ ogni anno. La divisione di questi costi tra sei centri di attività aziendali risulta nel seguente modo: Montaggio Numero atteso di eventi o transazioni (quantità di Activity Driver per prodotto) Attività Activity Driver Costi attribuibili SPY ARROW Totale Ore di lavoro diretto , Set-up macchine Numero di set-up , Controllo qualità Numero di controlli , Gestione ordini di produzione Stoccaggio Spese generali di produzione Numero di ordini , Numero di stoccaggi , MH consumati , Totale ,00

26 ESERCIZIO 1 (3 di 3) 1. Ipotizzando che l azienda attribuisca costi fissi totali ai prodotti in base alle ore di lavoro diretto, si determinino i costi di produzione unitario per ogni prodotto; 2. Ipotizzando che l azienda attribuisca costi fissi totali ai prodotti utilizzando la ripartizione dei costi per centro di attività, si determinino i costi di produzione unitario per ogni prodotto; 3. Si confrontino i costi ottenuti dal punto 1 e 2.

27 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 (Punto 1) Nella prima tabella, abbiamo individuato i costi diretti. Tuttavia, per poter individuare il costo unitario dei prodotti, è necessario individuare i costi indiretti, attraverso la determinazione della base di riparto che, in questo caso, si fonderà sulle ore di lavoro diretto. Pertanto, dovranno essere individuati: Coefficiente di riparto: / = 16,00 $ per ora/lavoro Quota da imputare al prodotto Spy: 16,00 * 5 = 80,00 $ Quota da imputare al prodotto Arrow: 16,00 * 4 = 64,00 $ Il costo unitario dei due prodotti sarà dato dalla somma dei costi diretti con i costi indiretti: SPY ARROW Materiali diretti 25,00 17,00 Lavoro diretto (6,00 $ per ora) 30,00 24,00 TOTALE costi diretti 55,00 41,00 Quota costi indiretti 80,00 64,00 Costo totale unitario 135,00 105,00

28 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 (Punto 2) Si procederà, in questa seconda fase, con la determinazione del coefficiente di riparto (Activity Costing Rate) per ogni attività: Attività Costi attribuibili Activity Driver Totale Activity Costing Rate (Coeff. Di riparto) Montaggio , $ 1,60/h Set-up macchine , $ 30,00/set-up Controllo qualità , $ 20,00/controllo Gestione ordini di produzione , $ 750,00/ordine Stoccaggio , $ 120,00/stoccaggio Spese generali di produzione , $ 6,25/MH

29 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 (Punto 2) Dopo aver individuato l Activity Costing Rate, si procederà all allocazione dei costi indiretti alle diverse attività, attraverso l utilizzo dell Activity Driver specifico: Attività Quantità di Activity Driver SPY Costi attribuiti Quantità di Activity Driver ARROW Costi attribuiti Montaggio , ,00 Set-up macchine , ,00 Controllo qualità , ,00 Gestione ordini di produzione , ,00 Stoccaggio , ,00 Spese generali di produzione , ,00 Totale costi fissi indiretti assegnati , ,00 Volume di produzione Costi fissi indiretti per unità 158,25 48,35

30 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 (Punto 2) Ora è possibile determinare il costo di produzione unitario di ciascun prodotto: SPY ARROW Materiali diretti 25,00 17,00 Lavoro diretto 30,00 24,00 TOTALE costi diretti 55,00 41,00 Quota costi indiretti 158,25 48,35 Costo totale unitario 213,25 89,35

31 SOLUZIONE ESERCIZIO 1 (Punto 3) È possibile, quindi, determinare che le due logiche portano a risultati diversi. Nel caso esaminato, in particolare, si nota come l utilizzo della logica Full Costing con base unica le ore di lavoro diretto, ha comportato un attribuzione maggiore di costi verso il prodotto Spy, che richiede un maggior numero di orelavoro. Nella logica ABC continua ad avere il maggior costo, in quanto sono superiori i costi indiretti per la produzione dello stesso. SPY ARROW Logica Full Costing 135,00 105,00 Logica ABC 213,25 89,35