I NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE ISA ITALIA

Transcript

1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO I NUOVI PRINCIPI DI REVISIONE ISA ITALIA Gaspare Insaudo Dottore Commercialista, Revisore Legale Milano 11 maggio 2015

2 Il contesto - Importanza dei principi di revisione quali regole di controllo del bilancio - La storia moderna dei principi di revisione -1 USA 1917 AICPA inizia a pubblicare documenti su bilancio e revisione 1929 AICPA - Verification of Financial Statement 1936 AICPA -Examinationof F.S. by indipendentp.a. + prima versione US GAAS 1939 Committee on Auditing Procedure in AICPA 1

3 Il contesto - La storia moderna dei principi di revisione -2 Fine anni 30, inizio anni 40 un processo analogo nei paesi europei a partire dai più evoluti a scendere (lentamente) verso il mediterraneo In Italia CNDDCC inizia ad emettere principi di revisione + concomitanza DPR 136/ CN Ragsi affianca al CNDDCC e riconosce tutti i principi fino ad allora emessi Vengono emessi 23 (21+2) documenti la CONSOB ne dispone l adozione alle società di revisione vigilate, per la revisione dei bilanci delle quotate fatta eccezione per il N.18 sulla relazione finale 2

4 Il contesto - La storia moderna dei principi di revisione -3 In ambito internazionale IFAC 1978 International Auditing Practices Committee- IAPC emette documenti di revisione 1991 I documenti dell IAPC assumono il nome di International Standards of Auditing ISAs 2002 Lo standard setter cambia nome in IAASB International Auditing and Assurance Standard Board si amplia l ambito di regolazione cambia la filosofia dei principi di revisione 3

5 Il contesto - Intanto in Europa Direttiva CEE 78/660/CEE (c.d. IV Direttiva) regole comuni per il bilancio c.d. d esercizio Direttiva CEE 83/349/CEE (c.d. VII Direttiva) obblighi e regole comuni per il bilancio consolidato Direttiva CEE 84/253/CEE (c.d. VIII Direttiva) regole per la revisione legale dei conti 4

6 Il contesto - Intanto in Italia D.Lgs127/1991 recepimento della IV e VII Direttiva due forme di controllo legale dei conti D.Lgs88/1992 recepimento della VIII Direttiva L. 159/1992 riforma delle società cooperative obbligo di certificazione del bilancio per cooperative maggiori D.Lgs58/1998 -TUIF riforma delle società quotate nuove regole per il controllo 5

7 Il contesto - Una piccola rivoluzione nei principi di revisione all inizio del 2002 in sede IAASB da principi-procedure a veri principi da un approccio statico ad un approccio incentrato sulla valutazione del rischio un nuovo corpo di regole ripensato - In Italia la professione sceglie di allinearsi all orientamento IAASB 2002 Un nuovo corpo di principi, traduzione e adattamento degli ISAs raccomandato da CONSOB Il processo continua traducendo ed adattando i nuovi ISAs, con un ritardo rispetto a IAASB di circa 12 mesi (con raccomandazione CONSOB) 6

8 Il contesto - Ma intanto in sede IAASB Si avvia il ClarityProject ristrutturazione di tutti gli ISAsper renderli in forma più comprensibile revisione del contenuto di alcuni Il nuovo corpo di ISAs Clarified 36 nuovi ISAs 1 nuovo ISQC a valere per i bilanci iniziati post 15/12/ In Italia il CNDCEC Ne cura la traduzione tecnica, con l accordo di Assirevie CONSOB li pubbblica sul sito del CNDCEC ma non li emette L applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori - Linee Guida 7

9 Il contesto - Intanto in Europa Direttiva 2003/51/CE modifica le Direttive IVe VII introduce uno schema obbligatorio per la relazione di revisione legale Direttiva 2006/43/CE abroga e sostituisce la VIIIDirettiva sul controllo legale dei conti 8

10 Il contesto - Intanto in Italia Entra in vigore la riforma del diritto societario che prevede il controllo contabile per tutte le SpA e, sotto certe condizioni, per le Srl e le cooperative affidabile, sotto certe condizioni, al collegio sindacale una controversia nella Professione sul contenuto sostanziale del controllo contabile D.Lgs32/2007 -Recepisce la Direttiva 2003/51/CE e definisce, tra l altro, il contenuto della relazione di controllo contabile (chiudendo la controversia) D.Lgs 39/ Recepisce la Direttiva 2006/43/CE quasi un testo unico sulla revisione legale dei conti Regolamenti applicativi del D.Lgs39/2010 emessi dal MEF sulla revisione legale 9

11 I principi di revisione nel D.Lgs 39/ Art Principi di revisione a regime si utilizzano gli ISAs come saranno recepiti dalla CE facoltà di deroghe aggiuntive/omissive da parte del MEF per ottemperare alla legge nazionale intanto principi elaborati da ordini/associazioni e da CONSOB - Art elaborazione dei principi ordini e associazioni convenzionati con MEF elaborazione tenendo conto degli ISAs - Art. 14 -Relazione di revisione e giudizio sul bilancio obbligo di indicare i principi osservati (c.2, punto b)) - Art. 43 -Norme transitorie nella fase transitoria i principi emanati (disposti/raccomandati) da CONSOB restano in vigore 10

12 I principi di revisione nel D.Lgs 39/ Una controversia nella Professione sui principi di revisione in fase transitoria (da entrata in vigore D.Lgs39/2010 a entrata in vigore principi di ordini/associazioni) La tesi CNDCEC -La norma transitoria vale solo per la revisione degli EIP -Quindi per le altre revisioni non ci sono principi di revisione ufficiali. La tesi Assirevi-La norma transitoria vale per tutte le revisioni legali La tesi ODCEC Mi -La norma transitoria vale solo per la revisione degli EIP. Ma per le altre revisioni occorre riferirsi ai vecchi principi emessi, fino al 2011, dal CNDCEC. - Comunque l orientamento pratico è stato di utilizzare gli ISAstradotti (ad eccezione di quelli sulla revisione finale, sostituti dal PR 001 e PR 002) dichiarando in relazione di aver applicato gli statuiti principi di revisione 11

13 Il processo di emissione degli ISA Italia - Luglio Invito del MEF per la convenzione ex art.12 D.Lgs 39/ Tavolo tecnico CNDCEC, Assirevi, INRL, CONSOB lavoro sulla versione degli ISAstradotti, pubblicati dal CNDCEC lavoro su altri principi necessari da leggi nazionali verifiche in corso d esercizio giudizio di coerenza relazione sulla gestione con il bilancio - 24 settembre 2014 convenzione definitiva - 10 dicembre versione definitiva al MEF - 12 dicembre parere favorevole di CONSOB - 23 dicembre determina RGS ed emissione ufficiale 12

14 I principi emessi - 33 Principi ISA Italia -per la revisione legale - 1 Principio ISQC1 Italia -sul controllo della qualità (negli incarichi di assurance) - 2 Principi SA Italia -per la revisione legale, non internazionali, ma necessari per ottemperare alla legislazione nazionale 250 B -Le verifiche per la regolare tenuta della contabilità 720 B -L espressione del giudizio di coerenza - Tempistiche applicative ISQC1 Italia e 250B -in vigore dall 1/1/2015 tutti gli altri -applicabili alla revisione di bilanci il cui esercizio inizia dall 1/1/

15 Cosa stiamo aspettando ancora? - Principi di deontologia professionale, di riservatezza e segreto professionale (art.9, D.Lgs 39/2010) - Principi di indipendenza e obiettività (art.10, c.12, D.Lgs.39/2010) il principio N Definizione della estensione di rete (art.10, c.13, D.Lgs 39/2010) - Regolamenti sul controllo della qualità MEF (ex art. 20, c.8, D.Lgs.39/2010) CONSOB (ex art. 20, c.9, D.Lgs.39/2010) - Regolamento sulla formazione continua (art.5, D.Lgs 39/2010) problema sovrapposizioni problema inattivi - Ripresa dell esame di stato con soluzione definitiva del problema equipollenza con attivazione esame integrativo per revisori UE 14

16 Cosa stiamo aspettando ancora? Minacce dall Europa alla revisione legale -Direttiva 2013/34/UE del 26/6/2013 da recepire entro 20/7/2015 SP R Milioni di Euro D MICRO 0,350 0, PICCOLE MEDIE GRANDI > 20 > 40 > 250 -Obbligo di revisione solo per le medie e grandi -Principio di minima regolazione ex L 234/

17 Cosa stiamo aspettando? Minacce dall Europa alla revisione legale - Il possibile impatto della Direttiva attualmente tutte le SpA hanno la revisione legale sarebbero soggette circa il 30% attualmente circa il 30% delle Srl hanno la revisione legale sarebbero soggette circa il 20% attualmente la totalità delle COOP-Spa hanno la revisione legale sarebbero soggette circa il 30% - Conseguenze sul sistema paese/impatto sul C.S. - Il dibattito di consultazione sul sito del Dipartimento del Tesoro con la posizione della Professione (CNDCEC, ODCEC MI) con la posizione delle associazioni imprenditoriali - Considerazioni autocritiche 16

18 E il resto? Cosa va fatto subito Considerazioni generali - I due pilastri del controllo societario nazionale e la revisione legale dei sindaci-revisori - La progressiva erosione del ruolo sindacale nelle Srl(e cooperative) e le ulteriori minacce per Spa, Srle cooperative D.L.5/2012, art.35, convertito con modifiche L.35/2012 organo di controllo o revisore sindaco unico D.L.91/2012, art. 20, convertito con modifiche L. 116/2014 soppressione del parametro del capitale per l obbligo di nomina - Considerazioni autocritiche sulla pratica professionale per i sindaci-revisori - Ultima chiamata per i sindaci-revisori? 17

19 E il resto? Cosa va fatto subito La chiusura della revisione sul bilancio Non si applicano i nuovi principi, salvo ISQC1 SA 250B - Ma la revisione dovrebbe essere comunque stata fatta applicando i vecchi principi nazionali sostanzialmente uguali, sebbene meno chiari ad eccezione di quelli della classe 700 sulla relazione finale, sostituiti da PR 001-2/2009 Giudizio di coerenza PR 002-4/2011 Relazione di revisione - La relazione finale si predispone quindi applicando PR 001, PR 002 dichiarando l osservanza degli statuiti principi di revisione Ricordando che eventuali rilievi giocano anche sulla relazione che si dovrà emettere sul bilancio del 2015, sulla base dell ISA Italia 710, sulle informazioni comparative nella relazione quindi niente sconti 18

20 E il resto? Cosa va fatto subito La revisione sul bilancio Impostare correttamente la revisione del bilancio 2015 appena chiusa la revisione sul bilancio 2014 (aprile/maggio 2015) applicando gli ISA Italia, l ISQC1 Italia ed i due SA Italia - Documentando correttamente ogni passaggio della revisione con adeguate carte di lavoro utilizzando/adattando le carte di lavoro fac-simile allegate al documento CNDCEC -L applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori del 2/2012 -(nel seguito LG) in modo tale da reggere un eventuale controllo di qualità 19

21 E il resto? Cosa va fatto subito La revisione secondo le Linee Guida: fase I 20

22 E il resto? Cosa va fatto subito La revisione secondo le Linee Guida: fase II 21

23 E il resto? Cosa va fatto subito La revisione secondo le Linee Guida: fase III 22

24 E il resto? Cosa va fatto subito Regole pratiche sulla documentazione - 3 macroarchivi delle carte di lavoro archivio permanente contiene documenti pertinenti l intero mandato (conferimento, accettazione, organigrammi, bilanci es.precedenti, libri sociali, analisi controllo interno, fiscalità, ecc.) archivio generale contiene carte relative ad un esercizio, ma non specifiche di voci o aree (indipendenza, strategia, valutazione rischio, pianificazione, riesame, conclusioni) archivio corrente (lavoro su voci, aree specifiche) - Su ogni carta estremi identificativi nome società, esercizio (generale, corrente), data di redazione, firma esecutore, data riesame, firma riesame codice di classificazione il foglio viene identificato come una voce, sezione, area di uno dei macroarchivi o come un sottofoglio di quanto sopra come un memo, a programma di verifica di quanto sopra 23

25 E il resto? Cosa va fatto subito Gerarchia delle carte di lavoro Archivio Permanente Archivio Corrente Vedi sopra Generale Sezioni di bilancio Vedi sopra SP CE A Cassa e banche B Crediti v/clienti C Magazzino AA Patrimonio netto BB Debiti v/fornitori 100 Ricavi 200 Costi della produz. A-10 Risposta BNL A-20 Risposta BPM A-30 Conta di cassa 110 Mensilizzazione ricavii A-11 Riconciliazione banca BNL A-12 Giustificativi importi in riconcil. 111 Test vendite 24

26 E il resto? Cosa va fatto subito Guida alla corretta documentazione - all inizio - In caso di nuovo incarico Questionario relativo alla accettazione dell incarico - LG- All.1 Proposta di incarico (sulla falsariga) -LG-All.4 - In caso di rinnovo incarico Questionario relativo al mantenimento dell incarico - LG-All.2 Proposta di incarico (sulla falsariga) LG All.4 - In tutti i casi, prima possibile Modulo di attestazione d indipendenza - LG- All.3 per ogni membro del team (sindaci, collaboratori, ausiliari) Calcolo della significatività sulla falsariga di LG-All.5 Memorandum strategia generale di revisione sulla falsariga di LG-All.6 25

27 E il resto? Cosa va fatto subito Guida alla corretta documentazione - valutazione del rischio - Documentare la valutazione del rischio all inizio del lavoro operativo per la revisione del 2015 (maggio 2015?) attraverso 6 carte di lavoro Questionario sulla comprensione dell impresa e del contesto in cui opera -LG-All.7 Questionario sui fattori di rischio di errori derivanti da falsa informativa e appropriazioni illecite -LG-All.8 Riepilogo delle analisi effettuate e valutazione del rischio intrinseco complessivo -LG-All.9 Questionario per la comprensione del sistema di controllo interno -LG-All.10.1 Questionario per la comprensione e valutazione del sistema IT-LG-All.10.2 Determinazione dei rischio di errore significativo a livello di bilancio e di singola asserzione -LG-All.11 26

28 E il resto? Cosa va fatto subito Guida alla corretta documentazione - risposte al rischio - Documentare il piano di revisione alla fine della fase precedente (maggio 2015?), in termini di procedure di conformità sul controllo interno sulla base delle valutazioni in LG-All.11 procedure di validità per tutte le voci di bilancio sulla base delle valutazioni definitive di LG-All.11 utilizzando come repertorio di possibili procedure LG-All.12 per ogni voce di bilancio predisporre un programma di verifica 27

29 E il resto? Cosa va fatto subito Guida alla corretta documentazione - altri aspetti - In prossimità della fine dell anno pianificare la presenza all inventario fisico predisporre i testi delle lettere di conferma sulla falsariga di LG-All.14 pronte per essere completate, stampate e spedite (subito) dopo la chiusura dell esercizio - Le operazioni di chiusura della revisione non sono differenti rispetto al passato valutazione e discussione degli errori rilevati memorandum di sintesi lettera di attestazione - E invece diverso il modello standard di relazione di revisione e di questo si parlerà più avanti in base a eventuali fonti professionali/dottrina 28