NUOVO REGIME PERDITE D IMPRESA

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1 NUOVO REGIME PERDITE D IMPRESA

2 NUOVO REGIME PERDITE D IMPRESA Elementi invariati vecchio e nuovo regime Perdite primi 3 esercizi: - riporto illimitato - compensazione al 100% Novità nuovo regime Perdite ordinarie: - riporto limitato al quinquennio successivo diventa illimitato - compensazione al 100% del reddito viene limitata all 80% del reddito imponibile

3 AMBITO SOGGETTIVO Le modifiche interessano esclusivamente i soggetti IRES: Spa, Sapa, Srl cooperative e società di mutua assicurazione società UE e cooperative UE residenti in Italia enti pubblici e privati esercenti di attività commerciali società ed enti di ogni tipo (compresi i trust) non residenti. Non sono interessati : soggetti IRPEF in contabilità ordinaria per i quali resta fermo il limite di riporto quinquennale (salvo il riporto illimitato per i primi 3 periodi d imposta dalla costituzione); gli enti non commerciali che esercitano attività d impresa

4 DECORRENZA la norma non dispone una particolare decorrenza e pertanto le nuove regole esplicano efficacia a partire dal periodo d imposta in corso al 6 luglio CHIARIMIENTI CM 53/2011 le nuove regole sono applicabili: a partire dal periodo d imposta in corso al 6/7/2011 e quindi dal reddito imponibile 2011 per le società con esercizio solare (Unico 2012) alle perdite conseguite, dai soggetti con esercizio solare, nei periodi d imposta dal 2006 al 2010

5 TIPOLOGIA PERDITA realizzata nei primi 3 anni dalla costituzione (neoattività) Perdite a regime (dal 4 anno dalla costituzione; dal 1 se attività "non nuova") PERDITE SOGGETTI IRES IN DICHIARAZIONE 2011 (periodi d imposta dal 2006 al 2010 e dal 2011) Limite temporale: riporto dell eccedenza senza alcun limite di tempo Utilizzo: fino a capienza dell'imponibile realizzato negli esercizi successivi Limite temporale: riporto dell eccedenza senza alcun limite di tempo Utilizzo: fino a capienza dell'80% del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta

6 CHIARIMENTI TELEFISCO 2012 non vi è alcun ordine di priorità nell utilizzo delle due tipologie di perdite l utilizzo prioritario delle perdite illimitate costituisce una facoltà (e non un obbligo) per il contribuente il limite dell 80% deve essere applicata sul reddito al lordo (e non al netto) delle perdite relative ai primi tre periodi d imposta

7 PERDITE E SOCIETA NON OPERATIVE Telefisco 2012 L Agenzia ha precisato che: le perdite pregresse utilizzabili non possono eccedere l'80% del reddito imponibile le perdite pregresse effettivamente utilizzabili (nei limiti dell 80%) possono essere computate soltanto in diminuzione della parte di reddito imponibile eccedente quello minimo presunto (CM 5/07). Le società non operative congeleranno le proprie perdite realizzate nei periodi in cui erano operative, in attesa di utilizzarle nei periodi in cui ritorneranno ad essere operative ovvero, ancorché rimangano non operative, conseguano un reddito imponibile superiore quello minimo presunto.

8 ESEMPIO DI COMPILAZIONE UNICO Supponiamo che la società Alfa srl disponga di perdite pregresse, relative all anno 2010, in misura pari ad e che nell anno 2011 consegua un reddito di Anno Alfa Perdita utilizzabile Redd. imponibile Perd. residua la perdita utilizzabile nel 2011 ammonta a (l 80% di ). il reddito imponibile risulta pari a ( ) la perdita residua spendibile nei successivi periodi d imposta ammonta a ( ).

9 Di periodi precedenti Di periodi precedenti

10 PERDITE A RIPORTO E LIQUIDAZIONE (CIRC. ASSONIME 33/11) Durante la fase di liquidazione le perdite pregresse si utilizzano con le nuove regole Nella dichiarazione finale relativa al periodo di liquidazione il reddito si compensa integralmente con le perdite pregresse senza calcolare l 80% Dubbio: se non vi è il conguaglio finale dato il protrarsi della liquidazione per oltre 5 esercizi, il reddito del periodo finale, in cui non vi è alcun conguaglio viene compensato al 100%?

11 ESEMPIO LIQUIDAZIONE 1) perdite pregresse 100: 1 periodo: liquidazione reddito 30; compens. per 24 (80% di 30) 2 periodo e finale: reddito 40; compens. integrale (non per 32 ma su 40). Ne segue un reddito imponibile pari a zero e rimborso delle imposte pagate in periodo 1 su 6 2) perdite pregresse 100: periodo dal 1 al 5 di liquidazione tutti con reddito 10; in ogni periodo compensazione per, al periodo 6 si chiude la liquidazione con reddito pari a 20, avendo compensato perdite per 40. Nel periodo 6 la compensazione avviene per 20 o per 16, non essendovi un conguaglio finale?