Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale
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- Niccolina Motta
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Credito d imposta interventi di bonifica dall amianto Le disposizioni attuative Categoria: Imprese Sottocategoria: Agevolazioni A cura di Andrea Amantea L art 56 della Legge n 221 del 2015 riconosce un credito d imposta nella misura del 50% delle spese sostenute nel 2016 dai soggetti titolari di reddito d'impresa per interventi di bonifica dall'amianto su beni e strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato. Le disposizioni attuative del contenuto normativo sopra richiamato sono demandate ad apposito Decreto del Ministro dell'ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare, di concerto con il Ministro dell'economia e delle Finanze. Ebbene il decreto in questione è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 18 ottobre. PREMESSA Con il decreto rubricato Modalità attuative del credito d'imposta per interventi di bonifica dei beni e delle aree contenenti amianto sono state appunto fornite le principali indicazioni in riferimento a: ambito di applicazione del credito d imposta; determinazione dell importo agevolabile; modalità di presentazione della domanda di richiesta del beneficio; riconoscimento e utilizzo del credito d'imposta; controlli e cause di revoca dell agevolazione. 1
2 In questo elaborato ci soffermeremo quindi sui punti appena richiamati e forniremo al lettore le linee guida da seguire per la valutazione o meno della spettanza del credito d imposta fornendo opportuni chiarimenti in merito alla presentazione della domanda di accesso al credito d imposta. IL DECRETO ATTUATIVO Al fine di attuare la risoluzione del Parlamento europeo del 14 marzo 2013 e di concorrere alla tutela e alla salvaguardia della salute e dell'ambiente anche attraverso l'adozione di misure straordinarie tese a promuovere e a sostenere la bonifica dei beni e delle aree contenenti amianto, ai soggetti titolari di reddito d'impresa che effettuano nell'anno 2016 interventi di bonifica dall'amianto su beni e strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato è attribuito, nel limite di spesa complessivo di 5,667 milioni di euro per ciascuno degli anni 2017, 2018 e 2019, un credito d'imposta nella misura del 50 per cento delle spese sostenute per i predetti interventi nel periodo d imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della presente legge. Abbiamo appena richiamo le disposizioni normative che hanno istituito il credito d imposta in commento e riconducibili all art. 56 della Legge 221/2015, comma 1. Possono beneficiare del credito d'imposta i soggetti titolari di reddito d'impresa, indipendentemente dalla natura giuridica assunta, dalle dimensioni aziendali e dal regime contabile adottato, che effettuano interventi di bonifica dall'amianto, su beni e strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, dal 1 gennaio 2016 al 31 dicembre L agevolazione trova applicazione anche per L ammissibilità ai benefici spetta anche ai soggetti che si trovano nel regime delle nuove iniziative produttive, sia i contribuenti che si trovano nel regime dei minimi ex Legge di Stabilità 2015 e 2016 (ossia di determinazione forfettaria del reddito, nonché di accesso ad un regime contributivo opzionale per le imprese). Oggetto dell agevolazione sono gli interventi di rimozione e smaltimento, dell'amianto presente in coperture e manufatti di beni e strutture produttive ubicati nel territorio nazionale effettuati nel rispetto della normativa ambientale e di sicurezza nei luoghi di lavoro. Sono considerate eleggibili, cioè ammissibili all agevolazione le spese per la rimozione e lo smaltimento, anche previo trattamento in impianti autorizzati, di: lastre di amianto piane o ondulate, coperture in eternit; tubi, canalizzazioni e contenitori per il trasporto e lo stoccaggio di fluidi, ad uso civile e industriale in amianto; sistemi di coibentazione industriale in amianto. 2
3 Il beneficio fiscale è esteso anche alle spese di consulenze professionali e perizie tecniche nei limiti del 10% delle spese complessive sostenute e comunque non oltre l'ammontare di ,00 euro per ciascun progetto di bonifica unitariamente considerato. Non sono ammissibili al contributo gli interventi di incapsulamento e confinamento. L'ammontare totale dei costi eleggibili è in ogni caso non superiore all'importo di euro per ciascuna impresa nei limiti degli aiuti de minimis previsti dalla normativa comunitaria, ossia il finanziamento pubblico alle imprese non può superare, nel triennio, 100 mila euro per le imprese di trasporto merci per conto terzi, e 200 mila euro per quelle operanti negli altri settori. Da qui quindi possiamo individuare due distinti limiti di spesa: il primo che prevede un investimento minimo non inferiore a ; il secondo invece collegato alla misura delle spese ammesse all agevolazione che non può essere superiore a euro. Il credito d'imposta è alternativo e non cumulabile, in relazione a medesime voci di spesa, con ogni altra agevolazione prevista dalla normativa nazionale, regionale o comunitaria. Limiti applicabili al credito d imposta Investimento minimo pari almeno a euro. Spese massime ammissibili pari a euro. Nel limite dei 400 mila euro occorre sempre considerare a monte se l impresa è già stata destinataria di altri aiuti de minimis nell arco degli ultimi tre anni. Esempio pratico Impresa non esercente trasporto di merce su strada Costo dell intervento pari a ,00, la domanda è ammissibile (importo superiore a euro). Contributo spettante: ,00 x 50% = ,00. In virtù dei massimali di contributo concedibile stabiliti dal regolamento 3
4 1407/2013, l ammontare totale dei costi eleggibili è dunque, in ogni caso, limitato agli importi di: euro per le imprese esercenti il trasporto di merci su strada per conto terzi; euro per tutte le altre imprese. Supponiamo che l impresa nell arco degli ultimi tre anni abbia usufruito di altri aiuti de minimis per un importo pari a Nel caso specifico considerando la somma tra aiuti de minimis già ricevuti pari a e quelli per i quali richiede l accesso, , ossia euro, viene rispettato il limite di aiuti de minimis previsti per la stessa impresa pari a triennali. In poche parole si considera la differenza tra quanto già fruito nel triennio e euro (limite contributi de minimis nel triennio). L effettivo sostenimento della spesa deve risultare da un apposita attestazione rilasciata dal presidente del collegio sindacale, ovvero da un revisore legale iscritto nel registro dei revisori legali, dal commercialista, dal consulente del lavoro, ovvero dal responsabile del centro di assistenza fiscale. A partire dal 16 novembre e fino al marzo del 2017 le imprese che intendono richiedere il credito d imposta, ricorrendo alla piattaforma accessibile sul sito presentano al Ministero dell'ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare apposita domanda sottoscritta dal legale rappresentante dell impresa, nella stessa devono essere indicati: il costo complessivo degli interventi; l'ammontare delle singole spese eleggibili; l'ammontare del credito d'imposta richiesto; di non usufruire di altre agevolazioni per le medesime voci di spesa. Documenti da allegare alla domanda di accesso: attestazione delle spese sostenute per l'attribuzione del credito d'imposta (vedi format All. 1). Questa va scaricata dalla piattaforma in fase di presentazione della domanda (sezione allegati), compilata, sottoscritta, scansionata e caricata in piattaforma in formato.pdf o. p7m attraverso funzione di upload; dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà relativa agli altri aiuti de minimis eventualmente fruiti durante l'esercizio finanziario in corso e nei due precedenti, come previsto dall'articolo 6, paragrafo 1, dei Regolamento (UE) n, 1407/2013 del 18 dicembre 2013; 4
5 piano di lavoro dell intervento di bonifica, unitariamente considerato per ciascuna unità produttiva, presentato alla ASL competente. comunicazione alla ASL di avvenuta ultimazione dei lavori/attività di cui al piano di lavori già approvato, unitamente alla documentazione attestante l'avvenuto smaltimento in discarica autorizzata; dichiarazioni antimafia solo per le richieste di contributo superiori a euro ,00. Nel caso di amianto friabile in ambienti confinati, risulta altresì necessaria la Certificazione di restituibilità degli ambienti bonificati redatta dalla ASL. Entro novanta giorni dalla data di presentazione delle singole domande, il Ministero dell'ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare comunica all'impresa il riconoscimento ovvero il diniego dell agevolazione e, nel primo caso, l'importo del credito effettivamente spettante. Il credito d imposta eventualmente riconosciuto, utilizzabile solo in compensazione viene ripartito in tre quote annuali di pari importo e non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione; in pratica non si perfeziona alcuna tassazione in capo all impresa beneficiaria. La prima quota annuale è utilizzabile a decorrere dal 1 gennaio TABELLA DI RIEPILOGO Credito d imposta per interventi di bonifica dall amianto Soggetti titolari di reddito d'impresa, indipendentemente Soggetti interessati dalla natura giuridica assunta, dalle dimensioni aziendali e dal regime contabile adottato. Interventi agevolabili Interventi di bonifica dall'amianto, su beni e strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato. Persone fisiche e le società esercenti: attività agricola, di cui all'articolo 32 del D.P.R. n. 917/1986 e s.m. e i. attività di cui al settore della pesca e dell acquacoltura; Soggetti Esclusi attività relative alla fornitura di Servizi di Interesse Economico Generale; gli enti non commerciali se non titolari di reddito d'impresa; attività produttiva di reddito di lavoro autonomo, ai sensi dell'art.53 del TUIR; 5
6 Come accedere al beneficio Utilizzo del credito d imposta le associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni, nonché le società tra avvocati. In via esclusivamente telematica, la redazione della domanda di accesso avviene attraverso l accesso ad area privata dalla piattaforma protetta da User Id e Password del sito Solo in compensazione e ripartito in tre quote annuali di pari importo e non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione. RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI Art 56 della Legge n 221 del 2015 Ministero dell'ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare Decreto 15 giugno 2016; Regolamento (UE) n. 1407/2013 della Commissione Europea del 18 dicembre 2013; Risoluzione del Parlamento Europeo del 14 marzo Riproduzione riservata - 6
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