Art La valutazione delle Immobilizzazioni Immateriali:

Transcript

1 1 Art La valutazione delle Immobilizzazioni Immateriali: le immobilizzazioni immateriali in senso stretto

2 2 LE VALUTAZIONI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI LE PARTECIPAZIONI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI PRESCELTI I CREDITI RIMANENZE beni fungibili- lavori in corso su ordinazione

3 3 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI TOPIC REGOLE 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE Art p. to 5 OIC N PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE IAS N. 36, VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI

4 4 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1 RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO STATO PATRIMONIALE A. CREDITI V/SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B. IMMOBILIZZAZIONI B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie C. ATTIVO CIRCOLANTE 1) costi di impianto e ampliamento 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5) avviamento 6) immobilizzazioni in corso e acconti 7) altre D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI

5 5 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 2 NON HANNO CONSISTENZA PATRIMONIALE NON COSTITUISCONO UNA GARANZIA PER I TERZI separabilità dal complesso aziendale non separabilità dal complesso aziendale Criteri di valutazione diversi per le tre categorie di immobilizzazioni

6 6 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Immobilizzazioni immateriali in senso stretto 2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 2 VENGONO TRATTATE ALLA STESSA STREGUA DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (DI CUI SI TRATTERÀ IN SEGUITO) PER LE NUMEROSE ANALOGIE CHE LE DUE CATEGORIE DI FATTORI PRODUTTIVI MOSTRANO E, IN PARTICOLARE, PER LA CARATTERISTICA DELLA TRASFERIBILITÀ. SUL PIANO DELLE VALUTAZIONI, INFATTI, LA TRASFERIBILITÀ CONSENTE DI COLLEGARE IL VALORE DELL ATTIVITÀ NON SOLO AL FATTO DI AVER SOSTENUTO PER ESSA UN COSTO MA ANCHE ALLA POSSIBILITÀ DI REALIZZARE UN RICAVO AL MOMENTO DELLA VENDITA DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO PROCESSO DI AMMORTAMENTO

7 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 7 ONERI PLURIENNALI CAPITALIZZAZIONE Aumento attivo patrimoniale ONERI PLURIENNALI Regole e limiti alla capitalizzazione in bilancio degli oneri pluriennali Incremento reddito d esercizio

8 8 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2- IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 7 COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO Da quali valori sono formati? COSTI DI RICERCA E SVILUPPO Quali oneri sono capitalizzabili? COSTI DI PUBBLICITÀ

9 9 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 3 di 7 COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO Da quali valori sono formati? Costi sostenuti in due momenti particolari della vita aziendale. I primi in fase preoperativa (costituzione dell azienda), gli altri per avvio di nuove produzioni o modifica straordinaria della capacità produttiva (ampliamento dell azienda) Quali oneri sono capitalizzabili? Si possono capitalizzare solo i costi peculiari delle fasi di impianto e ampliamento: spese legali ricerche di mercato progettazione spese di ricerca del personale Non si possono capitalizzare altri costi correnti sostenuti durante queste fasi, come ad esempio: retribuzioni spese generali locazioni Utilità futura difficile da accertare; per questo la prassi internazionale vieta la loro capitalizzazione

10 10 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 4 di 7 COSTI DI RICERCA E SVILUPPO RICERCA DI BASE Da quali valori sono formati accrescere le conoscenze sulle leggi che regolano i fenomeni della natura Quali oneri sono capitalizzabili Non si possono capitalizzare RICERCA APPLICATA SVILUPPO acquisire le conoscenze utili per realizzare nuovi processi/prodotti applicare determinate conoscenze per realizzare nuovi processi/prodotti Si possono capitalizzare a determinate condizioni

11 11 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2 - IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 5 di 7 COSTI DI RICERCA E SVILUPPO solo costi relativi a prodotti e/o processi chiaramente individuati i costi devono essere ben identificabili e misurabili LE CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE fattibilità tecnica dimostrata volontà di utilizzare il nuovo prodotto/processo fattibilità economica l impresa dispone delle risorse per l industrializzazione e la commercializzazione

12 12 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2 IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 6 di 7 COSTI DI RICERCA E SVILUPPO realizzata internamente COSTO DI PRODUZIONE commissionata all esterno COSTO DI ACQUISTO costi diretti costi indiretti

13 13 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 2 IDENTIFICAZIONE E CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 7 di 7 COSTI DI PUBBLICITÀ Da quali valori sono formati? Quali oneri sono capitalizzabili? ORDINARI sostegno di prodotti esistenti e rafforzamento del marchio aziendale non si possono mai capitalizzare STRAORDINARI lancio di nuovi prodotti si possono capitalizzare L utilità futura dei costi di pubblicità è ben difficile da accertare, per questo la prassi internazionale vieta la capitalizzazione di qualsiasi costo di pubblicità

14 14 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 3 PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 1 di 3 AMMORTAMENTO ATECNICO NON C È UNA PRECISA CORRELAZIONE CON LA VITA UTILE PERIODO DI AMMORTAMENTO MASSIMO IN CINQUE ANNI CRITERI DI AMMORTAMENTO QUOTE COSTANTI QUOTE DECRESCENTI

15 15 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 3 PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 2 di 3 COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO INIZIA dall esercizio nel quale può avere inizio l attività produttiva COSTI DI RICERCA E SVILUPPO INIZIA dall esercizio nel quale i nuovi processi/prodotti sono disponibili COSTI DI PUBBLICITÀ INIZIA dall esercizio nel quale può avere inizio l attività di vendita

16 16 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 3 PROCEDURA DI AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 3 di 3 PERIODICAMENTE REVISIONI PREVISIONI E STIME MODIFICA PERIODO AMMORTAMENTO SVALUTAZIONI NON SONO POSSIBILI RIPRISTINI

17 17 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 4 VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 1 di 5 FINCHÉ L AMMORTAMENTO DEGLI ONERI PLURIENNALI NON È TERMINATO CI SONO DEI LIMITI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI. SI POSSONO DISTRIBUIRE SOLO GLI UTILI CHE, SOMMATI ALLE RISERVE DISPONIBILI ESISTENTI IN BILANCIO, ECCEDONO GLI ONERI ANCORA DA AMMORTIZZARE

18 18 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 4 VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 2 di 5 Esempio 1 STATO PATRIMONIALE Attività Passività Costi di impianto e Capitale sociale 100 ampliamento 100 Riserva legale 20 Riserva straodinaria 100 utili 50 IN QUESTO CASO, SI POSSONO DISTRIBUIRE UTILI LIBERAMENTE, IN QUANTO LA RISERVA LEGALE È CONGRUA ED ESISTE UNA RISERVA DISPONIBILE.

19 19 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 4 VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 3 di 5 Esempio 2 STATO PATRIMONIALE Attività Passività Costi di impianto e Capitale sociale 100 ampliamento 100 Riserva legale 20 IN QUESTO CASO NON SI POSSONO DISTRIBUIRE UTILI IN QUANTO NON C È ALCUNA RISERVA DISPONIBILE.

20 20 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 4 VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 4 di 5 Esempio 3 STATO PATRIMONIALE Attività Passività Costi di impianto e Capitale sociale 100 ampliamento 100 Riserva legale 10 Riserva straordinaria 100 utili 50 IN QUESTO CASO SI POSSONO DISTRIBUIRE GLI UTILI CHE RESIDUANO DOPO L ACCANTONAMENTO ALLA RISERVA LEGALE; SONO PERTANTO PARI A: 50-5% (50) = 47,5.

21 21 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Oneri pluriennali 4 VINCOLI ALLA DISTRIBUZIONE DEGLI UTILI 5 di 5 Esempio 4 STATO PATRIMONIALE Attività Passività Costi di impianto e Capitale sociale 100 ampliamento 100 Riserva legale 20 utili 150 IN QUESTO CASO, SI DEVE ANZITUTTO COSTITUIRE UNA RISERVA DISPONIBILE DI 100 (CHE È PARI AI COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO NON AMMORTIZZATI). L UTILE RESIDUO PARI A 50 PUÒ POI ESSERE DISTRIBUITO.

22 22 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 1 - IDENTIFICAZIONE 1 di 3 SI CONFIGURA QUANDO IL VALORE ATTRIBUITO ALL AZIENDA, TENENDO CONTO DELLA SUA CAPACITÀ DI CREARE RICCHEZZA, È MAGGIORE DEL VALORE CORRENTE DEL COMPLESSO DEGLI ELEMENTI CHE FANNO PARTE DEL SUO PATRIMONIO Corrisponde al maggior valore del capitale economico (W) rispetto al valore corrente del capitale di funzionamento (K), quest ultimo anche denominato patrimonio netto rettificato (P.N.R.): Avviamento = valore del capitale economico P.N.R. Capitale Netto + (valore di mercato dell attivo valore contabile dell attivo) - (valore di mercato del passivo valore contabile del passivo) + avviamento = VALORE ECONOMICO (di mercato )

23 23 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 2- CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 1 di 3 SOLO SE ACQUISITO A TITOLO ONEROSO DEVE NASCERE DA UNO SCAMBIO CON TERZI acquisto di azienda conferimento di azienda fusione scissione CONSENSO DEL COLLEGIO SINDACALE VERIFICA DELL ESISTENZA DELLE CONDIZIONI DI AVVIAMENTO

24 24 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 2 - CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 2 di 3 AVVIAMENTO DERIVATO ORIGINARIO È L AVVIAMENTO DI UN ALTRO COMPLESSO AZIENDALE CHE È STATO ACQUISITO È L AVVIAMENTO PROPRIO DELL IMPRESA NON PUÒ ESSERE RILEVATO IN BILANCIO

25 25 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 2 - CONDIZIONI PER LA CAPITALIZZAZIONE 3 di 3 COSTO DI ACQUISIZIONE DI UN COMPLESSO AZIENDALE AVVIAMENTO DERIVATO MENO IL VALORE CORRENTE DEI BENI E DEGLI ALTRI ELEMENTI PATRIMONIALI ACQUISITI

26 26 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 3- AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 1 di 2 L AVVIAMENTO DEVE ESSERE SISTEMATICAMENTE AMMORTIZZATO, PREFERIBILMENTE IN QUOTE COSTANTI, PER UN PERIODO DI TEMPO NON SUPERIORE A 5 ANNI È PERALTRO POSSIBILE UN PERIODO D AMMORTAMENTO DI DURATA SUPERIORE, COMUNQUE NON ECCEDENTE 20 ANNI ( OIC 24 ), A CONDIZIONE CHE NE SIA DATA ADEGUATA MOTIVAZIONE NELLA NOTA INTEGRATIVA.

27 27 LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Avviamento 3- AMMORTAMENTO E SVALUTAZIONE 2 di 2 AL TERMINE DI OGNI ESERCIZIO VALORE DI COSTO STORICO RESIDUO DELL AVVIAMENTO minore VALORE DEI BENEFICI FUTURI ATTESI DALLE CONDIZIONI DI AVVIAMENTO SVALUTAZIONE IMMEDIATA DEL COSTO DI AVVIAMENTO

28 28 La valutazione delle Immobilizzazioni materiali prima parte

29 29 LE VALUTAZIONI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI LE PARTECIPAZIONI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI PRESCELTI I CREDITI RIMANENZE beni fungibili- lavori in corso su ordinazione

30 30 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI TOPIC REGOLE 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 2 - IDENTIFICAZIONE 3 - DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO 4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO 5 - REVISIONI DELLA PROCEDURA Art p.ti 1, 2, 3 OIC N.16 IAS N. 16, 23, SVALUTAZIONI E RIPRISTINI

31 31 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO B. IMMOBILIZZAZIONI STATO PATRIMONIALE A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie 1) Terreni e fabbricati 2) Impianti e macchinari 3) Attrezzature industriali e commerciali 4) Altri beni 5) Immobilizzazioni in corso e acconti C. ATTIVO CIRCOLANTE D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI

32 32 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 2 - IDENTIFICAZIONE Beni di uso durevole che concorrono a costituire la struttura produttiva dell impresa Non sono destinati alla vendita, ma sono impiegati nella gestione operativa Forniscono il loro contributo produttivo nel corso di più esercizi Determinano il sostenimento di un costo anticipato che viene recuperato indirettamente attraverso la vendita dei beni e servizi che concorrono a produrre

33 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO (1 di 2) VALORE ORIGINARIO Valore al quale l immobilizzazione viene rilevata in contabilità quando viene acquisita Criterio base COSTO STORICO Art c.c LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI DEVONO ESSERE RILEVATE AL VALORE DI COSTO SOSTENUTO DALL IMPRESA PER VENIRNE IN POSSESSO

34 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 3 - DETERMINAZIONE DEL VALORE ORIGINARIO (2 di 2) 34 ACQUISTO Il costo storico in caso di acquisto = costo fattura - sconti commerciali e IVA (salvo indetraibile) + oneri accessori (dipendono dal tipo di bene) MODALITA DI ACQUISIZIONE per la rilevazione in bilancio è necessario che siano trasferiti all impresa i rischi e i benefici connessi al possesso dei beni COSTRUZIONE INTERNA Deve comprendere tutti i costi direttamente imputabili (materie, servizi, manodopera, ammortamenti) e può comprendere anche costi indiretti relativi al periodo di fabbricazione (fitti, manodopera indiretta, ammortamenti) ALTRO leasing apporto permuta donazione

35 35 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (1 di 4) AMMORTAMENTO E il procedimento contabile con la quale si ripartisce il costo di una immobilizzazione tecnica fra gli esercizi di competenza Deve essere calcolato nel pieno rispetto dei principi del quadro fedele Non può essere utilizzato per politiche di bilancio LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI SONO FATTORI PRODUTTIVI CHE NORMALMENTE CONCORRONO ALLA PRODUZIONE IN PIÙ ESERCIZI E IL LORO COSTO, QUINDI, DEVE ESSERE RIPARTITO FRA GLI ESERCIZI IN CUI VENGONO UTILIZZATI

36 36 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (3 di 4) Valore da ammortizzare VALORE ORIGINARIO meno VALORE RESIDUO Valore di costo storico Valore di presunto realizzo al termine dell ammortamento (prudenzialmente pari a 0) Periodo di ammortamento PERIODO DI UTILIZZO DEL BENE Vita fisica: periodo nel quale il bene mantiene la sua integrità fisica Vita utile periodo durante il quale il bene fornisce benefici economici all impresa La vita utile risulta più breve a causa dell obsolescenza ed è quella rilevante per il calcolo dell ammortamento

37 37 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 4 - PROCEDURA DI AMMORTAMENTO (4 di 4) Matematici, predeterminati ainizio procedura Metodo di ammortamento CRITERI PER RIPARTIRE IL VALORE DA AMMORTIZZARE LUNGO LA VITA UTILE Razionali, quantificati anno per anno analizzando le diverse condizioni Quote costanti Quote decrescenti

38 38 5 REVISIONI DELLA PROCEDURA LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI DIVENIRE DEGLI EVENTI AGGIORNAMENTI E MODIFICHE PREVISIONI E STIME PERIODO di ammortamento METODO di ammortamento Cambiamenti nelle stime Cambiamenti nei criteri di valutazione

39 39 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 6 SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (1 di 7) DIVENIRE DEGLI EVENTI RIESAME PERIODICO DEL VALORE DI COSTO STORICO PARAMETRI DI CONTROLLO PREVISIONI E STIME VALORE D USO VALORE DI REALIZZO IMPAIRMENT TEST

40 40 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 6 SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (2 di 7) QUANDO IL COSTO STORICO E MAGGIORE DEL VALORE D USO O DEL VALORE DI REALIZZO SVALUTAZIONE RIPRISTINO DEL COSTO STORICO A RETTIFICA DI UNA SVALUTAZIONE NON PIU MOTIVATA

41 41 Libro giornale LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 6 SVALUTAZIONI E RIPRISTINI (3 di 7) Svalutazione immobilizzazioni Fondo svalutazione immobilizzazioni Svalutata immobilizzazione X X LA SVALUTAZIONE VA RIEPILOGATA NELLA VOCE B.10.C DEL CONTO ECONOMICO, INDICANDO LE RAGIONI E L AMMONTARE IN NOTA INTEGRATIVA Fondo svalutazione immobilizzazioni Rivalutazione immobilizzazioni Ripristinato il costo storico X X LA RIVALUTAZIONE VA RIEPILOGATA NELLA VOCE A.5 DEL CONTO ECONOMICO, INDICANDO LE RAGIONI E L AMMONTARE IN NOTA INTEGRATIVA

42 42 La valutazione delle partecipazioni

43 43 LE VALUTAZIONI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE PARTECIPAZIONI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI PRESCELTI I CREDITI RIMANENZE beni fungibili- lavori in corso su ordinazione

44 44 LE PARTECIPAZIONI TOPIC 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 2 - IDENTIFICAZIONE 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE 4 - SVALUTAZIONI E RIPRISTINI 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA Art p.ti 1, 3, 4 OIC N. 20, 21 IAS N. 32, 39 IFRS 7 REGOLE

45 45 LE PARTECIPAZIONI 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO STATO PATRIMONIALE A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B. IMMOBILIZZAZIONI B.I. Immobilizzazioni immateriali B.II. Immobilizzazioni materiali B.III. Immobilizzazioni finanziarie 1. Partecipazioni in: 2. Crediti 3. Altri titoli 4. Azioni proprie a) imprese controllate b) imprese collegate c) imprese controllanti d) altre imprese C. ATTIVO CIRCOLANTE C.I. Rimanenze C.II. Crediti C.III. Attività finanziarie che non C.IV. Disponibilità liquide a) Partecipazioni in controllate b) Partecipazioni in collegate c) Partecipazioni in controllanti d) Altre partecipazioni 5. Azioni proprie 6. Altri titoli D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI

46 46 LE PARTECIPAZIONI 2 - IDENTIFICAZIONE

47 47 LE PARTECIPAZIONI 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (1 di 3)

48 48 LE PARTECIPAZIONI 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (2 di 3)

49 49 LE PARTECIPAZIONI 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (3 di 3)

50 50 4 SVALUTAZIONE E RIPRISTINI LE PARTECIPAZIONI La perdita di valore deve essere giudicata durevole eventuale ripristino Riportare la partecipazione al valore della quota di patrimonio netto della partecipata

51 COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA VALORE DI COSTO DELLA PARTECIPAZIONE > LE PARTECIPAZIONI (1 di 5) VALORE CONTABILE DELLA QUOTA DI PATRIMONIO NETTO DELLA PARTECIPATA POSSEDUTA LA DIFFERENZA PUÒ DERIVARE DA perdite di esercizio durature cattivo affare perdite di esercizio temporanee IN QUESTI CASI, IL MAGGIOR VALORE NON PUÒ ESSERE MANTENUTO maggior valore corrente riconosciuto ad alcuni beni della partecipata avviamento

52 52 LE PARTECIPAZIONI 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA (2 di 5)

53 53 LE PARTECIPAZIONI 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA (3 di 5)

54 54 LE PARTECIPAZIONI 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA (4 di 5)

55 55 LE PARTECIPAZIONI 5 - COSTO DELLA PARTECIPAZIONE SUPERIORE AL VALORE DI PN DELLA PARTECIPATA (5 di 5)

56 56 La valutazione dei crediti

57 57 LE VALUTAZIONI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE PARTECIPAZIONI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI PRESCELTI I CREDITI RIMANENZE beni fungibili - lavori in corso su ordinazione

58 58 I CREDITI TOPIC REGOLE 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 2 - IDENTIFICAZIONE 3 - PRESUPPOSTI PER L ISCRIZIONE IN BILANCIO 4 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE Art. 2426, p.to 8 OIC N. 15 IAS N. 32, 39 IFRS STIMA DELLE PERDITE PER INESIGIBILITA

59 RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO I CREDITI STATO PATRIMONIALE A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B. IMMOBILIZZAZIONI B.I. Immobilizzazioni immateriali 1. Partecipazioni B.II. Immobilizzazioni materiali 2. Crediti B.III. Immobilizzazioni finanziarie 3. Altri titoli a. verso controllate b. verso collegate c. verso controllanti d. verso altri 4. Azioni proprie C. ATTIVO CIRCOLANTE 1. verso clienti C.I. Rimanenze 2. verso controllate 3. verso collegate C.II. Crediti 4. verso controllanti 4. bis crediti tributari C.III. Attività finanziarie che non 4. ter imposte anticipate 5. verso altri C.IV. Disponibilità liquide D. RATEI E RISCONTI CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI

60 60 I CREDITI 2 - IDENTIFICAZIONE CREDITI COMMERCIALI CREDITI SORTI DA OPERAZIONI DI SCAMBIO COMMERCIALE E CORRELATI A RICAVI DI VENDITA CREDITI FINANZIARI CREDITI SORTI PER PRESTITI E FINANZIAMENTI CONCESSI A TERZI ALTRI CREDITI CREDITI SORTI PER VARIE RAGIONI, COME CREDITI VERSO L ERARIO, VERSO ENTI PREVIDENZIALI, etc.

61 61 I CREDITI 3 PRESUPPOSTI PER L ISCRIZIONE IN BILANCIO CREDITI COMMERCIALI CORRELATI A RICAVI DI VENDITA REALIZZATI BENI O SERVIZI PER I QUALI: processo produttivo completato scambio già avvenuto - beni : effettuata la spedizione - servizi: sono stati resi

62 62 4 CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE I CREDITI VENGONO RILEVATI AL VALORE DI PRESUMIBILE REALIZZO VALORE NOMINALE MENO RETTIFICHE resi e rettifiche di fatturazione sconti e abbuoni perdite per inesigibilità

63 63 I CREDITI 5 STIMA DELLE PERDITE PER INESIGIBILITA (1 di 7) NORMALI CONDIZIONI DI ESIGIBILITA GRADO DI INESIGIBILITÀ DUBBIA ESIGIBILITA SICURA ESIGIBILITA Svalutazione prudenziale

64 64 La valutazione delle rimanenze

65 65 LE VALUTAZIONI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI LE PARTECIPAZIONI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI PRESCELTI I CREDITI RIMANENZE beni fungibili- lavori in corso su ordinazione

66 66 LE RIMANENZE TOPIC REGOLE 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO 2 - IDENTIFICAZIONE 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE 4 - BENI FUNGIBILI Art p.ti 9, 10 OIC N. 13 IAS N LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

67 67 LE RIMANENZE 1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (1 di 4) STATO PATRIMONIALE A. CREDITI VS SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI B. IMMOBILIZZAZIONI C. ATTIVO CIRCOLANTE C.I. Rimanenze C.II. Crediti C.III. Attività finanziarie che non C.IV. Disponibilità liquide 1. Materie prime, sussidiarie e di consumo 2. Prodotti in corso si lavorazione e semilavorati 3. Lavori in corso su ordinazione 4. Prodotti finiti e merci 5. Acconti criteri di valutazione differenti dalle altre rimanenze D. RATEI E RISCONTI, CON SEPARATA INDICAZIONE DEL DISAGGIO SU PRESTITI

68 68 LE RIMANENZE 1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (2 di 4) A B CONTO ECONOMICO VALORE DELLA PRODUZIONE - COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE C +/- PROVENTI E ONERI FINANZIARI D +/- RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA FINANZIARIE E +/- PROVENTI E ONERI STRAORDINARI RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE - IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO UTILE (PERDITA) DELL ESERCIZIO

69 69 LE RIMANENZE 1- RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (3 di 4) CONTO ECONOMICO A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 2) variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) variazione dei lavori in corso su ordinazione 4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) altri ricavi e proventi

70 70 LE RIMANENZE 1 - RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO (4 di 4) CONTO ECONOMICO B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) per materie prime, sussidiarie 7) per servizi 8) per godimento di beni di terzi 9) per il personale 10) ammortamenti e svalutazioni 11) variazione delle rimanenze di materie prime 12) accantonamenti per rischi 13) altri accantonamenti 14) oneri diversi di gestione CONSUMI

71 71 LE RIMANENZE 2 - IDENTIFICAZIONE BENI POSSEDUTI PER LA VENDITA NEL NORMALE SVOLGIMENTO DELL ATTIVITÀ O IMPIEGATI NEI PROCESSI PRODUTTIVI PER LA VENDITA PER LA RILEVAZIONE IN BILANCIO È NECESSARIO CHE SIA AVVENUTO IL PASSAGGIO DEL TITOLO DI PROPRIETÀ: - BENI MOBILI: DATA SPEDIZIONE O CONSEGNA - BENI IMMOBILI: STIPULA CONTRATTO Fanno parte delle rimanenze: - beni nei magazzini dell impresa - beni di proprietà presso terzi (deposito, lavorazione, ecc) - beni in viaggio già di proprietà

72 72 LE RIMANENZE 3 - CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (1 di 3)

73 CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE LE RIMANENZE (2 di 3) MINORE TRA COSTO STORICO VALORE DI REALIZZO costo d acquisto costo di fabbricazione Valore presunto desumibile dall andamento del mercato criterio base parametro di controllo COME IDENTIFICARE IL COSTO DELLA GIACENZA?

74 74 LE RIMANENZE 3- CRITERIO BASE DI VALUTAZIONE (3 di 3)

75 75 4 BENI FUNGIBILI LE RIMANENZE (1 di 6) IL COSTO DELLA GIACENZA È DATO DAL COSTO SPECIFICAMENTE SOSTENUTO PER ACQUISIRE LE DIVERSE PARTITE DI BENI RIMASTi IN MAGAZZINO MA SPESSO NON È POSSIBILE INDIVIDUARE IL COSTO SPECIFICO DELLA SINGOLA GIACENZA BENI FUNGIBILI Beni con caratteristiche e funzionalità analoghe, tali da renderli intercambiabili e indistinguibili

76 BENI FUNGIBILI LE RIMANENZE (2 di 6) LE ALTERNATIVE AL COSTO SPECIFICO COSTO MEDIO PONDERATO METODO last in first out LIFO per periodo METODO first in first out FIFO METODO last in first out LIFO a scatti SI TRATTA DI CRITERI BASATI SU IPOTESI SEMPLIFICATRICI CON I QUALI SI ATTRIBUISCE UN VALORE DI COSTO CONVENZIONALE ALLE PARTITE DI MERCE SCARICATE DAL MAGAZZINO

77 77 COSTO MEDIO PONDERATO LE RIMANENZE (3 di 6) Data Operazione Q.tà Prez. Unit. Importo C.m.p. 01/01 Giacenza iniziale /02 1 carico /03 2 carico /03 3 carico /05 4 carico Totale ,67 (Scarichi totali dell esercizio) (9.000) 390,67 ( ) 31/12 Rimanenze finali

78 78 METODO first in first out FIFO LE RIMANENZE (4 di 6) Data Operazione Q.tà Q.tà parz. Prez. unit. Importo 01/01 Giacenza iniziale /02 1 carico /03 2 carico /03 3 carico /05 (Scarico) (5.500) (5.000) (500) (300) (400) ( ) ( ) 13/05 4 carico /10 (Scarico) (3.500) (1.500) (2.000) 31/12 Rimanenze finali (400) (430) ( ) ( )

79 79 METODO last in first out LIFO per periodo LE RIMANENZE (5 di 6) Data Operazione Q.tà Q.tà parz. Prez. unit. Importo 01/01 Giacenza iniziale /02 1 carico /03 2 carico /03 3 carico /05 (Scarico) (5.500) (4.000) (1.500) (450) (430) ( ) ( ) 13/05 4 carico /10 (Scarico) (3.500) (1.000) (1.500) (1.000) (470) (430) (400) ( ) ( ) ( ) 31/12 Rimanenze finali

80 80 LE RIMANENZE 5 - LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE (1 di 3) LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE CONSISTONO IN LAVORAZIONI NON ANCORA CONCLUSE ALLA DATA DI CHIUSURA DELL ESERCIZIO E HANNO ORIGINE DA OPERAZIONI EFFETTUATE DALL IMPRESA: PER CONTO PROPRIO PER CONTO TERZI

81 81 LE RIMANENZE 5 - LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE (2 di 3) LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE CRITERI DI CONTABILIZZAZIONE CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA I ricavi e il margine di commessa vengono riconosciuti e, quindi imputati in bilancio, soltanto quando le opere oggetto della commessa sono ultimate e consegnate al committente CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO I ricavi e il margine di commessa vengono imputati in bilancio sulla base dell effettivo stato di avanzamento dell attività produttiva

82 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE LE RIMANENZE (3 di 3) CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO Soltanto con riferimento a commesse di breve termine (tempo di esecuzione inferiore a 12 mesi). Non ottempera ai principi della competenza (contrapposizione costi-ricavi) e della rappresentazione veritiera e corretta Per ragioni di prudenza, deve essere impiegato soltanto a condizione che: esista un contratto che definisce chiaramente le obbligazioni nonché il diritto al corrispettivo Siano operate stime ragionevoli e attendibili dei ricavi e dei costi di commessa in base allo stato di avanzamento dei lavori

83 IMPIANTO NORMATIVO NAZIONALE ED INTERNAZIONALE (IASB) A CONFRONTO NAZIONALE INTERNAZIONALE 83 FINE deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio fornire informazioni in merito alla situazione patrimonialefinanziaria, all'andamento economico e ai cambiamenti della situazione patrimonialefinanziaria di un'impresa, utili ad un'ampia serie di utilizzatori nel processo di decisione economica DESTINATARI PRIVILEGIATI creditori investitori

84 84 PRINCIPI GENERALI -continuazione dell attività. -prudenza -prevalenza della sostanza sulla forma; -competenza -valutazione separata - costanza, ASSUNZIONI CONTABILI 1-competenza economica di esercizio 2-continuità aziendale CARATTERISTICHE QUALITATIVE di 1 livello Comprensibilità, significatività, comparabilità, attendibilità CARATTERISTICHE QUALITATIVE di 2 livello -rilevanza. -Prevalenza sostanza su forma, -neutralità, -prudenza, -completezza, -rappresentazione fedele

85 85 PRINCIPIO VALUTATIVO CARDINE Costo storico Fair value COMPOSIZION E DEGLI SCHEMI SP, CE, NI. SP, CE, NI, rendiconto finanziario, prospetto delle variazioni di patrimonio netto FORMA DEGLI SCHEMI Rigidamente stabilita dagli art. 242, 2425, 2427 c.c. flessibile