Studio Paolo Simoni. Dottori Commercialisti Associati. Ai Signori Clienti Loro Indirizzi
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1 Dott. Paolo Simoni Dott. Grazia Marchesini Dott. Alberto Ferrari Dott. Federica Simoni Rag. Lidia Gandolfi Dott. Francesco Ferrari Dott. Enrico Ferra Dott. Agostino Mazziotti Bologna, 04/02/2015 Ai Signori Clienti Loro Indirizzi CIRCOLARE N. 06/ DICHIARAZIONE ANNUALE IVA: MODELLO IVA 2015 Con provvedimento dell'agenzia delle Entrate n in data 15/01/2015 è stato approvato il modello IVA dichiarazione annuale IVA per l'anno Tale modello deve essere utilizzato sia dai contribuenti tenuti alla presentazione di tale dichiarazione in via autonoma sia dai contribuenti obbligati a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello UNICO Per la presentazione della dichiarazione annuale IVA è possibile utilizzare in alternativa il modello IVA BASE 2015, che è una versione semplificata del modello IVA 2015 e riguarda essenzialmente i contribuenti che nel corso dell'anno hanno determinato l'iva a debito o a credito secondo le normali regole e pertanto non hanno applicato criteri particolari previsti dai regimi speciali IVA. SOGGETTI TENUTI ALLA PRESENTAZIONE DEL MODELLO IVA 2015 IN VIA AUTONOMA Sono obbligati alla presentazione "in via autonoma" del modello IVA 2014 soltanto alcune categorie di contribuenti, quali: - le società di capitali e gli enti soggetti ad IRES con periodo di imposta non coincidente con l'anno solare; - i soggetti diversi dalle persone fisiche con periodo di imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre 2014; - le società controllanti e controllate che effettuano la liquidazione IVA di gruppo ai sensi dell'art. 73; - i curatori fallimentari e i commissari liquidatori; - alcune categorie residuali, soggette a regimi particolari. Possono presentare la dichiarazione in via autonoma i soggetti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito d'imposta risultante dalla dichiarazione annuale. Inoltre con la circolare 1/E/2011 le Entrate hanno esteso la possibilità di inviare il modello IVA autonomo a tutti i contribuenti indipendentemente dalla presenza di un credito o di un debito annuale (ovvero con saldo a zero). La circolare ha condizionato la presentazione in via autonoma della dichiarazione IVA a debito al versamento del saldo Via D Azeglio n Bologna Tel Fax studio@studioassociatosimoni.it Sito:
2 annuale IVA entro il 16 marzo in una unica soluzione ovvero rateizzato, partendo dalla stessa data. La presentazione della dichiarazione IVA entro il mese di febbraio esonera il contribuente dalla presentazione della comunicazione annuale dati IVA. SOGGETTI ESONERATI DALLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA I contribuenti che nell'anno solare 2014 hanno registrato esclusivamente operazioni esenti dall'imposta ai sensi dell'art. 10 D.P.R. 633/72 sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA, salvo quelli tenuti alla effettuazione delle rettifiche della detrazione ai sensi dell'art. 19-bis 2. L'esonero non si applica anche qualora siano stati effettuati acquisti per i quali in base a specifiche disposizioni l'imposta è dovuta da parte del cessionario. Sono altresì esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA i contribuenti che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità ex art. 27 comma 1 e 2 DL n. 98/2012. MODALITA' E TERMINI DI PRESENTAZIONE La presentazione della dichiarazione annuale IVA deve essere effettuata esclusivamente per via telematica diretta o tramite intermediari abilitati. La dichiarazione IVA relativa all'anno 2014 deve essere presentata: - nel caso in cui il contribuente sia tenuto alla presentazione in via autonoma, tra il 1 febbraio ed 30 settembre 2015; - nel caso in cui il contribuente sia tenuto a comprendere la dichiarazione IVA nella dichiarazione unificata, entro il 30 settembre TERMINI DI VERSAMENTO Il versamento dell'iva dovuta in base alla dichiarazione annuale è fissato al 16 marzo 2015 nel caso in cui il relativo importo superi 10,33 ( 10,00 per effetto degli arrotondamenti). Per i soggetti tenuti alla dichiarazione unificata il versamento può essere differito alla scadenza prevista per il versamento delle somme dovute in base a detta dichiarazione, maggiorando le somme da versare dello 0,40% a titolo di interesse, per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo. I contribuenti possono inoltre avvalersi della facoltà di rateizzare i versamenti delle somme dovute: le rate devono essere di pari importo, di cui la prima entro il 16 marzo e l'ultima non può essere versata oltre il 16 novembre. L'interesse fisso di rateizzazione è pari allo 0,33% mensile (0,33% 2 rata 0,66% 3 rata ecc.). PRINCIPALI MODIFICHE AI MODELLI Si illustrano di seguito le principali modifiche, di carattere generale, modelli di dichiarazione IVA introdotte nei
3 MODULO QUADRO VA Il rigo VA14 è stato ridenominato Regime forfettario per le persone fisiche esercenti attività d impresa, arti e professioni (art. 1, commi da 54 a 89, legge n. 190/2014). Da quest anno, infatti, è riservato ai soggetti che presentano l ultima dichiarazione IVA prima di aderire al regime disciplinato dall articolo 1, commi da 54 a 89, della legge 23 dicembre 2014, n QUADRO VE Nella sezione 4 il rigo VE30 è stato implementato con l introduzione del nuovo campo 5 denominato Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione. Nella stessa sezione, il rigo VE34 da quest anno è denominato Operazioni non soggette all imposta ai sensi degli articoli da 7 a 7- septies. Si tratta delle operazioni che lo scorso anno erano indicate nel rigo VE39. QUADRO VF Nella sezione 3-A il rigo VF34 è stato implementato con l introduzione del campo 8 denominato Operazioni di cui agli articoli da 7 a 7 septies senza diritto alla detrazione. Il nuovo campo è stato previsto per tenere conto in sede di determinazione del prorata di detrazione delle operazioni non soggette, già comprese nel rigo VE34, che non danno diritto alla detrazione. QUADRO VX Il rigo VX4 è stato modificato per recepire le modalità di esecuzione dei rimborsi previste dal nuovo testo dell articolo 38-bis introdotto dal decreto legislativo 21 novembre 2014, n Sono stati eliminati i campi riservati ai contribuenti virtuosi ed è stato inserito il nuovo campo 6 riservato ai contribuenti non tenuti alla presentazione della garanzia. Sono state introdotte le dichiarazioni sostitutive di atto notorio per attestare la condizione di operatività e la solidità patrimoniale. O O O RICHIESTA DI RIMBORSO DEL CREDITO IVA I contribuenti in possesso dei requisiti previsti dall'art. 30 del D.P.R. 633/72 che intendano richiedere a rimborso il credito IVA risultante al 31/12/2014 devono compilare l apposito quadro VX. Il limite massimo rimborsabile con la procedura semplificata tramite l Agente della riscossione è di ,00 e non è cumulabile con il limite di ,00 previsto per le compensazioni. Tale limite è elevato ad ,00 nei confronti dei subappaltatori che nell anno precedente abbiano registrato un volume d affari costituito per almeno l 80% da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto.
4 Rimborsi per importi superiori possono essere richiesti per le vie ordinarie. Con circolare 84 del 12/3/1998 sono obbligati alla richiesta dei rimborsi tramite gli uffici della Entrate anche i contribuenti sottoposti a procedure concorsuali nonché i contribuenti che hanno cessato l attività. I contribuenti possono chiedere in tutto o in parte il rimborso del credito IVA annuale se di importo superiore a 2.582,28 ex art. 30 comma 3: 1) quando esercitano prevalentemente attività che comportano l'effettuazione di operazioni soggette ad IVA con aliquote inferiori rispetto a quelle relative agli acquisti ed alle importazioni, computando a tal fine anche le operazioni effettuate a norma dell'art. 17, 6 e 7 comma (reverse charge). Più precisamente per questa categoria di contribuenti i rimborsi d'imposta spettano se l'aliquota mediamente applicata su tutti gli acquisti e su tutte le importazioni supera quella mediamente applicata su tutte le operazioni effettuate, maggiorata del 10%; nel calcolo non si tiene conto degli acquisti, delle importazioni e delle cessioni di beni ammortizzabili. Si precisa inoltre che le suddette aliquote medie devono essere calcolate sino alla seconda cifra decimale; 2) quando effettuano operazioni non imponibili per un ammontare superiore al 25% dell'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate. Trattasi in particolare di operazioni non imponibili derivanti da: - esportazioni e operazioni assimilate e servizi internazionali previste negli articoli 8, 8- bis, 9, 71 e 72; - operazioni intracomunitarie di cui agli articoli 41 e 58 D.L. 331/1993; Si ricorda che la percentuale che determina il rapporto tra le operazioni non imponibili di cui sopra e l'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate deve essere arrotondata all'unità superiore; 3) limitatamente all'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni ammortizzabili nonché di beni e servizi per studi e ricerche. Dà diritto al rimborso anche l'acquisizione dei medesimi beni e servizi in esecuzione di contratti di appalto (C.M. 2/1990 e R.M. 392/2007). Si ricorda che compete il rimborso dell'imposta detraibile relativa sia agli acquisti registrati nel 2014, sia agli acquisti registrati in anni precedenti. Ciò nel caso in cui non ne sia già stato chiesto il rimborso e l'imposta risulti riportata in tutto o in parte in detrazione negli anni successivi (C. M. 13/1990). Come precisato con Ris.122/2011 il rimborso può essere richiesto anche dalle società di leasing che adottano i principi contabili IAS/IFRS; 4) quando effettuano prevalentemente operazioni non soggette all'imposta per effetto degli articoli da 7 a 7-septies; 5) quando si trovano nelle condizioni previste dal terzo comma dell'art. 17, ovvero siano operatori non residenti identificati direttamente in Italia, o che abbiano formalmente nominato un rappresentante fiscale nello Stato ai sensi dell art. 17 comma 3.
5 Al di fuori dei casi sopra previsti il contribuente può chiedere il rimborso se dalle dichiarazioni dei due anni precedenti risultano eccedenze detraibili. In tal caso il rimborso può essere richiesto per un ammontare non superiore al minore tra gli importi dell'anno e delle predette eccedenze. Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti e porge cordiali saluti. Rag. Lidia Gandolfi GL/sp
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