Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N VIES: cause di decadenza Dal possibile cancellazione Categoria: IVA Sottocategoria: Operazioni intracomunitarie Dal prossimo potrà avvenire l esclusione dall archivio VIES. La suddetta esclusione avviene se il soggetto non ha presentato gli Elenchi Intrastat per quattro trimestri successivi all inclusione nell archivio VIES a partire dalla data di entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 175 del 21 novembre 2014, ovvero il (sintomo di non effettuazione di operazioni intracomunitarie). L esclusione dall'archivio Vies dovrà essere preceduta da una comunicazione delle Entrate, con l obiettivo di instaurare un contradditorio con il contribuente che potrà giustificare le eventuali ragioni della mancata presentazione degli elenchi, evitando così l'estromissione dalla banca dati. Premessa Con l art. 22 del Decreto Semplificazioni Fiscali (D.Lgs. 175/2014), è stato riscritto l art. 35 del D.P.R. 633/1972, prevedendo che con l esercizio dell opzione per l inclusione nell archivio VIES, o al momento di presentazione della Dichiarazione di inizio attività o in un momento successivo, con modalità stabilite da un apposito Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, il soggetto viene automaticamente incluso nell archivio VIES e può iniziare da subito ad effettuare operazioni intracomunitarie (senza attendere i canonici 30 giorni). Nella previgente normativa, l iscrizione all archivio VIES poteva avvenire o al momento di presentazione della Dichiarazione di inizio attività o in un momento successivo. Tale iscrizione diveniva efficace decorsi 30 giorni dalla presentazione della richiesta, tranne il caso in cui nel medesimo termine l Amministrazione Finanziaria emanasse un provvedimento motivato di diniego, che precludeva l inserimento nel Vies. 1

2 Ciò che si vuole evidenziare è che la soggettività attiva e passiva all effettuazione di operazioni intracomunitarie era sospesa nel periodo di 30 giorni dall effettuazione della richiesta, ovvero dopo la notifica del diniego. Nel periodo di sospensione: eventuali cessioni di beni, oppure prestazioni «generiche» intracomunitarie, effettuate da un soggetto passivo italiano, devono essere assoggettate a imposizione in Italia, con i conseguenti riflessi, anche di natura sanzionatoria, nel caso in cui l'operazione non sia invece assoggettata all'iva in applicazione delle regole proprie del regime intraue. Il Provvedimento attuativo dell Agenzia delle Entrate Con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate n del , in attuazione dell art. 22 del Decreto Semplificazioni Fiscali (D.Lgs. 175/2014), sono state definite le modalità per l inclusione immediata nell archivio VIES (Vat information exchange system) per chi apre una partita Iva o anche successivamente, senza più dover attendere 30 giorni di tempo, con la possibilità, dunque, di effettuare fin da subito operazioni con gli altri Paesi UE. A tal fine, nel Provvedimento in esame, prevede che: per chi apre una nuova partita IVA nella dichiarazione inizio attività basta compilare il campo Operazioni Intracomunitarie del quadro I dei modelli AA7 (soggetti diversi dalle persone fisiche) o AA9 (imprese individuali e lavoratori autonomi). Gli enti non commerciali non soggetti Iva esprimono l opzione selezionando la casella C del quadro A del modello AA7; per chi effettua l inclusione in un momento successivo all apertura della partita IVA, l ingresso avviene in automatico nel momento in cui l operatore esprime l opzione. A questo proposito, chi è già titolare di partita Iva può richiedere direttamente in via telematica l iscrizione nell archivio Vies, se abilitato a Fisconline o Entratel, oppure tramite soggetti incaricati. I soggetti già titolari di partita IVA, ivi compresi i soggetti non residenti identificati direttamente ai fini IVA ai sensi dell articolo 35-ter del D.P.R. n. 633 del 1972, possono: a) esprimere l opzione per effettuare operazioni intracomunitarie utilizzando le apposite funzioni rese disponibili nei servizi telematici 2

3 dell Agenzia delle Entrate, direttamente, da parte dei soggetti abilitati a Entratel o Fisconline, o tramite i soggetti incaricati di cui ai commi 2- bis e 3 dell articolo 3 del Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322; b) comunicare, con le modalità di cui alla precedente lettera a), la volontà di retrocedere da tale opzione. Per i soggetti già in possesso di partita IVA che intendono esercitare l opzione per l inclusione nell archivi VIES, l Agenzia delle Entrate con il comunicato stampa del ha reso noto l attivazione del nuovo servizio che consente ai soggetti già titolari di partita Iva, abilitati a Fisconline o Entratel, di richiedere direttamente in via telematica la propria iscrizione nell archivio VIES. Utilizzando il nuovo servizio on line basta indicare nel campo dedicato la propria partita Iva, candidata a entrare nell elenco Vies. I controlli dell Agenzia delle Entrate A seguito della richiesta effettuata dal contribuente, l Amministrazione Finanziaria potrà effettuare i necessari controlli volti a verificare l esattezza dei dati del contribuente ed eventualmente cancellare il soggetto dall archivio VIES ed inoltre decretare la cessazione della partita Iva se i dati forniti dal contribuente sono non veritieri, incompleti o inesatti, come previsto anche dell'art. 23 del Regolamento UE n. 904/2010. Le cause di decadenza Se il soggetto non presenta gli Elenchi Intrastat, per quattro trimestri successivi all inclusione nell archivio VIES, successivamente alla data di entrata in vigore del Decreto Legislativo n. 175 del 21 novembre 2014, ovvero il (sintomo di non effettuazione di operazioni intracomunitarie), verrà automaticamente cancellato dall archivio. Di conseguenza, la cancellazione dall archivio VIES è disposta a partire dall anno successivo a quello di entrata in vigore del Decreto, cioè dal 13 dicembre L esclusione dall'archivio Vies dovrà essere preceduta da una comunicazione delle Entrate, con l obiettivo di instaurare un contradditorio con il contribuente che potrà giustificare le eventuali ragioni della mancata presentazione degli elenchi, evitando così l'estromissione dalla banca dati. 3

4 Nella C.M. 31/E/2014, l Amministrazione Finanziaria ha chiarito che la verifica sui quattro trimestri consecutivi di mancata presentazione degli elenchi Intra opera dal momento di entrata in vigore della disposizione in argomento, essendo ininfluenti i trimestri antecedenti l entrata in vigore del Decreto. Il problema che si pone, specie per i soggetti che effettuano operazioni intracomunitarie occasionalmente, è verificare da quando scatta l esclusione dall archivio VIES. Nel documento di prassi richiamato, l Amministrazione Finanziaria ha chiarito che l esclusione avrà effetto a decorrere dal sessantesimo giorno successivo alla data di spedizione della comunicazione da parte dell Ufficio competente. Il riferimento dell Amministrazione Finanziaria alla data di spedizione pare non corretta. Infatti, nel paragrafo 3.2. del Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate n del si afferma che l esclusione dalla banca dati è effettuata a cura della Direzione provinciale competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente, previo invio di un apposita comunicazione, e ha effetto dal sessantesimo giorno successivo alla data della comunicazione. Il Provvedimento fa riferimento alla data della comunicazione che pare corretto leggersi come data di ricevimento della comunicazione. Visto che l esclusione ha efficacia decorsi 60 giorni dall invio della comunicazione da parte dell Ufficio competente, le operazioni intracomunitarie effettuate nel suddetto periodo potranno seguire le regole proprie del regime intraue. Ulteriore criticità riguarda il momento a partire dal quale è possibile presentare la domanda per la re-inclusione nell archivio VIES, ovvero se questa è possibile una volta ricevuta la comunicazione o invece sarà possibile una volta trascorsi i 60 giorni tra l invio della comunicazione e l esclusione dalla banca dati. La Circolare n. 31/E/2014 (paragrafo 13) ha precisato che, nel periodo intercorrente tra il ricevimento della comunicazione e la cancellazione, il contribuente interessato a conservare l iscrizione potrà rivolgersi all Ufficio competente per le attività di controllo ai fini dell IVA fornendo la documentazione di tutte le operazioni intracomunitarie effettuate nel predetto periodo dei quattro trimestri di riferimento previsto dalla norma, ovvero fornendo adeguati elementi circa la operazioni intracomunitarie in corso o da effettuare. 4

5 In alternativa, precisa l Agenzia, il contribuente potrà manifestare l intenzione di effettuare operazioni intracomunitarie (in particolare, anche prima che sia decorso il termine di 60 giorni), restando inteso che i soggetti esclusi, ove si manifesti successivamente l esigenza di effettuare operazioni intracomunitarie, potranno nuovamente richiedere l iscrizione nella banca dati. - Riproduzione riservata - 5

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